L/O/G/O
风险导向审计之——
绿大地
2
风险导向审计案例分析
【 内容导航 】
被审计单位及其环境1
报表层次的重大错报风险评估及其应对措施2
3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
被审计单位及其环境
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风险导向审计案例分析
【 内容导航 】
1
报表层次的重大错报风险评估及其应对措施2
3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
被审计单位及其环境
被审计单位及其环境
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
被审计单位及其环境
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
公司名称 云南绿大地生物科
技股份有限公司
股票简称 绿大地
成立日期 2001-03-28 上市日期 2007-12-21
证券类别 深交所中小板A股 A股代码 002200
上市证券交易所 深圳证券交易所 所属行业 工程建筑
会计师事务所 中准会计师事务所有限公司
主营业务 绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售
经营范围
植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科
研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工
程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、
塑料制品、陶瓷制品的生产及该公司产品的销售。
被审计单位
及其环境
公司概况
被审计单位及其环境
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
宏
观
环
境
及
国
家
政
策
2001年，国务院召开全国城市绿化工作会议，并专门下发了
《关于加强城市绿化建设的通知》，使得各级政府对城市绿化
工作的重视程度大大提高，全社会广泛参与城市绿化的热潮开
始形成，园林绿化行业进入了蓬勃发展时期。
近年来，在城市化进程不断推进的背景下，城市居住舒适感和
房地产消费水平升级的要求刺激了园林绿化率不断上升，同时，
国家城市规划政策和“园林城市”、“生态城市”等标准也让地方政
府在城市建设中重视园林的营造，这都
为园林绿化行业进入高速发展通道提供了有利的条件。
被审计单位
及其环境
行业状况
苗
木
种
植
生产规模不断扩大，市场出现结构性过剩；区
域特征明显，产品结构地区差异显著；生产经
营主体多元化，行业竞争更为激烈。
被审计单位
及其环境
行业状况
绿
化
工
程
行业集中度较低，任何一家园林绿化施工企业占有
的市场份额均不高，该领域尚未出现能够主导国内市场
格局的大型企业，但是已经形成了地域性的龙头企业，
如东方园林 、广东棕榈，这些企业在区域范围内具有较
高的知名度及市场竞争力
被审计单位
及其环境
行业状况
被审计单位及其环境
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
一，所有权结构
何学葵女士于2001年到2011年3月任公司董事长，持43，
257,985股，占比%，是第一大股东，占有绝对优势。
其既是管理层又是公司所有者。虽然公司与控股股东在业务、
人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东
以公司的名义进行不当行为的情形。
其他持
截止到2010年12月31日，公司无其他持股
10%以上的股东
被审计单位
及其环境
公司性质
二、经营活动
2010年产品销售情况
可知：公司的业务构成发生
了较大变化，绿化工程的比
重在不断上升；2010年收入
的主要来源为绿化工程收入，
改变了过去以绿化苗木收入
为主的格局。
近三年业务结构百分比图
按产品分类 绿化苗木 绿化工程
2008年 2009年 2010年
CPA：
主营业务发生较大变化，审计人员应加强对
绿化工程业务的熟悉程度，查询有关绿化工
程信息，同时对主营业务收入的准确性问题
需提高警惕。
被审计单位
及其环境
公司性质
二、经营活动
2010年地区经营情况
可知：绿大地公司近年来，主
营业务由云南省（省内）逐步
向其他省份（省外）发展的趋
势，并且省外所占的比重越来
越大，10年的收入主要来源
为绿化工程收入。
地区营业
收入
省内 省外
2008年 2009年 2010年
CPA:
收入的贡献更多来自于其他省份的经营收入，也
增加了相应的审计内容，加大了审计难度，注册
会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多
变，如实地考察等，从而加大了审计风险。
被审计单位
及其环境
公司性质
二、经营活动
2010年应收账款金额前五名单位情况
根据2010年报表，绿大地公司前五名客户的主营业务收入总额为283,865, 元，占公
司全部主营业务收入%。审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。
被审计单位
及其环境
公司性质
被审计单位及其环境
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
绿化苗木生产
为主，绿化工
程设计和施工
为辅
稳定现有苗木生
产，大力拓展绿
化工程业务
可知：该公司
2010年发展战略
的转型会在一定
程度上抵御异常
天气（2009年干
旱天气）给其生
产经营带来的不
利影响。
10年目标
战略
一、
被审计单位
及其环境
目标战略
二、相关风险———诚信危机转化为经营危机或财务危机
2010-3-17 涉嫌信息披露违规，被证监会立案调查
2010-7-10
2008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作
会计处理，2009年年度预告、业绩快报披露违规，
2009年年度报告存在多处错漏，受到深圳证券交易所
的公开谴责处分。
2010-12-30 因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受公安机关调查
2011-3-17
公司控股股东、原董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪
被公安机关执行逮捕。
被审计单位
及其环境 相关风险
二、相关风险 ——— 三年三换审计机构
年份 事务所名称 审计费
用
审计意见 上年变更原因
2008 中和正信 30万 无保留意见 鹏城会计师事务所工作安
排
2009 中审亚太 50万 保留意见 中和正信与天健光华合并
2010 中准 50万 无法表示意见 中审亚太的工作安排
显 然：云南绿大地公司上市三年三次变更审计机构,而且每次
变更都在年报披露前夕。
被审计单位
及其环境 相关风险
绿大地基本情况
公司概况
行业状况
公司性质
10年目标战略及相关风险
公司内部控制
绿大地自从2007年上市以来，高管频频变动。
董事会 董事会成员除3人外，其他
成员已更换殆尽。
监事会 监事会变动显得更为彻底，
招股说明书上的的监事会成
员高中林、石廷富、王云川
已全部换掉。
被审计单位
及其环境
内部控制
财务总监 2010年三次更换
04-4-20---10-5-7 10-5-7--10-12-2 10-12-2---11-4-7
蒋凯西担任财
务总监，2010
年5月10日被
公司董事会免
职。
董事长助理王跃光
接任，2010年12月
2日以个人原因提
出辞去董事、常务
副总及财务总监等
全部职务
李鹏接替，成为绿大
地上市后的第三任财
务总监，而李鹏因涉
嫌违规披露、不披露
重要信息罪，已于
2011年4月7日被公
安机关采取强制措施
被审计单位
及其环境
内部控制
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权力制衡
2009年之前公司一直未实现董事长和总
（副）经理的职务分离，一直由董事长
何学葵兼任经理。
被审计单位
及其环境
内部控制
性格：
专横跋扈
独断专行
2010年4月起，由于董事会秘书唐
林明的辞职，使得董事会秘书由董
事长兼任。
报表层次的重大错报风险评估
及其应对措施
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风险导向审计案例分析
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被审计单位及其环境1
2
3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
报表层次的重大错报风险评估及其应对措施
报表层次的重大错报风险评估
及其应对措施
风 险 点
控股股东以公司的名义进行不当行为的情形，被审计单位的不当
行为可能与财务报表相关，有些不当行为还可能产生重大财务后
果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层次的重
大错报风险。
应 对 措 施
注册会计师应当征询法律意见，判断该行为是否违
法；在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态
度；要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位
遵守法律法规产生怀疑的情况或事项；向管理层询
问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行
业的法律法规。
报表层次的重大错报风险评估
及其应对措施
风 险 点
至2010年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监会立案
调查等事件，导致绿大地公司的诚信遭到市场的普遍质疑，将可
能给公司的生产经营带来前所未有的压力与困难，面临严重的诚
信危机，还有可能引起经营危机或财务危机并进一步恶化的风险，
构成了财务报表层次重大错报风险。
应 对 措 施
信息披露违规的项目，注册会计师需提高警
惕，保持应有的职业怀疑态度，同时，通过
职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的
初步评价和收集到的客观数据进行适当调整
审计重要性水平。
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风险导向审计案例分析
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被审计单位及其环境1
报表层次的重大错报风险评估及其应对措施2
3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
认定层次的重大错报风险评估及其
应对措施
因此，推断该公司的内部控制形同虚设
控制测试
高管人员更替如走马灯，必然影响公司制度执行的连贯性和有效性
此外，可能因董事长个人作风使得内部控制措施执行困难。
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
合并现金流量表差异变动
2010-3-3 单位：元
项目 更正前 更正后 差异 变动比率
取得借款收到的现金 — 100%
筹资活动现金流入小计 — 100%
偿还债务支付的现金 614452694 —614452694 100%
销售商品，提供劳务收
到的现金
59893483.
44
1100%
经营活动现金流入小计 64281850.
99
— —43%
一、2010年一季度特殊情况
在绿大地2010年一季报中,仅合并现金流量项目就有多
达27项差错,其中8项差错为几千万元,几亿元的差错多达
12项。
变更后均为空白
公告解释：由于在编制报表时时间仓促，财务人员将本
应在母公司列的北京分公司数据误列入合并数反映，即
财务人员在编制报表时出现工作失误所致。
CPA:
由于绿大地一季度出现如此多的错误，以职业谨慎精神及
怀疑态度，我们猜想该公司的10年年报中会不会也存在重大
差错？在对其年报进行审计时，审计人员应对现金流量
项目给予更多关注。
二、产品业务收入分析
本期（2010） 上期(2009)
产品
名称
营业收入 营业成本 毛利率 营业收入 营业成本 毛利率
花木
销售
9
1
%
293559729.
46
9
%
绿化
工程
344846687.
63
211952445.
9
%
194597169.
94
9
%
花木
租赁
% %
合计 353,425,9
220,173,0
488759749.
48
8
2010年年报
下降了%，虽是转
型初期，波动幅度也不
应如此大。
花木
销售
营业
收入
283,795,
此外，据外部信息称绿化工程行业
毛利率仅为% 。绿大地公司绿
化工程的毛利率远远高于行业均值，
存在虚增收入的可能性。金额差距
如此巨大，CPA对花木销售收入的准
确性和完整性的认定应予以关注。
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
营业收入 主营业务收入
353,425,元
元
2010年10月份起国家实行“紧货币、控通胀”
政策主基调，货币政策转为稳健，可能会减少对
绿化工程用苗的需求总量，如此巨额的主营业务
收入不禁令人产生虚增收入的怀疑。
二、产品业务收入分析
2009年年报
本期（2009） 上期(2008)
产品
名称
收入 成本 毛利率 收入 成本 毛利率
花木
销售
293559729.
5
222115051.
4
%
238613194.
90
155784771.
33
%
绿化
工程
198258874.
07
137143212.
54
%
79372911.
03
0
%
花木
租赁
% %
合计 492421453.
61
359396660.
45
318255889.
22
208151687.
33
分析：
对比10年上期数与09年本期数，
发现数据竟然不一致；
我们不禁要困惑了，到底哪栏的
数据是可靠的，真实的？
绿大地公司的财务数据是如此的
混乱， 投资者伤的起吗？
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
二、产品业务收入分析
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
分行业或分产品 占比营业收入 毛利率
10 09 10 09 10 09
苗木销售 % % % % % %
绿化工程 % % % % % %
花木租赁 % % % % % %
据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来
伪造上市材料。根据绿大地2010年年报，绿化工程占据
营业收入%，这无疑是审计重点所在，绿大地公司
存在虚增收入的情形。
占比营业成本
1、针对2010年上期数与2009年的本期数不相符合的情况
向相关管理层实施询问，或实施重新计算等程序。
审计程序
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
审计程序
2、
花木销售
收入剧降
毛利率变
化大
从花木出库记录、运输发票、销售单等原始凭证开始，
与花木销售的明细账进行核对，判断是否完整记录苗木的销
售情况（完整性）
获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售
给关联方或关系密切的的客户的产品价格是否合理，有无低价结算
的现象，相互之间有无转移利润的现象。（准确性）
对销售收入进行截止性测试（截止）
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
审计程序 3、绿化工程收入的确认
■ 审计人员首先要全面分析绿大地公司绿化工程建设现状，准
确把握绿化审计的基本方向。
■ 检查绿化工程的合同和原始凭证，例如：获取经建设方和监
理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本,检查工程
部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录是否一
致（准确性）
■ 抽取并向客户函证和查询对方客户工商登记信息等程序,判
断回函和查询的情况是否相符，进行逆差等程序，以确定
交易的真实性和公允性。
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
三、固定资产分析
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
昆明开发区
办公楼等
固定资产
万元
昆明经济技术开发区在昆明二环以外，属于偏远地区，人烟
稀少，公司报称自己的地价是100万每亩，实际上为20万每
亩，土地面积被严重扩大。其办公楼后有几个育苗塑料大棚，
没达到其所描述的大规模，与其作价的万元.相差甚
远,存在固定资产存在认定的重大错报风险。
三、固定资产分析
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
固定资产“马鸣基
地围墙”
作价万元
其招股说明书上显示的该基地
4块地(原为荒山)共3500亩
计算出其每米围墙
的价格竟高达
元
马鸣基地的
3口深水井
造价惊人，计入固定
资产万元，
每口深井价值
万元
实际上，打一口深水井
的费用，根据地质条件
和材料费用，基本上从
几百块钱到万八千
块钱不等，最高也不
过是以万为单位的。
马鸣基地固定资产存在虚增资
产的嫌疑，存在固定资产存在
认定的重大错报风险。
审计程序
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
■
实地观察昆明开发楼以及马鸣基地等固定资产，审
查有关固定资产的验收记录手续及检验证明,审核
有关固定资产购进的原始发票，确定其真实价值。
■ 结合企业前后各期数据以及同行业平均水平,并与
被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比
率或趋势相比较。如果发现异常关系或偏离预期
关系,应当在识别舞弊导致重大错报风险时考虑这
些结果。
2010年报称：绿大地公司之子公司深圳市绿大地园艺科技开发
有限公司的银行账户因长期无交易记录被银行冻结。
审计程序：
获取或编制银行存款余额明细表，进行逆查等程序
认定层次的重大错报风险评估及
其应对措施
四、银行存款分析
42
风险导向审计案例分析
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被审计单位及其环境1
报表层次的重大错报风险评估及其应对措施2
3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
L/O/G/O
Thank You!
