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舞弊审计
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目录
1.舞弊的类型及特点
2.各类舞弊表现形式及识别信号
3.舞弊审计的技巧和方法
4.怎样建立反舞弊机制
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什么是舞弊
1、假设一出纳从公司保险柜里拿了100元钱，并且通过某种手法成功应付
了检查。请问其行为属于舞弊吗？
2、假设这位出纳月工资3000元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问
其行为属于舞弊吗？
3、假设一公司司机利用公车拉私活挣钱， 请问其
行为属于舞弊吗？
4、假设这位司机私自将公司的复印纸拿回家给自己
孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？
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什么是舞弊
ACFE（美国注册舞弊审核师协会Association Of Certified Fraud
Examiners）对舞弊定义：
利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个
人谋取利益。
关键特征：
1、秘密的；
2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的；
3、耗费了公司的资产、收入或储备；
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人们为什么会舞弊
这是一个开放性的问题，没有标准答案，
每个组说出三种即可…
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三角理论
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三角理论：
舞弊三角理论的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯· 索
耶先生提出, 他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个
条件：异常需要、机会和合乎情理, 为后来舞弊学理论的发展奠
定了基础。
其后,美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)
进一步发展和深化该理论。
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三角理论关键词
压力/刺激 机会 合理化
经济压力
恶癖压力
环境压力
工作压力
经营压力
地位的获得
被解雇
被歧视
。。。
甜饼罐
现金收付
不恰当付款
滥用信任
信息不对称
授权失衡
无内部牵制
缺乏惩罚措施
审计制度不健全
。。。
大家都这样做
公司欠我的
以后再改
只是暂时借用
只是个小金额
用途是正当的
不拿白不拿
领导凭什么多
老板不诚实，
应被欺诈。。。
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舞弊的类型
舞弊
利益
冲突
行贿
受贿
非法
赠与
经济
敲诈
财务 非财务
盗用资产 腐败
虚假
财务报告
现金
非现金
资产
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目录
1.舞弊的类型及特点
2.各类舞弊表现形式及识别信号
3.舞弊审计技巧和方法
4.反舞弊机制的建立
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舞弊识别框架
职业舞弊
利益
冲突
行贿
受贿
非法
赠与
经济
敲诈
财务 非财务
盗用资产 腐败
虚假
财务报告
现金
非现金
资产
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盗用资产篇
舞弊识别
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盗用资产简介
主要内容如下：
盗用资产的定义
盗用现金资产
盗用非现金资产
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特点：
所占比重最大
最常见的舞弊现象
大多属于员工舞弊
但管理层舞弊造成损失更大。
盗用资产类舞弊的特点
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• 库存现金
• 银行存款1盗窃现金
2截留收入
3舞弊性
支付
• 销售
• 应收款
• 费用报销
盗用现金资产三种类型
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趁机直接拿走现金
现金收入不入账，或者少入账
通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏
篡改现金清点金额
存款挪用
把盗窃的现金作为在途款项
盗取现金舞弊常见形式：
1盗用现金
c
• 现金管理混乱
• 现金控制程序缺乏监督
• 未对相关账户进行分析性复核
货币资金
管理缺失
异常情况
• 现金长期未盘点
• 未达账项长期存在
• 收款凭证无序使用，出现丢失
• 关键职责即不相容岗位没有
分离
• 缺乏轮岗、强制性休假等
舞弊机会
盗窃现金_舞弊信号显示
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小出纳玩转2个亿
国家自然科学基金委会计卞中从1995年到
2003年的八年期间里，利用掌握国家基础科学研
究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖
印鉴、削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭
证、编造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民
币两亿元，作案长达八年都没有引起过怀疑。
2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处
刚来的一名大学生到定点银行取对帐单，才暴露
了这宗涉案金额超过2亿的大案。
卞中其人:其貌不扬；
独来独往；沉默寡言；
对女友宣称自己是中
国首富。
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国家自然科学基金介绍
北京市海淀区检察院反贪局侦察二处
处长张磊介绍说：
“这个基金委它负责全国所有科研
项目资金的资助，所以它的金额非常大，
而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉
淀很多，卞中就有机会有时间进行体外
循环，拿出一笔先运作着，如果人家催
得紧了，卞中可以拿别的资金先堵上，然
后，一笔一笔滚动着。”
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财务部人员及职责分工
吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章；
卞中：负责登记明细账和总账；
李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票；
北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和
吴峰三个人做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很
清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨
款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职
权早就超越了一名会计应有的权限。”
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舞弊手段之一：挪用闲置资金
据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部
分闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行
为从面上看并无破绽。
吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章
的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方
式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。
后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁
永曦的广州公司。
在这次交易中卞中和吴峰共获得利息
万元。
c
舞弊手段之二：伪造银行对账单
北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接把
银行专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。
北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑
打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”
2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔
万元私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万
元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学
等知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先
打一部分钱过去救急。
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舞弊手段之三：退汇重拨
1999年1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔25万元的项目拨款。2001
年4月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，
实际将这笔退款汇至某私人公司。
2000年7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款20万元，因发育所与
中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。2001年6月，卞中以退
汇重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的20万元私自挪用至一私人公
司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。
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案例分析参考答案：
导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督
失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。
货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银
行对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过
伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
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销售
不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录
少入账：入账的金额少于实际收到的款项
应收账款
注销
腾挪
截留收入舞弊常见形式：
2截留收入舞弊常见形式
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• 销售发票未经核对
• 没有定期和客户对账
销售收款
管理缺失
异常情况
• 折扣与折让异常
• 应收账款长期挂帐
• 异常的坏账比例
• 销售收款的职责未分离
• 客户信用、销售折让审批权限
过大
• 存在现金收款的业务
舞弊机会
2截留收入_舞弊信号
c
费用报销类
3舞弊性支付
c
费用报销类舞弊支付常见形式：
不规范
费用
个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的；
不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；
超额
报销
篡改收据；
额外购买；
虚假
费用
高报另一名雇员的费用；
让他人代报费用、自己签批;
制造虚构收据；
重复报销；
从卖主哪里获得空白收据；
要求退还由他人支付的费用；
3舞弊性支付_费用报销类
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• 伪造发票
• 报销目的和报告不符
虚假报销
异常情况
• 费用报销不合理
• 费用经常超预算
• 费用单据异常
• 审批权限设置不合理
• 监管程序薄弱
• 管理层舞弊的机会更大
舞弊机会
3舞弊性支付_费用报销类舞弊信号
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某公司刘某使用伪造《中央高等学校专项收费收据》，报销个
人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。
刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：
VS
关于“伪造发票”一个案例
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某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐
店定额发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。
凭证号 消费日期 报销金额 发票构成
13080311 2013年5月20日 1,元
星巴克咖啡20元，真功
夫30元，北京伊隆斋餐
厅20元，肯德基160元，
麦当劳982元
13080311 2013年5月20日 元 吉野家95元、呷哺90元
12100210 2012年7月11日 元
星巴克咖啡200元、麦当
劳40元、古塘咖啡200元、
肯德基370元
。。。。。。
关于“费用报销不合理”一个案例
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2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8
月10日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于
北京的定额发票100元。
行程单显示，
8月6日到8月
10日，广州
出差
8月8日报销
发票中出现
北京定额发
票100元
关于“费用单据异常”一个案例
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2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了
一条男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用
公司工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男
裤款式如右：
关于“个人因私票据报销”一个案例
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某公司刘某让司机代其报销业务招待费用20,元，
主要是餐费和买酒费用的发票。
某公司刘某让其下属员工王某代为报销费用17,744元。
王某不知道费用明细，听领导刘某说是出差的一些费用，王某
按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金形式
交给刘某。
关于“他人代报销费用”一个案例
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资产征用及转移
申请购买资产后再盗窃
将公司资产转移后自用
伪造销售及运输资料
应收款长期挂帐后被注销
常见形式
盗取非现金舞弊常见形式：
盗用非现金资产
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• 采购单据不全
• 存货长期未盘点
• 存货报废率过高
采购仓储方面
销售收款方面
• 某些应收款长期挂帐
• 客户信用状况不明
• 应收账款的坏账注销不合理
• 职责未分离
• 缺乏有效监管，如存货未盘点
• 客户信用调查不严格
存在舞弊机会
盗用非现金资产舞弊信号
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2008年8月22日，武汉一家进口汽车销售公司高层主管去汉口黄浦路4S销售
展厅进行盘库时，觉得奇怪：前不久还停这儿的万元的越野宝马车怎么不
见了？调看保安门岗监控记录，更觉得离谱，失踪的宝马是销售经理李某8月6
日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，情况离谱得越来越触目惊心：
一辆客户已付万元预定款的宝马X5越野车也不见了。再次调看监控录像，
该车也是李某开走的。盘库进一步深入，车库账目越来越清晰得令人震惊：李
某一共开走了8辆宝马！该公司立即向江岸公安分局报案。
警方经过调查，很快将李某控制。经了解，李某担任销售经理一职，负责
整车销售业务。身为进口汽车销售经理，每个月的薪水也有四五千元，而其他
同事和她的薪水相当，主要是底薪相差不多，提成系数相同。
宝马“惊魂”：4S店的内鬼
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而买车的客户出手大方，对她的刺激很大，李某很善于琢磨，很快就发
现公司财务管理上的漏洞。
但第一笔车款挪用仍令她心惊肉跳。2007年5月9日，她将公司一辆36万
余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款
打入她的账户。很快，36万元被她挥霍一空。可这“窟窿”怎么补呢？一阵
恐慌之后，她冷静下来，用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车
款。她就这样“拆东墙补西墙”，“窟窿”一个个得以补上。可她没料到自
己的贪心，比“窟窿”的增速快得多。时间久了，补“窟窿”越来越吃力，
而“窟窿”也越来越大。
宝马“惊魂”：4S店的内鬼
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检察机关侦查发现，2007年5月至2008年8月，李某共用两种手段侵占
公司车款：一是将客户购车款不入公司账户，直接打入她的指定账户；二
是利用公司销售款到账时间差，用后面的售车款“填补”前面的售车款。
才一年半，李某共侵占公司车款600余万元。很快，李某被警方刑拘，调查
发现，她共侵占公司万元。除买了上述3辆车外，余款已被她消费
了仅剩10余万元，同时只有3辆车被追回。办案人员问李某：“这多钱具体
都花到哪儿了？”平时大手大脚的她，根本就记不清每笔钱的去向了。检
察机关以涉嫌职务侵占罪，对李某正式起诉。
宝马“惊魂”：4S店的内鬼
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一般来说，4S店汽车销售流程规定如下：客户到展厅看车，销售顾问接
待，客户看中车型后下定单，签合同，交款提车。同时，该4S店的财务管理
也有明确规定：每卖一辆车，财务要凭汽车合格证和客户身份证开具机动车
销售统一发票，一共6联，其中3联留存到公司财务做账或作为完税凭证，另
3联给客户留存。李某所在4S店财务人员称：李某共从她那里拿走8份发票，
每份发票的1-6联全拿走，至今未还。8份发票如果财务没收上来，公司总部
就无法掌握展厅的销售情况，车库少了车，总部也无法实时监控。这就是李
某“私自卖车”直到盘库才被发现的原因。
宝马“惊魂”：4S店的内鬼
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腐败篇
舞弊识别
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刘志军腐败案
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审计署在2009年至2011年的审计中发现，
一些工程承包商（央企单位）通过虚列支出
等手段套取资金，以“中标服务费”等名义
转给丁书苗等人控制的多家民营企业。
丁书苗通过其控制的博宥投资管理集团
有限公司及其关联企业获取不正当利益。
2009年11月至2011年1月，审计署将上述案件
线索移送中纪委查处。中央纪委最终查出原
铁道部部长刘志军受贿、滥用职权案。
刘志军腐败案
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高铁设备采购清单：
一个自动洗面器 70000元
一个卫生间纸巾盒 1125元
一张单人座椅 22000元
……
刘志军腐败案
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腐败
行贿
受贿
非法
赠与
经济
敲诈
利益
冲突
腐败的种类
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提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商
业决策。
特点：
受贿者是暗地里秘密接受款项
款项是事先对商业交易所做的回报
行贿受贿定义
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• 增加不必要需求
• 量身定制条款
招标前阶段
招标阶段
呈报标书
阶段
• 垄断性招标
• 虚构客户
• 标书泄密
• 未编制及篡改标书
行贿受贿_招投标里面的表现形式
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• 经常从一个客户处购买
• 很少进行存货盘点
采购环节
招标环节
• 中标的理由不合理
• 使用“预先资格”来限制竞争
• 未遵守招标规定
• 个人财务问题
• 在娱乐或旅行方面有大量现
金支出
• 收入和支出不匹配
受贿者行为特
征
行贿受贿_如出现以下舞弊信号，则追查有
没有行贿受贿的现象
c
非法赠与和行贿受贿很相似，不同之处在于：
非法赠与是事后“奖赏”，行贿受贿是事前影响。
比如，负责采购的高官将一项大额设备合同签给了某客户，事后接受
了该客户赠送的高级轿车或一趟价值不菲的海外旅游。
非法赠与
c
是一种不付钱就做不成事的腐败手法。
是在商业行为中，有决策或影响力的人向客户索要好处。
比如，敲诈人拒绝从某客户采购，除非该客户雇佣他的一个亲戚。
有特权
影响力
经济敲诈
c
员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份）
当员工或管理层在一项交易中有未被披露的经济或
个人利益，而且这种利益对组织有负面影响时，就
会产生利益冲突
利益冲突往往和贿赂舞弊相联系
利益冲突
c
利益冲突采购类常见形式：
员工在客户处有利益，如股份、亲属
利用合同、分包、租赁侵占公司利益
采购类
常见形式
利益冲突_采购类
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• 客户雇佣员工的亲属
• 不同寻常的高投诉率
• 对特定客户的投诉
• 价高和/或质次
采购类
• 不同寻常的低价/折扣销售
• 待定客户应收款坏账过高销售类
利益冲突_舞弊信号
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2006年1月12日
成立沈阳xx商贸有限公司，控股95%
2006年2月15日
进入某公司，担任销售经理职务
2006年8月
引进沈阳xx商贸做为代理商
公司向毕某持股公司销售货物亏损35万元，向其返利31万元，目前欠
款万元，直接间接损失合计万元。
毕某潜伏某公司、 谋取不当利益
关于“员工在客户处有利益”一个案例
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一手托两家， 侵占公司利益
后果
风险提示
低于成本价或限价销售，利润流失
控制措施 公司严令禁止员工或配偶私设公司与
其进行交易
关于“员工在客户处有利益”一个案例
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虚假财务报告篇
舞弊识别
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虚假财务报告简介
主要内容如下：
收入/成本的确认存在时间差
不当披露
c
收入/成本确认时间差舞弊常见的表现形式：
在收入和成本费用的时间配比上做
文章
提前确认收入
在错误的期间记录费用
收入/成本
确认时间差
常见形式
虚假财务报告_收入/成本确认时间差类
c
迅速增长或不正常的获利能力，特别是与同
行业中的其他公司相比；
当经营活动中连续出现亏损的现金流量时，
财务报告仍显示利润出现增长；
出现异常的或高度复杂的交易，并引起了难
以解决的“实质重于形式”的问题；
超过行业平均水平的毛利；
应收帐款收款天数不正常地增加；
应付账款付款天数不正常地降低；
收入/成本
确认时间差
收入/成本确认可能存在问题的舞弊信号：
虚假财务报告_收入/成本问题舞弊信号
c
不当披露类舞弊常见表现形式：
遗漏负债
管理层舞弊
异常的关联方交易
不当的会计政策变更
不当披露
常见形式
虚假财务报告_不当披露
c
董事会或审计委员会对财务报告过程和内部控制的
无效监督；
管理层传达了不恰当的价值观或道德标准
极度复杂的组织架构，包括异常的法律实体或管理
层权限
在非正常经营过程中发生重大关联方交易
管理层经常企图证明其不恰当的会计处理时正当的
…
不当披露
虚假财务报告_不当披露类舞弊信号
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目录
1.舞弊的类型及特点
2.各类舞弊表现形式及识别信号
3.舞弊审计的技巧和方法
4.反舞弊机制的建立
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3、舞弊审计技巧及方法
主要内容如下：
八种常用的舞弊审计技巧及方法
1、审查原始凭证 2、对比分析
3、勾稽关系审计法 4、盘点审计法
5、对账单核对法 6 、举报线索
法
7、聊天审计法 8、逆向审
计法
c
01 审查原始凭证
发票内容实际业务相符
原始票据混入个人消费票据
重点关注现金交易业务
通用审计技巧及方法
c
对比分析审计法
因为审计人员不可能都是各行家的专家，
在审计时将审计对象与同行业、同类型的事
项进行对比分析，发现业务中异常信号，逐
步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊事
项。
02
通用审计技巧及方法
c
勾稽关系审计法
不同部门间数据勾稽
不同来源渠道的数据勾稽
盘点审计法
重点在于“突击”和“仔细”
关注合同内容与执行结果是否一致，是否有人检查
通过银行对账单与日记账核对审计法
重点核对大额提现
大额转账账单与日记账核对
特别关注对账单造假
4
Text
Text
03
05
04
通用审计技巧及方法
c
06
07
利用群众举报
视举报人、举报内容确定不同的审计思路
对举报线索进行分析，核实举报事项是否存在
借助“闲聊”发现审计线索
善于观察和发现，多长“心眼”发现审计线索
通过审计复核，证实线索是否属实
通用审计技巧及方法
c
08、转变审计思路
逆向思维
迂回战术
打破固有思维和固有做法
通用审计技巧及方法
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目录
1.舞弊的类型及特点
2.各类舞弊表现形式及识别信号
3.舞弊审计技巧和方法
4.反舞弊机制的建立
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什么是舞弊
关键特征：
1、秘密的；
2、直接或间接为了个人经济利益而实施的；
3、隐蔽性和长期性
注意：
所以只靠审计部门是不可能从根本上杜绝舞弊事项的
公司一定要建立反舞弊机制。
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4、反舞弊机制的建立-立方体模型
c
反舞弊管理中的角色和职责
董事会
管理层
内审部
员工
c
确立公司反舞弊的治理环境，表明对舞弊现象的零容忍态度
监督舞弊风险评估的进行，并把它作为公司战略的一部分。
这部分的职责应列入董事会日程
审查管理层的舞弊风险、政策和控制活动报告
在对管理层进行评价等方面传达董事会对反舞弊管理的政策
董事会应建立有效的信息沟通机制，以得到各方面的及时有
效信息
反舞弊管理中的角色和职责_董事会
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建立反舞弊机制的企业文化和环境
对设计和执行反舞弊机制负有全责
向董事会报告反舞弊机制的执行情况和有效性
反舞弊机制中的角色和职责_管理层
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评价公司舞弊风险管理措施的有效性
在制定内审计划时，考虑舞弊风险；
配备具备专门舞弊审计能力的审计人员
反舞弊机制中的角色和职责_内审部
c
了解舞弊和有关舞弊风险信号
参与反舞弊措施的制定和执行
举报舞弊
配合调查
反舞弊管理中的角色和职责_员工
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目录
1.舞弊的类型及特点
2.各类舞弊表现形式及识别信号
3.舞弊审计的技巧和方法
4.怎样建立反舞弊机制
c
Thank You!
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