《企业会计准则第1号——存货》
4. 存货
《企业会计准则第1号——存货》
规范了存货的确认、计量和相关信息的披露
– 确认
• 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
• 该存货的成本能够可靠地计量。
– 计量
• 存货应当按照成本进行初始计量
• 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存
货的实际成本
• 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
– 披露
• 企业应当披露存货的确认、计量结果及相关信息
内容
• 存货概述
• 取得存货的计量
• 发出存货的计量
• 期末存货的计量
• 周转材料
• 存货的披露与分析
存货概述
定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或
商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务
过程中耗用的材料和物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业
持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成
品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
存货概述
确认标准：具有法定所有权，不论其存放地点
– 存放在仓库
– 存放在门市部或陈列室
– 已经购买但尚未入库的
– 委托其他单位加工或代销的
– ……
存货按其存放地点一般可分为：
– 库存存货
– 在途存货
– 委托加工存货
– 委托代销存货
存货范围的确认
存货概述
依所有权的归属确定存货范围时，应特别注意以下四点：
– 凡是开出销售发票，所有权以及相应的风险和报酬都已经转移的物品，即
使暂时存放在本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货，如已开票售出
的待运商品等。
– 凡是未转移所有权以及相应的风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企
业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的
外出展销存货等。
– 凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未
存放于本企业，也应作为本企业的存货，如已经购入而尚未收到的运输途
中的物品等。
– 凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，
即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、
受托加工的存货等。
存货概述
原材料：
– 企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实
体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、
修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
在产品：
– 企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的
产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的
产品。
半成品：
– 经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未
制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
为建造固定资产等各项工程而
储备的各种材料，虽然同属于材
料，但是，由于建造固定资产等
各项工程不符合存货的定义，因
此不能作为企业的存货进行核算。
存货内容
产成品：
– 工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送
交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加
工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库
后应视同企业的产成品。
商品：
– 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
周转材料：
– 企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商
品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品
以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和制造承包商的钢模板、
木模板、脚手架等其他周转材料。
存货概述
存货内容
数据资源：
– 企业日常活动中持有的、最终目的用于出售的数据资源，符合存货的定
义和确认条件的，应当确认为存货。
– 据普华永道统计，截至2024年9月2日，共有44家上市公司在2024年半年
报主表中披露了数据资产，涉及总体金额合计亿元。值得注意的是，公
开信息显示，其中约8家上市公司很可能属于主表信息填列简单错误，例如
某制造型公司将所有存货计入数据资源或将包括土地使用权等所有无形资产
均填列为数据资源，明显并不合理。此外，也已经有部分上市公司也已公告
取消数据资源入表。
– 除8家明显存在简单列报错误的上市公司信息，剩余36家上市公司合计
入表金额为亿元，其中，存货亿元、无形资产亿元、开发支出
亿元。
存货概述
存货内容
定期盘存制：
– 平时只登记存货的增加数，到期末对全部存货进行盘
点，确定期末数量与成本。
– 本期存货耗用=期初存货+本期存货增加-期末存货
存货概述
存货管理制度
存货
期初余额
本期增加额
期末余额
本期耗用额
定期盘存制优缺点：
– ✓简化核算工作。
– 不能随时反映存货的发出、结存数量状态；
– 由于本期存货耗用额是倒算出来的，这就使得非销售
或非生产用的损耗、短缺或贪污盗窃等损失全部计入
当期销售成本，造成销售成本不实，不利于正确计算
企业经营成果，也不利于对存货的监督和控制。
存货概述
存货管理制度
永续盘存制：
– 逐日逐笔登记存货增加、耗用的数量与金额，然后根据期初余
额、本期增加额和本期减少额计算期末存货的数量与金额。
– 期末存货=期初存货+本期增加额-本期耗用额
存货概述
存货管理制度
存货
期初余额
本期增加额
期末余额
本期耗用额
永续盘存制优缺点：
– 核算工作复杂。
– ✓随时反映存货收发、结存的动态，有利于存货的控制与监督；
– ✓定期进行存货的实地盘点，可以确切地划分存货正常消耗和
非正常消耗，掌握非正常消耗的数量和原因，为正确编制损益
表和资产负债表提供保证。
– ✓商品销售后，可直接确定销售成本，销售成本真实，有利于
正确计量经营成果。
存货概述
存货管理制度
取得存货的计量
存货应当按照成本进行初始计量
外购存货的成本
– 买价：购货发票上的货款金额。
– 运杂费
• 运费，是指一般纳税人按税法规定扣除可抵扣增值税后的金额。
– 运输途中的合理损耗
– 入库前的挑选整理费用
– 按规定应计入成本的税金
• 价内税，如进口关税、消费税等，以及不允许抵扣的增值税。
– 其他费用
• 除采购成本之外，使存货到达目前场所和状态所发生的前提必
要支出。
取得存货的计量
存货应当按照成本进行初始计量
加工取得存货的成本
– 采购成本+加工成本（直接人工和制造费用）
其他方式取得存货的成本
– 投资者投入存货的成本
• 按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的按公允价值入
账。
– 盘盈存货的成本
• 按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科
目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减管理费用。
– 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式
取得的存货
取得存货的核算
设置“委托加工物资”账户，借方登记拨付加工物资
的实际成本，支付的加工费、相关税金以及往返的运
杂费等；贷方登记验收入库委托加工物资的实际成本；
期末借方余额表示尚未收回委托加工物资的实际成本。
– 拨付委托加工材料。借记“委托加工物资”，贷记“原材
料”、“库存商品”。
– 支付加工费及增值税。借记“委托加工物资”、“应交税
费——应交增值税”，贷记“银行存款”等。
委托加工物资
取得存货的核算
– 支付消费税（如果属于消费税应税项目）
• 委托加工后立即销售：消费税计入成本。
借：委托加工物资
贷：银行存款
• 委托加工后继续加工：消费税记入“应交税费——应交消
费税”借方，抵扣最终消费品生产出来销售时的应交税费。
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
– 委托加工物资以及剩余物资收回。借记“原材料”
、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”。
委托加工物资
取得存货的核算
按投资各方确定的价值，借记“原材料”；
按增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费—
—应交增值税（进行税额）；
同时贷记“实收资本或股本”。
投资者投入的存货：
发出存货的计量
个别计价法
– 每次发出存货的成本均按照取得时的实际成本计价
加权平均法
– 在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价
先进先出法
– 假定先收到的存货先卖出
后进先出法
– 假定后收到的存货先卖出
商品批发与零售企业：毛利率法与零售价法
发出存货的计量：毛利率法
应用场景：
– 商品流通企业，尤其是商品批发企业，由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成
本，工作量将大大增加，但一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同。（即适
用毛利率比较稳定的商业企业，如服装批发企业）
做法：
– 记账：期初存货与本期采购按进价（成本）记录，不一一记录销售交易的成本结转；
– 期末，根据本期总售价与毛利率计算所有同类商品的销售成本和期末存货。
– 前提：（1）知道本期已销售存货的售价信息，譬如，单价和数量，或者总售价金额；
（2）知道上期实际或本期计划的毛利率
– 计算：
• 已售存货的成本=已售存货的售价*（1-毛利率）
• 估计期末存货成本=期初存货+本期采购成本-主营业务成本
发出存货的计量：零售价法
应用场景举例：
– 从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营商品
种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价。
做法：
– 记账：期初存货、本期采购与销售均按售价记账，售价与进价的差
额通过“商品进销差价”科目核算
– 期末，根据分摊的商品进销差价，将销售成本与期末存货调整为成
本（进价）。
发出存货的计量：零售价法
零售价法
银行存款
买价
库存商品
售价
主营业务成本
售价
售价
售出商品分摊
的顺差价
售出商品分摊
的逆差价
商品进销差价
进销顺差价
售出商品分摊
的顺差价
进销逆差价
售出商品分摊
的逆差价
发出存货的计量
企业一旦选择了某种发出存货的计量方法，不能随意
改变，需要保持其一贯性，并在财务报表附注中加以
披露；如果由于情况的变化必需变更计量方法，应在
变更当年的报表附注中披露存货计价方法变更的理由
以及对本年利润和年末存货价值的影响程度。
期末存货的计量
期末存货应当按照成本与可变现净
值孰低计量。
成本：存货的历史成本，
即购入存货的采购成本
或制造业存货的生产成本
可变现净值：是指在日常活动中，存货的估
计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
估计的销售费用以及相关税费后的净额。
稳健性的体现
期末存货的计量
确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，即企
业在进行正常的生产经营活动。
可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是简
单地等于存货的售价或合同价。
不同存货可变现净值的构成不同。
– 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
• 以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其
可变现净值。
– 需要经过加工的材料存货
• 以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估
计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
可变现净值（NRV）的特征
期末存货的计量
成本低于可变现净值：
– 继续以成本计量，无需账务处理
成本高于可变现净值：
– 以差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷
记“存货跌价准备”
将成本与可变现净值进行比较
期末存货的计量
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价
准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用
途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货
跌价准备。
计提存货跌价准备的方法：
期末存货的计量
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值
低于成本。
– 该存货的市场价格持续下跌，且在可预见的未来无回升的希
望。
– 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
– 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需
要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
– 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场
的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
– 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
计提存货跌价准备的方法：
期末存货的计量
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净
值为零。
– 已霉烂变质的存货。
– 已过期且无转让价值的存货。
– 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存
货。
– 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
计提存货跌价准备的方法：
期末存货的计量
资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌
价准备。
– 转回条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是
在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存
货跌价准备的金额内转回。
– 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
存货跌价准备转回的处理：
期末存货的计量
存货跌价准备的期末调整
存货跌价准备
期初
期末
计提：期末-（贷方-借方）转回：（贷方-借方）-期末
结转：已售产品的跌价准备
期末存货的计量
存货发生的盘亏或损毁，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理
权限报经批准后，根据造成存货盘亏或损毁的原因，分以下情况进
行处理：
– 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先
扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损
失计入管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
– 属于自然灾害等非常原因造成的存货损毁，应先扣除处置收入（如残料
价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
存货盘亏或损毁：
周转材料
包装物
– 企业为了包装本企业的商品、产品并随商品、产品流
转而储备的各种包装容器。
包装物的采购、入库
– 类似原材料的采购、入库。
生产领用包装物
– 类似生产领用原材料：借记“生产成本”、贷记“包装物
”
周转材料
包装物随同产品或商品出售
包装物单独计价
– 确认“其他业务收入”，同时增加“银行存款或应收账款
”
– 结转“其他业务成本”，同时减少“包装物”
包装物不单独计价
– 成本进入“销售费用”
周转材料
低值易耗品
– 企业在业务经营过程中所必需的单项价值较低或使用年限较
短，不能作为固定资产核算的物资设备、各种用具物品等。
低值易耗品的采购、入库
– 类似原材料的采购、入库。
低值易耗品的领用
– 一次摊销：借记“制造费用”/“管理费用”等、贷记“低值易
耗品”
存货的披露与分析
报表列示
– 列示“存货”账面价值（账面余额-跌价准备）
存货的披露与分析
附注披露
– 各类存货的期初和期末账面价值
– 确定发出存货成本所采用的方法
– 存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的
计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，
当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和
转回的有关情况。
– 用于担保的存货账面价值。
存货的披露与分析
存货的分析
– 关注存货持有量与存货周转率
– 关注存货发出的计价方式是否有变更
– 关注企业是否计提过少或过多的存货跌价准
备
本章小节
• 存货概述
• 取得存货的计量
• 发出存货的计量
• 期末存货的计量
• 周转材料
• 存货的披露与分析
