审计师-审计专业相关知识.doc

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第一章　概论 　　第三部分　企业财务会计 　　●考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 　 　 　 　 　 　 0 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 　 　 　 　 1 第一节　会计目标和会计要素 　　一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层 的受托责任履行情况。 　　 　　二、会计要素 　　 　　（一）资产 　　1.特征 　　（1）过去的交易或事项形成的 　　【例子】待购买的不是资产 　　（2）拥有或控制 　　【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。 　　（3）预期会给企业带来经济利益 　　【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。 　　2.分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等） 　　【例题 1·多选题】（2007 年）下列资产中，属于非流动资产的有（　）。 　　A.存货 　　B.持有至到期投资 　　C.交易性金融资产 　　D.可供出售金融资产 　　E.无形资产 　　 [答疑编号 2721310101] 　　『正确答案』BDE 　　【例题 2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　）。 　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源 　　B.资产预期会给企业带来未来经济利益 　　C.资产是由企业过去交易或事项形成的 　　D.资产能够可靠地计量 　　 [答疑编号 2721310102] 　　『正确答案』D 　　【例题 3·多选题】下列各项中，符合资产定义的有（　）。 　　A.委托加工物资 　　B.尚待加工的半成品 　　C.受托代销商品 　　D.融资租入的固定资产 　　E.即将购买的固定资产 　　 [答疑编号 2721310103] 　　『正确答案』ABD 　　（二）负债 　　1.特征 　　（1）过去的交易或事项形成的 　　（2）现时义务，不是潜在义务 　　（3）预期会给企业带来经济利益流出 　　【例题 4·多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（　）。 　　A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产 　　 [答疑编号 2721310104] 　　『正确答案』CD 　　（三）所有者权益 　　1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。 　　 　　【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债） 　　（四）收入 　　1.特征 　　（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。 　　【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入 　　（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。 　　（五）费用 　　1.特征 　　（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。 　　【注意】罚款、捐赠不是费用 　　（2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。 　　（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。 　　 　　【注意】收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益 　　【总结】 一般主业和副业的都计 入收入、费用 出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租 （其他业务收入）；管理部门、管理过程的花费（管理费用） 偶尔的计入利得、损失 出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产 的增值（资本公积—其他资本公积）；出售固定资产、无形资产的亏 损（营业外支出），罚款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产 的价值下降（资本公积—其他资本公积） 　　▲ 出题方式：1.直接考察定义，分类 　　2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核 　　3.收入、费用和利得、损失的划分 　　【例题·单选题】下列属于利得的有（　）。 　　A.销售商品流入的经济利益 　　B.投资者投入资本 　　C.出租建筑物流入的经济利益 　　D.出售固定资产流入的经济利益 　　 [答疑编号 2721310105] 　　『正确答案』D 　　【例题·单选题】根据《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（　）。 　　A.销售商品的收入 　　B.转让无形资产所有权收入 　　C.转让无形资产使用权收入 　　D.提供运输业务的收入 　　 [答疑编号 2721310106] 　　『正确答案』B 　　 第二节　会计核算的基本前提（掌握） 　　会计核算的基本前提（基本假设） 　　1.会计主体（界定空间范围） 　　会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主 体。 　　【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主 体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。 　　2.持续经营 　　含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常 偿还。 　　3.会计分期 　　（1）按公历日期划分会计期间 　　（2）会计中期：半年、季度、月度 　　【注意】会计中期不仅仅有半年 　　（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会 计方法。 　　4.货币计量（主要的计量单位） 　　我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币 　　5.权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用 的责任。 　　【例题 1·单选题】（2010 年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（　）。 　　A.会计主体必然是法律主体 　　B.会计分期确立了会计核算的空间范围 　　C.货币计量以币值相对稳定为条件 　　D.持续经营假设企业永远不会停业 　　 [答疑编号 2721310201] 　　『正确答案』C 　　 第三节 会计信息质量要求（掌握） 要求 含义 可靠性（变动） 以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反 映 相关性 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者作出评价或预测 可比性 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业 发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进 行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。 【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间 及时性 企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告， 不得提前或延后 可理解性（变动） 会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用 重要性 应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交 易或事项。 谨慎性 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或收益、低估负债或费用。 【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项 减值（包括坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产 　　【例题 2·单选题】（2010 初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（　）。 　　A.按年限平均法计提固定资产折旧 　　B.计提存货跌价准备 　　C.按公允价值计量交易性金融资产 　　D.按权益法核算长期股权投资 　　 [答疑编号 2721310202] 　　『正确答案』B 　　【例题 3·单选题】（2009 年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（　）。 　　A.计提资产减值准备 　　B.对产品质量保证确认预计负债 　　C.确认交易性金融资产公允价值变动收益 　　D.对或有资产不予确认 　　 [答疑编号 2721310203] 　　『正确答案』C 　　续表 实质重于形 式 企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的 法律形式作为依据。 　　【例子】融资租赁，售后回购 　　【例题 4·单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是 （　）。 　　A.实质重于形式原则　　B.重要性原则 　　C.权责发生制原则　　　D.及时性原则 　　 [答疑编号 2721310204] 　　『正确答案』A 第四节　会计计量 历史成 本 资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的 现金及现金等价物的金额计量 重置成 本 购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量 可变现 净值 资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售税费后的金额计量。 【例子】存货跌价准备 现值 按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量 公允价 值 按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计 量。 【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产 　　【例题 5·单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价 的公允价值计算是（　）计量属性。 　　A.历史成本 　　B.重置成本 　　C.现值 　　D.公允价值 　　 [答疑编号 2721310205] 『正确答案』A 第二章　流动资产 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合计 2008 年 2 2 2 4 　 　 6 2009 年 1 1 1 2 2 4 7 2010 年 1 1 　 　 2 4 5 　　流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、 应收及预付款项、存货等。 第一节　货币资金 　　包括库存现金、银行存款、其它货币资金。 　　一、库存现金 　　1.使用范围： 　　【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000 元以下的 　　2.限额：开户行核定 3-5 天量，最多 15 天 　　3.管理： 　　（1）当日送存； 　　（2）不得坐支现金，除特殊情况； 　　（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章； 　　（4）现金需要日清日结 　　二、银行存款 　　1.开户管理： 基本存款账户 主要用于办理日常的转账结算和现金收付 一 个 企 业 只 能 选 择 一 家 银 行 的 一 个 营 业 机 构 开 立 一 个 基 本 存 款 账 户 一般存款账户 用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。可办理转账结算 和存入现金，但不能支取现金。 不 得 在 同 一 家 银 行 的 几 个 分 支 机 构 开 立 一 般 存 款 账 户 临时存款账户 企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户 　 专用存款账户 存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户 　 　　2.结算方式： 银行汇票（其它货币资金） 银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算 金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据 1.提示 付 款： 出票 日 1 个月 2.适用 于单 位或 个人 商业汇票（应收票据） 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件 支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1.按承 兑人 划 分， 可以 分为 商业 承兑 汇票 和银 行承 兑汇 票。 2.前 提： （1） 必须 要有 真实 的交 易关 系或 债权 债务 关系 （2） 企业 间使 用 3.付款 期 限：6 个月 内 4.同城 或异 地 汇兑（银行存款） 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 1.适用 于单 位或 个人 托收承付（应收账款） 托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异 地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方 式。 1.异地 2.承付 期： 验单 3 天， 验货 7 天 3.前 提： （1） 商品 或劳 务款 项 （2） 经营 管理 好的 企业 委托收款（应收账款） 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算 方式 1.同城 或异 地 支票（银行存款） 　 1.提示 付款 期限 为 10 天 2.分 类： 现金 支票 和转 账支 票 信用卡 　 1.单位 卡不 得“存 现 金、 支现 金、 结算 10 万 以 上、 销售 款存 入” 2.单位 款项 不得 存入 个人 卡 　　3.银行存款核对 银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作 为调整银行存款账面余额的原始凭证。 　　三、其它货币资金（重点） 　　1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资 款。 　　【总结】外币存款属于银行存款 　　2.账务处理： 　　1.形成 　　借：其他货币资金 　　　　贷：银行存款 　　2.使用 　　借：原材料等 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　　　　贷：其他货币资金 　　【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（　） 　　A.银行本票存款 　　B.银行汇票存款 　　C.支票存款 　　D.收到的商业汇票 　　E.存出投资款 　　 [答疑编号 2721320101] 　　『正确答案』ABE 　　【例题-多】（2010 初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　） 　　A.外埠存款 　　B.银行本票存款 　　C.银行汇票存款 　　D.支票 　　E.商业汇票 　　 [答疑编号 2721320102] 　　『正确答案』ABC 　　【总结】货币资金范围 　　商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据； 　　存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款； 　　存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款 第二节　交易性金融资产（掌握） 　　▲关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等） 　　一、明细科目 　　“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动） 　　二、会计处理 　　（一）交易性金融资产取得 　　1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。 　　2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股 利”或“应收利息”。 　　分录如下： 　　（1）取得 　　借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤） 　　　　投资收益 （交易费用） 　　　　应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项） 　　（2）收到该股利和利息： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利（应收利息） 　　【例 2-1】H 公司 20×8 年 2 月 10 日从二级市场购入 S 公司股票 3000 股，每股购买价格 10 元，另支 付交易手续费 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。 　　 [答疑编号 2721320201] 　　借：交易性金融资产——S 公司股票——成本　　　30 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　　30 230 　　【例 2-2】L 公司 20×8 年 3 月 25 日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的 G 公司债 券，支付款项 850 000 元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息 8 000 元，另支付交易费用 850 元。款项以银行存款全额支付。 　　 [答疑编号 2721320202] 　　借：交易性金融资产——G 公司债券——成本　　842 000 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　850 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 850 　　（二）持有期间宣告分红或利息到期 　　借：应收股利（或应收利息） 　　　　贷：投资收益 　　（三）收到股利或利息时 　　【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放 时冲债权。 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利（应收利息） 　　【例 2-3】沿用“例 2-1”资料。S 公司于 20×8 年 3 月 6 日宣告发放现金股利，每股 1 元，H 公司应收 取 3 000 元股利。 　　 [答疑编号 2721320203] 　　借：应收股利　　　　3 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　3 000 　　【例 2-4】沿用“例 2-2”资料，L 公司于 20×8 年 4 月 2 日收到 G 公司债券利息 8 000 存入银行。 　　 [答疑编号 2721320204] 　　借：银行存款　　　8 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　8 000 　　（四）交易性金融资产的期末计量 　　以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。 　　借：交易性金融资产――公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 　　借：公允价值变动损益（公允价值减少数） 　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 　　【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。 　　【例 2-5】沿用“例 2-3”资料。H 公司 20×8 年 12 月 31 日持有 S 公司 3000 股股票的公允价值为每股 8 元，共计 24 000 元，跌价 6 000 元。 　　 [答疑编号 2721320205] 　　借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　　　　　　6 000 　　　　贷：交易性金融资产——S 公司股票——公允价值变动　　　　　　　6 000 　　（五）出售 　　借：银行存款/其它货币资金（售价） 　　　　贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉） 　　投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 　　Ⅰ若公允价值变动损益余额在贷方（收益） 　　借：公允价值变动损益（冲掉原来的） 　　　　贷：投资收益 　　Ⅰ若公允价值变动损益余额在借方（损失） 　　借：投资收益 　　　　贷：公允价值变动损益（冲掉原来的） 　　【例 2-6】沿用“例 2-5”资料。H 公司于 20×9 年 1 月将持有的 S 公司股票出售，收取价款 25 000 元， 款项存入证券公司投资账户。 　　 [答疑编号 2721320206] 　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　25 000 　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　 6 000 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 30 000 　　　　　　投资收益——交易性金融资产　　　　　　　　　　1 000 　　同时，将原来作为公允价值变动损益 6 000 元转作投资损益、 　　借：投资收益——交易性金融资产　　　　　6 000 　　　　贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　　6 000 　　以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失 5 000 元，即：该交易金融 资产购买成本为 30 000 元，出售收入为 25 000 元。 　　【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会 计科目是（　）。 　　A.交易性金融资产——公允价值变动 　　B.公允价值变动损益 　　C.投资收益 　　D.交易性金融资产——成本 　　 [答疑编号 2721320207] 　　『正确答案』B 　　【例题-综】（2010）2 月 15 日，甲企业用银行存款 200 000 元购入乙企业股票，划分为交易性金融 资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 4 000 元，另支付手续费等 1 000 元。2 月 15 日，甲企业取 得交易性金融资产的入账价值为（　）。 　　 000 元 　　 000 元 　　 000 元 　　 000 元 　　 [答疑编号 2721320208] 　　『正确答案』A 『答案解析』200 000 －4 000 =196 000 　　【引申】 　　1.处置时的投资收益 　　简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本 　　2.整个投资期间的投资收益 　　（1）出售时确认的投资收益 　　（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入 　　（3）取得时的交易费用（代入负数） 　　3.处置时的损益 　　简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值 　　【例题-单】甲公司 2009 年 4 月 10 日以 850 万元，含已宣告但尚未领取的现金股利 50 万元，购入乙 公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。4 月 30 日，甲公司收到现金股利 50 万 元。6 月 30 日乙公司股票每股市价为 元。11 月 20 日，甲公司以 980 万元出售，同时支付交易费 5 万 元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　 [答疑编号 2721320209] 　　『正确答案』B 『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元） 　　1.购入： 　　借：交易性金融资产——成本 　800 　　 　　　　投资收益 　　　　　　　　　4 　　　　应收股利　　　　　　　　　50 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　854 　　2.收到现金股利； 　　借：银行存款　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　 　50 　　 月 30 日：　　 　　借：公允价值变动损益　　　　　40 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　 40 　　4.出售： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　975 　　　　交易性金融资产——公允价值变动　 40 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 800 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 215 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 40 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　40 　　【例题-单】甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元 （含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2000 万元。 票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲 公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　 [答疑编号 2721320210] 　　『正确答案』A 『答案解析』确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元） 　　借：交易性金融资产　　2060 　　　　应收利息　　　　　　40 　　　　投资收益　　　　　　15 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　2115 　　借：银行存款　　　　　　40 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　40 　　借：应收利息　40（2000×4%×6/12） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　40 　　借：银行存款　　　　　　40 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　40 　　 第三节　应收及预付款项 　　一、应收票据 　　【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息 　　1.应收票据取得 　　借：应收票据 　　　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　2.应收票据到期 　　（1）若汇票到期收回 　　借：银行存款 　　　　贷：应收票据 　　（2）若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票 　　借：应收账款 　　　　贷：应收票据 　　3.应收票据贴现 　　贴现息＝票据到期价值×贴现率/360×贴现天数 　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝票据到期价值×（1－贴现率/360×贴现天数） 　　【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾 　　（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现 　　借：银行存款（贴现所得金额） 　　　　财务费用（倒挤） 　　　　贷：应收票据（票面金额） 　　（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现 贴现时： 借：银行存款（贴现所得） 　　财务费用（倒挤） 　　贷：短期借款（票面金额） 如果足额付款 借：短期借款 　　贷：应收票据 如果到期无力支付 借：短期借款（到期价值） 　　贷：银行存款 借：应收账款 　　贷：应收票据 　　【教材例 2－7】20×9 年 5 月 2 日，某企业持所收取的出票日期为 3 月 23 日、期限为 6 个月、面值 为 110 000 元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为 12%，该贴现票据有追索权。 　　 [答疑编号 2721320301] 　　『正确答案』 　　该应收票据到期日为 9 月 23 日，其贴现天数为 144 天（30＋30＋31＋31＋23－1）。 　　贴现息＝110 000×12%×144÷360＝5 280（元） 　　贴现所得金额＝110 000－5 280＝104 720（元） 　　借：银行存款　104 720 　　　　财务费用　　5 280 　　　　贷：短期借款　　110 000 　　如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录： 　　借：短期借款　　　110 000 　　　　贷：应收票据　　　110 000 　　如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录： 　　借：短期借款　　　110 000 　　　　贷：银行存款　　　110 000 　　同时，借：应收账款 110 000 　　　　　　　贷：应收票据 110 000 　　【例题－综】（2010）3 月 10 日，甲企业将持有的一张面值为 80 000 元、期限 120 天的不带息银行 承兑汇票在持有 30 天后到银行贴现，银行年贴现率为 9%。全年按 360 天计算。3 月 10 日，甲企业贴现 银行承兑汇票所得金额为（　） 　　 800 元　　　　 600 元 　　 200 元　　　　 400 元 　　 [答疑编号 2721320302] 　　『正确答案』C 『答案解析』80 000×（1 － 9%×90/360）＝78 200 　　二、应收账款（掌握） 　　（一） 应收账款的入账价值 　　（1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账 　　（2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财 务费用。看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30” 　　实际收到款项时： 　　借：银行存款（倒挤） 　　　　财务费用（现金折扣数额） 　　　　贷：应收账款 　　【例题－单选】应收账款的入账价值不包括（　）。 　　A.现金折扣 　　B.增值税 　　C.商业折扣 　　D.代购货方垫付的运杂费 　　 [答疑编号 2721320303] 　　『正确答案』C 　　（二）坏账的核算 　　1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间 　　2.坏账核算的方法：账龄分析法（账龄越长，比例越大）；应收账款余额百分比法 初次计提 借：资产减值损失 　　贷：坏账准备 确认并转销坏账损 失 借：坏账准备 　　贷：应收账款 收回已发生的坏账 损失 借：应收账款 　　贷：坏账准备 借：银行存款 　　贷：应收账款 再次计提 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准 备”贷方余额 即：应提＝应有－已有 （1）计算结果为正数——补提 借：资产减值损失 　　贷：坏账准备 （2）计算结果为负数——冲销 借：坏账准备 　　贷：资产减值损失 　　【教材例 2－8】 某企业第一年末应收账款的余额为 1 000 000 元，提取坏账准备的比例为 3%；第二 年发生了坏账损失 6 000 元，年末应收账款为 1 200 000 元；第三年，已冲销的 6 000 元坏账又收回，期末 应收账款 1 300 000 元。编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721320304] 　　『正确答案』 　　 第一年 提取坏账准备 　　借：资产减值损失　30 000（1 000 000×3%） 　　　　贷：坏账准备　　　30 000 　　第二年 　　冲销坏账 　　借：坏账准备　　　6 000 　　　　贷：应收账款　　　6 000 　　提取坏账准备 　　借：资产减值损失　12 000（1 200 000×3% －30 000＋6 000） 　　　　贷：坏账准备　　　12 000 　　第三年 　　上年已冲销的账款 6 000 元收回入账 　　借：应收账款　　　6 000 　　　　贷：坏账准备　　　6 000 　　同时： 　　借：银行存款　　　6 000 　　　　贷：应收账款　　　6 000 　　提取坏账准备 　　借：坏账准备　　　3 000 　　　　贷：资产减值损失　3 000（1 300 000×3%－36 000－6 000） 　　【例题－单选】（2010 初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目 是（　） 　　A.营业外支出　　　　　B.管理费用 　　C.资产减值损失　　　　D.坏账准备 　　 [答疑编号 2721320305] 　　『正确答案』D 　　【例题－单选】企业 1999 年末应收账款余额为 600 万元；2000 年收回已转销的坏账 l 万元，年末应 收账款余额为 900 万元。该企业按 5‰的比率计提坏账准备，2000 年末应计提的坏账准备为（　）。 　　 元　　　 元 　　 元　　　 元 　　 [答疑编号 2721320306] 　　『正确答案』D 『答案解析』应提＝应有－已有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝ 万 　　 　　三、预付账款 　　1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 　　2.会计处理 　　（1）预付款项时： 　　借：预付账款 　　　　贷：银行存款 　　（2）收到货物时： 　　借：原材料、材料采购或库存商品等 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　　　　贷：预付账款 　　四、其他应收款 　　1.应收的各种赔款、罚款； 　　2.应收的出租包装物租金； 　　3.应向职工收取的各种垫付款项 　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金 第四节　存货 　　一、存货的取得 　　（一）入账价值 　　1.外购：包括采购价格、进口关税等价内税（注意：不包括一般纳税人的增值税）、运输费、装卸 费、保险费 　　【注意】如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。 　　2.自产：采购成本+加工成本+其他成本 　　3.投资者投入：合同价值 　　4.盘盈：公允价值 　　（二）存货取得的核算 货、单都到 借：原材料等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/应付账款 单到货未到 借：在途物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/应付账款 货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回） 借：原材料等 　　贷：应付账款 　　二、存货的发出 　　（一）计算 先进先出法 假设先购进的先发出 个别计价法 实物流转与价值流转一致，逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别， 计算发出存货和期末存货成本 月末一次加 权平均法 存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月 进货数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 移动平均法 存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次 进货数量） 本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 　　【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利 润和期末存货价值。 　　（二）核算 　　领用： 　　借：生产成本（直接用于产品生产） 　　　　制造费用（生产车间一般耗用） 　　　　管理费用（管理部门） 　　　　贷：原材料 　　销售： 　　借：主营业务成本 　　　　贷：库存商品 　　【例题－单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是 （　） 　　A.先进先出法　　　　　　B.个别认定法 　　C.月末一次加权平均法　　D.移动加权平均法 　　 [答疑编号 2721320401] 　　『正确答案』A 　　三、存货的期末计价 　　（一）存货期末价值的计量 　　▲原理：成本与可变现净值孰低（一般单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算） 　　1.成本：账面余额 　　2.可变现净值的确认 库存商 品 可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金 材料 （1）用于生产的材料可变现净值＝完工品的预计售价－完工品的预计销售税金－完工品 的预计销售费用－估计的加工成本 （2）用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计 销售费用 　　【注意】预计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。 　　【注意】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面 价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计 价。 　　【思路】 　　第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工 　　第二步，按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算），算出可变现净值的期末余额。 　　第三步，应有的存货跌价准备＝存货成本－可变现净值 　　应提的存货跌价准备＝应有的存货跌价准备－存货跌价准备已有贷方余额（正数计提，负数转回） 即：应提＝应有－已有 　　【例题－单】（2008）2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 库存商品账面价值（成本）为 600 000 元，市场 售价为 620 000 元，预计可能发生销售费用 20 000 元、相关税费 10 000 元。该批库存商品的期末可变现净 值为（　） 　　 000 元　　　 000 元 　　 000 元　　　 000 元 　　 [答疑编号 2721320402] 　　『正确答案』A 『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000 　　【例题－单】2007 年 3 月 31 日，某企业乙存货的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产成品估 计还将发生成本为 20 万元，估计销售费用和相关税费为 2 万元，估计用该存货生产的产成品售价 110 万 元，乙存货的市场售价 95 万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 0，2007 年 3 月 31 日应计提 的存货跌价准备为（　）万元。 　　A.－10　　　 　　　　　　 　　 [答疑编号 2721320403] 　　『正确答案』D 『答案解析』可变现净值＝110－22＝88 万元，计提存货跌价准备（100－88）－0＝12（万元）。 【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价 95 万是干扰条件。 　　（二）会计处理 　　（1）计提存货跌价准备时： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：存货跌价准备 　　（2）反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提 的存货跌价准备金额内转回。 　　借：存货跌价准备 　　　　贷：资产减值损失 　　四、存货的清查 　 盘盈 盘亏 审批前 借：原材料、库存商品等 　　贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 　　贷：原材料、库存商品等 　　　　应交税费－－－应交增值税（进项税额转出） 审批后 借：待处理财产损溢 　　贷：管理费用 借：原材料 （残料价值） 　　其他应收款（应收赔款） 　　管理费用（一般经营损失） 　　营业外支出（非常损失） 　　贷：待处理财产损溢 　　【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本 一并处理。 　　【例题－多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可 能转入的会计科目有（　） 　　A.营业外支出 　　B.财务费用 　　C.其他应收款 　　D.管理费用 　　E.制造费用 　　 [答疑编号 2721320404] 　　『正确答案』ACD 第三章 非流动资产（一） 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 3 3 　 　 　 　 3 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 2 4 1 2 7 　　非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无 形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。 第一节　可供出售金融资产 　　明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及） 　 股票 债券 取得 借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费 用） 　　应收股利 　　贷：银行存款 借：可供出售金融资产——成 本 　　应收利息 　　贷：银行存款 利息、股利 非持有期的现金股利 借：银行存款 　　贷：应收股利 持有期的现金股利 借：银行存款 　　贷：投资收益 非持有期的债券利息 借：银行存款 　　贷：应收利息 持有期的债券利息 借：银行存款 　　贷：投资收益 资产负债表 日 （1）公允价值大于账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资本公积——其他资本公积（注意：不同于交易性金融资产） （2）公允价值小于账面价值 借：资本公积——其他资本公积 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 减值 特征：严重/非暂时的 借：资产减值损失（总共的价值下跌数） 　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产——公允价值变动（注意：不是可供出售金融资产减值准备） 出售 借：银行存款 　　贷：可供出售金融资产（转出所有明细） 投资收益 借：资本公积——其他资本公积 　　贷：投资收益 （若为损失做相反分录） 　　【注意 1】初始入账交易费用入成本 　　【注意 2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积——其他资本公积 　　【复习指南·例 3－1】某公司在 2008 年 8 月 1 日以每股 10 元的价格购进股票 20 万股并确认为可供出 售金融资产，另支付手续费 4 000 元，2008 年 12 月 31 日公允价值为 13 元。2009 年 3 月 1 日出售，售价 每股 12 元，支付手续费 1 300。做出甲公司上述业务的会计处理。 　　 [答疑编号 2721330101] 　　『正确答案』 　　8 月 1 日： 　　借：可供出售金融资产——成本　2 004 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 004 000 　　12 月 31 日： 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　596 000（13*200 000－2 004 000） 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　596 000 　　3 月 1 日： 　　借：银行存款　　　　　2 398 700（12*200 000－1 300） 　　　　投资收益　　　　　　201 300 　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　2 004 000 　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　596 000 　　借：资本公积——其他资本公积　596 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　596 000 　　 第二节　持有至到期投资 　　一、持有至到期投资概述 　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 　　定义理解： 　　1.强调到期日，只能是债券，不能是股票； 　　2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产； 　　3.有明确意图； 　　4.有能力。 　　简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。 　　二、持有至到期投资账务处理 　　明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整 （其余） 　　（一）持有至到期投资的取得 　　1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。 　　【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。 　　●某债券，其面值 100 万，买价为 120 万，买价中包含交易费用 5 万。 　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100 　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 20 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　120 　　2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 　　●某分期付息债券，其面值 100 万，买价为 120 万（其中 10 万为已到期尚未领取的利息），另支付交 易费用 5 万。 　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100 　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 15 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 10 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　125 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10 　　借：持有至到期投资——成本 （面值） 　　　　　　　　　　　——利息调整 （倒挤，按其差额或借或贷） 　　　　　　　　　　　——应计利息 （买入时未到期利息，比如到期一次还本债券） 　　　　应收利息 （已到付息期尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 　　【注意 1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易 费用一律计入入账成本中。 　　【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。 　　【例题·单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成 本的是（　）。 　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息 　　B.相关税金 　　C.相关手续费 　　D.购买价款 　　 [答疑编号 2721330102] 　　『正确答案』A 『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。 　　【例题·单选题】（2007 年 初级）甲企业 2007 年 7 月 1 日从活跃市场购得面值为 100 万元、票面利 率 10%的一次还本、分期付息的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款 104 万元，其中含手 续费 1 万元以及已到付息期尚未领取的债券利息 5 万元，该项投资的初始投资成本是（　）。 　　 万元　　　　　 万元 　　 万元　　　　　 万元 　　 [答疑编号 2721330103] 　　『正确答案』B 『答案解析』104－5＝99 万元。 　　借：持有至到期投资——成本　　　100 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　5 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　104 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　1 　　（二）持有至到期投资的收益 　　溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市 场利率也称实际利率。 　　若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价； 　　若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。 　　实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。 　　●如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值 100，票面利率 10%，按年计息，实际购买价款为 110，求实际利率。 　　 　　110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3,求得 r， 。 　　（1）持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】 　　应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】 　　（2）摊余成本的理解：（持有到期投资可以理解为账面价值） 　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋（－）折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失 　　＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失 　　溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小 　　折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大 　　●如某债券为分期付息债券，面值 100，票面利率 10%，按年计息，实际购买价款为 120，实际利率 为 8%。 　　借：应收利息 100*10%＝10 　　　　贷：投资收益 120*8%＝ 　　持有至到期投资—利息调整 　　借：应收利息 100*10%＝10 　　　　贷：投资收益 （120＋－10）*8% 　　持有至到期投资—利息调整 （倒挤） 分期付息债券： 借：应收利息（面值*票面利率） 　　贷：投资收益 （期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际（投资 收益）－名义（应收利息）＝期初摊余成本＋期初摊 余成本×实际利率－名义＝期初摊余成本×（1＋实际 利率）－票面利息 到期一次还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息（面值*票 面利率） 　　 　　贷：投资收益（期初摊余成本*实际利 率） 　　　　持有至到期投资—利息调整（倒 挤，或借或贷） ▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋ 实际（投资收益）＝期初摊余成本＋期初 摊余成本×实际利率＝期初摊余成本×（1 ＋实际利率） 　　▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实 际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做；最后一年除外，最后一年先确定应收 利息或应计利息，然后确定利息调整（把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整），投资收益可根据平 衡关系得到。 　　【教材·例 3－2】某公司 20×8 年 1 月 1 日购入 D 公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面 值为 200 000 元，票面利率为 10%，每半年付息一次，付息日为 7 月 1 日和 1 月 1 日，到期还本，用银行 存款实际支付价款 207 259 元，假定未发生交易费用。假定实际利率为 8%。 　　 [答疑编号 2721330201] 　　『正确答案』 　　根据以上资料，编制会计分录如下： 　　（1）2008 年 1 月 1 日： 　　借：持有至到期投资——成本　　　　　200 000 　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　7 259 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　207 259 　　（2）2008 年 6 月 30 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 290（207 259*8%/2） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 1 710 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　（3）2008 年 12 月 31 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 222（（207 259－10 000＋8 290）*8%/2） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 1 778 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　（4）2009 年 6 月 30 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 151（（207 259－10 000＋8 290－10 000＋8 222） *8%/2） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 1 849 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　（5）2009 年 12 月 31 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 078（倒挤） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 1 922（7 259－1 710－1 778－1 849） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 200 000 　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　 200 000 　　【教材·例 3－1】某公司 20×8 年 1 月 1 日购入 A 公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面 值为 100 000 元，票面利率为 10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 100 000 元，假定未发 生交易费用。 　　 [答疑编号 2721330202] 　　『正确答案』 　　根据以上资料，编制会计分录如下： 　　（1）2008 年 1 月 1 日： 　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000 　　（2）求实际利率： 　　100 000＝100 000*（1＋2*10%）/（1＋r）2,求得 r， ＝ 　　（3）2008 年 12 月 31 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　9 545（100000*%） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　455 　　（4）2009 年 12 月 31 日 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 　　　455（0－（－455）） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 9 545（倒挤） 　　 　　【例题 单选题】（2007 年）到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有 至到期投资，会计核算上的主要差别在于（　）。 　　A.初始投资成本的确认方法不同 　　B.持有至到期投资减值的核算不同 　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同 　　D.交易费用的核算不同 　　 [答疑编号 2721330203] 　　『正确答案』C 　　【例题·单选题】2007 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际 支付价款 2 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2007 年 1 月 1 日，系分期付息、到 期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司 将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2007 年 12 月 31 日的账面 价值为（　）万元。 　　 　　　　 　　 　　　　 　　 [答疑编号 2721330204] 　　『正确答案』C 『答案解析』应收利息＝2 000×5%＝100（万元） 　　实际利息＝2 ×4%＝（万元） 　　2007 年 12 月 31 日账面价值＝2 ＋－100＝2 （万元）。 　　或者 *（1＋4%）－100＝2 （万元）。 　　（三）持有至到期投资减值 　　计提：借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分） 　　　　　　　贷：持有至到期投资减值准备 　　转回：借：持有至到期投资减值准备 　　　　　　　贷：资产减值损失（不超过原计提部分） 　　【注意】本教材中能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投 资减值准备，其余一律不得转回。 　　【例题·单选题】（2009）下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是（　）。 　　A.坏账准备 　　B.存货跌价准备 　　C.持有至到期投资减值准备 　　D.长期股权投资减值准备 　　 [答疑编号 2721330205] 　　『正确答案』D 　　（四）持有至到期投资到期 　　借：银行存款（实际收到金额） 　　　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　应收利息 第三节　长期股权投资（掌握） 　　 　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 　　一、长期股权投资的取得 　 　 思路 分录 税费 控制 （企 业合 并） 同一 控制 （同 受一 方或 多方 最终 控 制） 同一 集团 内， 只认 账面 价值 借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值*份额） 　　应收股利（已宣告未发放的现金股利） 　　贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/股本 　　　　资本公积—资本溢价（差额） 或 借：长期股权投资 　　资本公积—资本溢价 　　盈余公积 　　利润分配-未分配利润 　　贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/股本 借： 管理 费用 　　 贷： 银行 存款 （变 动） 非同 一控 制 （不 同受 一方 或多 方最 终控 制） 遵循 市场 交易 理 念， 以公 允价 值计 量， 确认 损 益。 a.以现金作为对价的 借：长期股权投资（投出的公允价值） 　　贷：银行存款 b.以固定资产、无形资产等作为对价的 借：长期股权投资 　　累计摊销（累计折旧） 　　贷：无形资产（固定资产清理）等 　　营业外收入（差额，或借：营业外支出） c.以存货作为合并对价的 借：长期股权投资 　　贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交税费——应交增值 税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本（账面价值） 　　贷：库存商品 d.以发行权益证券作为合并对价的 借：长期股权投资（发行价*股数） 　　贷：股本（面值*股数） 　　　　资本公积——股本溢价（倒挤） 非企业合 并 （） 　 与非同一控制相同 税费 入长 期股 权投 资的 成本 　　【教材例 3-3】A 公司为 B 公司和 C 公司的母公司。20×9 年 1 月 1 日，A 公司将其持有 C 公司 60% 的股权转让给 B 公司，双方协商确定的价格为 800 万元，以货币资金支付。合并日，C 公司所有者权益 的账面价值为 1 200 万元；B 公司资本公积余额为 200 万元。根据以上资料，编制 B 公司取得长期股权投 资的会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721330301] 　　『正确答案』 　　B 公司初始投资成本：1200*60% =720（万元） 　　借：长期股权投资——成本　　720 　　　　资本公积　　　　　　　　 80 　　　　贷：银行存款　　　　　　800 　　【教材例 3-4】W 公司于 20×9 年 1 月 1 日，以土地使用权等无形资产购入 X 公司 70%股权。购买 日，W 公司用于购入股权的无形资产账面价值与公允价值分别为 1 800 万元和 2 000 万元，另外支付咨询 费 50 万元。W 公司与 X 公司不属于关联方。根据以上资料，不考虑相关税费，编制 W 公司取得长期股 权投资的会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721330302] 　　『正确答案』 　　借：长期股权投资——成本　2 000 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　1 800 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　200 　　借：管理费用　　　　　　　　50 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 50 　　【教材例 3-5】A 公司于 20×9 年 1 月 1 日购入联营企业 B 公司 40%的股权，实际支付价款 400 万 元，此外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用 10 万元。根据以上资料，编制 A 公司取得长期股权 投资的会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721330303] 　　『正确答案』 　　借：长期股权投资——成本　410 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　410 　　【例题·多选题】（2010 年）下列有关企业长期股权投资的会计处理中，正确的有（　）。 　　A.同一控制下的企业合并中，投资方为取得长期股权投资支付的审计、评估等费用，计入合并成本 　　B.非同一控制下的企业合并中，投资方确定长期股权投资初始成本时，应当以公允价值为基础进行计 量 　　C.企业对子公司的投资应采用权益法核算，并调整长期股权投资成本 　　D.权益法下被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例相应确认投资收益 　　E.成本法下被投资单位所有者权益的增加，投资企业相应确认投资收益 　　 [答疑编号 2721330304] 　　『正确答案』BD 　　【例题·单选题】（2007 年）甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的 60%股 权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为 900 万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的 账面价值为 1600 万元，公允价值为 1700 万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为（　）。 　　 万元　　 万 　　 万元　　 万元 　　 [答疑编号 2721330305] 　　『正确答案』C 『答案解析』乙公司初始投资成本=1600×60%=960 万元 　　二、长期股权投资损益的确认——后续计量 　　（一）成本法——只记录初始的成本价值 　　1.核算范围： 　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。 　　2.会计处理： 　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解） 　　（2）现金股利的会计处理 　　Ⅰ宣告时： 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　Ⅰ发放时： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利 　　【注意】不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。　 　　【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。 　　【教材例 3-6】某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下： 　　Ⅰ购入 A 公司普通股股票 100 万股，占 A 公司普通股本的 10%，用银行存款实际支付买价 1 000 万 元，手续费 3 万元，共计 1 003 万元。采用成本法进行核算。 　　 [答疑编号 2721330306] 　　『正确答案』 　　借：长期股权投资——成本　　　　1 003 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 003 　　Ⅰ收到 A 公司发放的购买日以后形成的净利润所分配的现金股利 60 万元，存入银行。 　　 [答疑编号 2721330307] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　60 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　60 　　【例题·单选题】（2010 年）在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放股票股 利时，投资企业应进行的会计处理是（　）。 　　A.借记“应收股利”、贷记“投资收益” 　　B.借记“应收股利”、贷记“长期股权投资” 　　C.借记“长期股权投资”、贷记“投资收益” 　　D.只调整持股数量、不进行账务处理 　　 [答疑编号 2721330308] 　　『正确答案』D 　　（二）权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值 　　1.核算范围 　　（1）对联营企业投资（重大影响） 　　（2）对合营企业投资（共同控制） 　　2.会计处理 　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解） 　　（2）初始投资成本的调整 　　Ⅰ初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本； 　　Ⅰ初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调 　　借：长期股权投资－－成本 　　　　贷：营业外收入 　　【教材例 3-7】沿用“例 3-5”资料。假定购买日 B 公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为 1 050 万元。 　　 [答疑编号 2721330309] 　　『正确答案』 　　Ⅰ购入时： 　　借：长期股权投资——成本　　　　410 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　410 　　Ⅰ初始投资成本调整： 　　A 公司享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额：1050×40% =420（万元）A 公司应调整投资成本： 420 - 410 =10（万元） 　　借：长期股权投资——成本　　　　10 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　10 　　【例题·单选题】（2008 年）采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是 （　）。 　　A.投资收益　 　 B.资本公积——其他资本公积 　　C.营业外收入　　D.长期股权投资——其他权益变动 　　 [答疑编号 2721330310] 　　『正确答案』C 　　【例题·单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 760 万元购入 C 公司 40%普通股权，并对 C 公司有重大 影响。2010 年 1 月 1 日 C 公司可辨认净资产的账面价值为 1800 万元，公允价值为 2000 万元，款项已以 银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　 [答疑编号 2721330311] 　　『正确答案』A 『答案解析』 　　借：长期股权投资——成本　　760 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　760 　　借：长期股权投资——成本　　 40 　　　　贷：营业外收入　　　　　　 　40 　　（3）被投资方实现净损益 　　Ⅰ被投资单位实现盈利： 　　借：长期股权投资--损益调整（被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整） 　　　　贷：投资收益 　　Ⅰ被投资单位实现亏损： 　　借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资—损益调整 　　▼ 需要调整的有两种情况： 　　Ⅰ.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差 　　原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因 此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅 按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。 　　【解释】目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值 1000，算 10 年，每年是 100，同时计入费用，从而影响利润；而按照公允价值 1500 作为计算折旧的依 据，每年折旧就是 150，也就是说利润还应该在原基础上再减去 50 方可。无形资产的摊销也是这样计算 的。 　　【补充】影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品 　　【窍门】净利润+账面-公允 　　Ⅰ.调整未实现内部损益（只调收益，不调损失） 　　无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益 　　【解释】整体性的思维方式。比如 A 对 B 投资，比例为 30%，B 对 A 出售了自己成本为 40 元的商 品，出售价款为 70 元，A 没有对外销售，由于看做一个整体，这之间的 30 元，就不应该算在利润里，应 该减去 　　【教材例 3-8】沿用“例 3-5”资料。A 公司取得投资时 B 公司的固定资产账面价值为 300 万元，公允价 值为 450 万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额 为 20 万元，按照公允价值应计提的折旧额为 30 万元。被投资企业 20×9 年度实现的账面净利润为 150 万 元，基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为 140 万元[即 150-（30-20）]，A 公司按照持股比例计 算确认的当期投资收益应为 56 万元（即 140×40%）。根据以上资料，编制 A 公司确认投资收益的分录如 下： 　　 [答疑编号 2721330401] 　　『正确答案』 　　借：长期股权投资——损益调整　56 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　56 　　（4）被投资方分派现金股利 　　Ⅰ宣告时： 　　借：应收股利（宣告的总数*持股比例） 　　　　贷：长期股权投资――损益调整 　　Ⅰ发放时： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利 　　（5）被投资方出现超额亏损 　　Ⅰ发生超额亏损 　　借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限） 　　　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限） 　　　　　　预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债） 　　　　　　剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。 　　Ⅰ将来被投资方实现盈余时，反调分录： 　　上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行 　　借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 　　　　长期股权投资—损益调整（最后再恢复长期股权投资） 　　　　贷：投资收益 　　【教材例 3-9】20×7 甲公司购入乙公司 30%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20×8 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为 120 万元，其中“成本”为 100 万元，“损益调整”为 20 万元；长期应收款账面价值为 30 万元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。20×8 年度，乙公 司发生巨额亏损，以可辨认资产与负债的公允价值为基础调整后的净亏损为 530 万元。20×9 年度，乙公 司以可辨认资产与负债的公允价值为基础调整后实现的净利润为 70 万元。根据以上资料，编制甲公司调 整投资损益的会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721330402] 　　Ⅰ20×8 年末相关会计处理： 　　按持股比例应分担的投资损失为：530×30%=159（万元） 　　以长期股权投资和长期应收款账面价值为限实际确认的投资损失为：120+30=150（万元） 　　未确认的投资损失为：159-150=9（万元），这部分损失在账外进行备查登记。 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　120 　　　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　 30 　　Ⅰ20×9 年度相关会计处理： 　　按持股比例应享有的投资收益为：70×30%=21（万元） 　　实际确认的投资收益为：21-9=12（万元） 　　借：长期应收款 　　　　　　　　　　　12 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　12 　　（6）除净损益以外所有者权益的其他变动 　　比如被投资方可供出售金融资产公允价值变动，被投资方计入资本公积，资本公积的变动引起了被投 资方所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有或承担的部分。 　　借：长期股权投资—其他权益变动 　　　　贷：资本公积 　　或反之。 　　（7）以下情形不影响被投资方所有者权益的变动，投资方不需要做分录。 　　比如：被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利（这两种情况只会造成被投资方所有者权 益内部的一增一减，不影响被投资方所有者权益的总数） 　　【例题-多】（2010 初）下列有关长期股权投资事项中，投资企业应调整当期损益的有（　） 　　A.权益法下被投资单位实现净利润时确认应享有的份额 　　B.成本法下被投资单位实现净利润后宣告分派现金股利 　　C.收到被投资单位分派的股票股利 　　D.处置长期股权投资取得的收入大于其账面价值 　　E.收到购入长期股权投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 　　 [答疑编号 2721330403] 　　『正确答案』ABD 　　三、期末计量 　　1.减值 　　借：资产减值损失 （可收回金额低于账面的部分） 　　　　贷：长期股权投资减值准备 　　【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者 　　【注意】一经计提不得转回 　　2.处置 　　借：银行存款 　　　　长期股权投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资——成本 　　　　　　　　　　　　——损益调整 　　　　　　　　　　　　——其他权益变动 　　　　　　投资收益（差额,借或贷） 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　贷：投资收益 或反之。 　　【例题】甲公司对乙公司进行投资，持股比例 25%，采用权益法核算。2009 年 1 月 1 日甲公司转账 支付 100 万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为 300 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司实 现净利润为 60 万元；本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积增加 10 万元。假设投资时乙公司有一 项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账面 20 万，公允 30 万，摊销期 10 年，无残值。2010 年 3 月 1 日，乙公司宣告分配现金股利 20 万元；甲公司于 4 月 1 日收到。2010 年 6 月 2 日，甲公司将乙 公司的全部股权转让给丙，收到股权转让款 120 万元。 　　 [答疑编号 2721330404] 　　【答案】 　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　100＞被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例（300×25%=75），故不调整长期股权投资的初始 投资成本。 　　借：长期股权投资——损益调整　　（60+20/10-30/10）×25%= 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　（10×25%） 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　 　　　　　　　　　　　 　　　　 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （20×25%）5　 　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　借：银行存款　　　　　　　　　120 　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　100 　　　　　　　　　　　　——损益调整　　 　 　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　借：资本公积——其他资本公积　 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 第四节　投资性房地产 　　一、概述 　　投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 　　1.属于投资性房地产的项目： 　　（1）已出租的土地使用权和建筑物 　　【注意 1】出租指经营租赁，不含融资租赁 　　【注意 2】出租的必须是具有所有权的，即不可以转租 　　【注意 3】已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。 　　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权 　　2.不属于投资性房地产的项目：自用房地产、作为存货的房地产 　　二、计量模式 　　1.计量模式分为成本模式和公允模式（有活跃的市场且有相应的价格） 　　2.模式一经确定，不得随意变更。 　　公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值 模式。 　　三、会计处理 　 成本模式 公允价值模式 明细科目 　 成本、公允价值变动 取得 借：投资性房地产 　　贷：银行存款 借：投资性房地产——成本 　　贷：银行存款 收到租金 借：银行存款 　　贷:其他业务收入 资产负债表日 借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：资产减值损失 借：投资性房地产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 或反之 　　贷：投资性房地产减值准备 【注意】不提折旧、摊销，不提减值 处置 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费 借：其他业务成本 　　投资性房地产累计折旧（摊销） 　　投资性房地产减值准备 　　贷：投资性房地产 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费 借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产—成本 　　　　投资性房地产—公允价值变动 借：公允价值变动损益 　　贷：其他业务成本 或反之 　　【例题-多】（2010）下列各项中，能够引起企业“资本公积”科目金额发生变化的有（　） 　　A.投资者出资额高于其在注册资本中享有的份额 　　B.可供出售金融资产公允价值的变动 　　C.交易性金融资产公允价值的变动 　　D.权益法下投资企业确认被投资单位除净损益以外的所有者权益变动 　　E.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的变动. 　　 [答疑编号 2721330405] 　　『正确答案』ABD 　　【例题-单】下列项目中，不属于投资性房地产的有（　）。 　　A.企业已出租给合营企业房地产 　　B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置 　　C.房地产企业持有并准备增值后出售的房屋 　　D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 [答疑编号 2721330406] 『正确答案』C 第四章　非流动资产（二） 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年　度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合　计 2008 年 1 1 1 2 3 6 9 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 　 　 2 4 5 第一节　固定资产（掌握） 　　一、取得固定资产 　　（一）外购 　　固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋ 场地整理费＋专业人员服务费 　　【注意】生产经营用（不包括不动产）固定资产进项税额从 2009 年 1 月 1 日起可以抵扣，也就是说 可以计入应交税费——应交增值税（进项税额），不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产 的运输费按照运输费乘以 7%计算进项税额。 生产经营用固定资产 借：工程物资、在建工程、固定资产 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 不动产购进 借：工程物资、在建工程、固定资产 　　贷：银行存款 　　【教材例 4-1】某企业 20×9 年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价 18 000 元，增值税 3 060 元，另发生包装费 100 元、运费 200 元（按规定其中 7%可以作为进项税额抵扣），安 装费 500 元。该机器设备安装完工后交付使用。 　　根据以上资料，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340101] 　　『正确答案』 　　（1）购入固定资产： 　　在建工程入账价值=18 000+100+200×（1—7%）=18 286（元） 　　增值税进项税额=3 060+200×7%=3 074（元） 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 18 286 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　3 074 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 360 　　（2）支付安装费： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　（3）工程完工： 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786 　　（二）自建 　　1.自营 　 生产经营用固定资产 不动产 购入工程物资 借：工程物资 　 　应交税费——应交增值税 （进项税额） 　　贷：银行存款 借：工程物资（含税） 　　 贷：银行存款 领用工程物资 借：在建工程 　　贷：工程物资 领用材料 借：在建工程 　　贷：原材料 借：在建工程 　　贷：原材料 　 　　　应交税费——应交增值税（进 项税额转出） 领用产品 借：在建工程 　　贷：库存商品 借：在建工程 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销 项税额） 工程应负担的职工薪 酬 借：在建工程 　　贷：应付职工薪酬 辅助生产部门的劳务 借：在建工程 　　贷：生产成本 满足资本化条件的借 款费用 借：在建工程 　　贷：长期借款、应付利息 达到预定可使用状态 借：固定资产 　　贷：在建工程 　　【教材例 4-2】某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340102] 　　『正确答案』 　　（1）购入工程用材料一批，价款 200 000 元，增值税 34 000 元（按增值税条例规定，用于建造自营 仓库的工程物资进项税不能抵扣），共计 234 000 元，用银行存款支付，材料入库。 　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　　（2）自营工程领用材料 234 000 元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　　（3）自营工程应负担的职工薪酬 11 400 元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400 　　（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出 30 000 元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　（5）自营工程应予资本化的长期借款利息 9 000 元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 　　（6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本 284 400（即 234 000+ 11 400+30 000+9 000）元结转该 项固定资产原值。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400 　　2.出包 预付工程款 借：预付账款 　　贷：银行存款 满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 　　贷：长期借款、应付利息 结算 借：在建工程 　　贷：预付账款 　　　　银行存款（差额） 达到预定可使用状态 借：固定资产 　　贷：在建工程 　　【例题-单】（2010 初）6 月 2 日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预 付了工程款。6 月 2 日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为（　） 　　A.在建工程 　　B.预付账款 　　C.应收账款 　　D.固定资产 　　 [答疑编号 2721340103] 　　『正确答案』B 　　 　　二、折旧 　　（一）折旧范围 　　1.折旧的空间范围： 　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 　　第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 　　第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 　　【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧； 　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。 　　2.折旧的时间范围： 　　（1）一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的 固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。 　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧； 　　（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题： 　　（1）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提 折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 　　（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新 改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命 计提折旧。 　　（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。 　　（4）未使用的固定资产照提折旧。 　　【例题-单】（2010 初）下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是（　） 　　A.因大修而停止使用的固定资产 　　B.未使用的固定资产 　　C.本期发生减值的固定资产 　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 　　 [答疑编号 2721340104] 　　『正确答案』D 　　【例题-多】（2008）下列固定资产中，应计提折旧的有（　）。 　　A.未使用的房屋及建筑物 　　B.未使用的机器设备 　　C.提前报废的固定资产 　　D.大修理停用的设备 　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产 　　 [答疑编号 2721340105] 　　『正确答案』ABDE 　　【例题-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（　）。 　　A.大修理停用的大型设备 　　B.已提足折旧仍在使用的大型设备 　　C.以融资租赁方式租入的大型设备 　　D.以经营租赁方式租出的大型设备 　　E. 更新改造停止使用 　　 [答疑编号 2721340106] 　　『正确答案』BE 　　（二）折旧的计算方法 　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递 减法和年数总和法属于加速折旧方法。 　　1.年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的 　　 　　2.工作量法 　　每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额 　　3.双倍余额递减法 　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面 余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 　　 　　【补充】账面原值=固定资产原价 　　账面净值=固定资产原价-折旧 　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备 　　【例题】某企业进口设备一台，价值为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计残值收入 3000 元。该 设备用双倍余额递减法计算折旧额。 　　 [答疑编号 2721340107] 　　『正确答案』折旧率＝2/5×100%＝40% 　　第 1 年折旧额＝80000×40%=32000 元 　　第 2 年折旧额＝（80000-32000）×40%＝19200 元 　　第 3 年折旧额＝（80000-32000-19200）×40%＝11520 元 　　第 4 年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280 元 　　第 4、5 年应改为直线法计提折旧 　　第 4 年、5 年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140 元 　　4.年数总和法 　　 　　【例题 1·计算题】某企业进口设备一台，价值为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计残值收入 3000 元。该设备用年数总和法计算折旧额。 　　 [答疑编号 2721340201] 　　『正确答案』 　　固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 　　第 1 年折旧率＝5/15 　　第 1 年折旧额＝（80000-3000）×5/15= 　　第 2 年折旧率＝4/15 　　第 2 年的折旧额＝（80000-3000）×4/15= 　　依此类推。 　　【注意】一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是 2008 年 8 月 31 日，第一年 是 08 年 9 月-09 年 8 月，第二年指 09 年 9 月-10 年 8 月，所以如果问 09 年的折旧额就需要第一年折旧的 8 个月和第二年折旧的 4 个月。 　　【补充】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额 -上月减少固定资产应计提折旧额 　　【例题 2·单选题】2 月初企业固定资产账面原值为 900 000 元，2 月份报废设备 220 000 元，一条新建 的生产线投入使用，入账原值为 350 000 元，企业采用年限平均法计提折旧， 　　3 月初计算应提折旧的固定资产原值是（　）。 　　 元 　　 元 　　 元 　　 元 　　 [答疑编号 2721340202] 　　『正确答案』D 　　『答案解析』3 月应计提折旧额的固定资产原值==900 000+350 000-220 000=1030000 元 　　【例题 3·单选题】（2010）4 月 20 日，甲企业以 105 300 元（其中包含增值税 15 300 元）购入一台生 产设备并投入使用，预计净残值为 4 500 元，预计使用年限为 5 年。甲企业采用双倍余额递减法计提折 旧。甲企业 5 月对上月投入使用的固定资产应计提的折旧金额为（　）。 　　 850 元 　　 000 元 　　 360 元 　　 510 元 　　 [答疑编号 2721340203] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000 　　（三）固定资产折旧的账务处理 　　借：制造费用 （基本生产车间） 　　　　管理费用 （管理部门） 　　　　销售费用 （销售部门） 　　　　在建工程 （自行建造固定资产过程中的折旧） 　　　　其他业务成本 （经营租出固定资产计提的折旧） 　　　　贷：累计折旧 　　 　　三、固定资产后续支出 　　（一）费用化的后续支出（修理费）——发生时直接计入当期损益。 　　借：管理费用 （生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用） 　　　　销售费用 （专设销售机构固定资产相关的修理费用） 　　　　其他业务成本（出租的固定资产相关的修理费用） 　　　　贷：银行存款等 　　（二）资本化的后续支出 　　企业发生的固定资产的更新改造（如对厂房进行改建、扩建；对设备更新改造；对生产线改良）等后 续支出，计入固定资产的账面价值。 　　（1）转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 　　借：在建工程 　　　　累计折旧 　　　　贷：固定资产 　　（2）发生后续支出 　　借：在建工程 　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ——为生产经营用的固定资产设置 　　　　贷：银行存款或原材料等 　　（3）达到预定使用状态交付使用 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 　　【教材例 4-6】某企业改建机器设备 1 台，改建前的原值为 100 000 元，预计使用年限为 10 年，预计 净残值为 5 000 元，已使用 8 年，采用年限平均法计提折旧；该项机器设备采用出 　　包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款 30 000 元，增值税 5 100 元；工程完工后，延长使用年 限 2 年，预计净残值提高到 6 000 元。根据以上资料，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340204] 　　『正确答案』 　　（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。 　　原值：100 000（元） 　　累计折旧：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元） 　　净值：100 000-76 000=24 000（元） 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　（2）用银行存款支付改建工程款 30 000 元，增值税 5 100 元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　5 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100 　　（3）改建工程完工，全部工程成本 54 000 元（即 24 000+30 000）转为固定资产。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000 　　（4）改建后第 9 年至第 12 年的各年折旧额计算。 　　改建后的年折旧额：（54 000-6 000）÷4=12 000（元） 　　（三） 固定资产装修 　　设置在建工程-固定资产装修，在两次装修期与尚可使用寿命短者提折旧，下次装修前仍有余额，计 入营业外支出。 　　【教材例 4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款 10000000 元。购入后对房屋进行装修，支付装修费 3 000 000 元，装修完成后该房屋交付使用。 　　 [答疑编号 2721340205] 　　『正确答案』 　　（1）购入固定资产。 　　借：在建工程——房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000 　　（2）支付装修费。 　　借：在建工程——固定资产装修　　　　　　　　3 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　（3）房屋交付使用。 　　借：固定资产——房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000 　　　　　　　　——固定资产装修　　　　　　　　3 000 000 　　　　贷：在建工程——房屋　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000 　　　　　　　　　　——固定资产装修　　　　　　　　　　　3 000 000 　　 　　四、固定资产减值准备 　　步骤： 　　第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 　　第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。 　　第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产 的可收回金额。 　　第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备；反之不提。 　　【注意 1】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　【注意 2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。 　　【教材例 4-8】某企业 20×5 年 12 月 31 日购入一台机器设备，原值为 200 000 元，预计净 　　残值为 8 000 元，预计使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧。20×8 年 12 月 31 日，该机器设备 发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为 70 000 元，未来现金流量的现值为 80 000 元。计提减值准 备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为 2 000 元。 　　 [答疑编号 2721340206] 　　『正确答案』 　　（1）计算该机器设备 20×6 年 1 月至 20×8 年 12 月的累计折旧。 　　年折旧额=（200 000-8 000）÷5=38 400（元） 　　累计折旧=38 400×3=115 200（元） 　　（2）计算该机器设备 20×8 年 12 月 31 日的净值。 　　200 000-115 200=84 800（元） 　　（3）计提减值准备。 　　可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者：80 000 元 　　减值损失：84 800-80 000=4 800（元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 4 800 　　（4） 20×9 年 1 月起月折旧额。 　　（80000-2000） ÷（12×2）=3250（元） 　　【例题 4·单选题】（2010 年）年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为 4 000 万元，累计折旧为 1 600 万元；估计该资产未来现金流量的现值为 2 200 万元，公允价值减去处置费用后 的净额为 2 100 万元。假定其他资产未发生减值。甲企业应计提的固定资产减值准备金额为（　） 　　 万元 　　 万元 　　 800 万元 　　 900 万元 　　 [答疑编号 2721340207] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』4 000-1 600-2 200=200 　　【例题 5·单选题】（2007 年）20×7 年末，某公司一台原值为 10 万元的设备以已出现减值迹象，截止 到 20×7 年 12 月 31 日，该设备已累计计提的折旧为 万元，其公允价值减去处置费用后的金额为 万元，预计未来的现金流量现值为 4 万元。20x7 年 12 月 31 日，确认该设备的减值损失为： 　　 　　 万元 　　 万元 　　 万元 　　 [答疑编号 2721340208] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』设备价值=10－= 万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现 金流量的现值两者中较高者 4 万元。减值损失=—4=。 　　 　　五、固定资产的处置 　　（一）固定资产出售、报废和毁损账务处理——通过“固定资产清理” 　　【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算（如盘亏的固定资产通过“待处理财 产损益”科目）。 　　1.固定资产转入清理 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产 　　2.发生清理费用或税费。 　　借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款 　　　　　　应交税费——应交营业税（注意：不动产才交） 　　3.出售、报废变价收入 　　借：银行存款 　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　应交税费——应交增值税（注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费） 　　4. 保险赔偿的处理 　　借：其他应收款 　　　　贷：固定资产清理 　　5.残料价值的处理 　　借：银行存款、原材料 　　　　贷：固定资产清理 　　6.结转清理净损益， 　　（1）若为净收益 　　借：固定资产清理 　　　　贷：营业外收入 　　（2）若为净损失 　　借：营业外支出 　　　　贷：固定资产清理 　　 　　【教材例 4-9】某企业某台机器设备的原值为 10 000 元，预计净残值为 400 元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产 20×5 年 12 月 31 日投入使用，20×9 年 12 月 31 日停止使用 并出售，收取出售价款 6 500 元，（增值税税款 1 105 元）根据以上资料，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340209] 　　『正确答案』 　　（1）计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值： 　　年折旧额=（10 000- 400）÷10=960（元） 　　累计折旧=960×4=3840（元） 　　净值=10 000-3840=6160（元） 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 　　（2）收取出售价款： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 605 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 1 105 　　（3）结转净损益： 　　净收益：6 500-6160=340（元） 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　340 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340 　　【例题 6】（2010 初）7 月 8 日，甲企业出售一项不动产，取得收入 10 000 000 元，应交营业税 500 000 元；该不动产账面原值为 40 000 000 元，累计折旧为 30 000 000 元。7 月 8 日，甲企业出售不动产应 交纳的营业税，应借记的会计科目为（　）。 　　A.营业税金及附加 　　B.其他业务成本 　　C.固定资产清理 　　D.管理费用 　　 [答疑编号 2721340210] 　　『正确答案』C 　　 　　六、固定资产的清查 盘盈 盘亏 按前期差错处理，盘盈当时 当时 处理时 借：固定资产 　 　贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损益 　 　累计折旧 　 　贷：固定资产 借：其他应收款 　 　营业外支出 　 　贷：待处理财产损益 　　【例题 7·单选题】（2008 年）某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应 贷记的会计科目是（　）。 　　A.以前年度损益调整 　　B.固定资产清理 　　C.营业外支出 　　D.营业外收入 　　 [答疑编号 2721340211] 　　『正确答案』A 　　 第二节　无形资产及商誉 　　 一、无形资产（掌握） 　　（一）特征 　　企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 。如专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权、特许权等。 　　特征：无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性（因此商誉不属于无形资产） 　　【例题-多】（2007）下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有（　） 　　A.接受捐赠的土地使用权 　　B.购入的专利权 　　C.外购的商誉 　　D.专有技术 　　E.自创的商誉 　　 [答疑编号 2721340301] 　　『正确答案』ABD 　　（二）无形资产的取得 　　1.外购的无形资产 　　成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公 证费、鉴定费、注册登记费等。 　　2.自行研发的无形资产 　　（1）原理： 　　 　　开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为 无形资产 ： 　　Ⅰ完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 　　Ⅰ具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 　　Ⅰ无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 　　Ⅰ有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形 资产； 　　Ⅰ归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　（2）会计处理： 　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出 符合资本化条件时列入无形资产，否则计入发生当期的损益（管理费用）。 研究阶段 借：研发支出――费用化支出 　　贷：银行存款 　　　　原材料 　　　　应付职工薪酬 借： 管理费用 　　贷：研发支出――费用化支出 开发阶段 借：研发支出——费用化支出 　　　　　　——资本化支出 　　贷：原材料 　　　　应付职工薪酬 　　　　银行存款 借： 管理费用（期末转入） 　　 无形资产（达到预定用途） 　　贷：研发支出——费用化支出 　　　　　　　　——资本化支出 　　【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。 　　（三）无形资产的摊销 　　1.摊销期限 　　（1）使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则 　　Ⅰ合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； 　　Ⅰ合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限； 　　Ⅰ合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。 　　（2）使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销 。 　　2.摊销方法 　　摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。 　　【注意】无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 年限平均法 摊销。 　　【注意】 当月增加当月就提，当月减少当月不提。 　　3.残值：一般为 零 。（除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值） 　　4.分录： 　　借：管理费用（一般情况） 　　　　制造费用（用于生产某产品） 　　　　其他业务成本（出租） 　　　　贷：累计摊销 　　【教材例 4-14】某企业购入的一项专利技术，其价值为 600 000 元，该项专利权法律规定的有效年限 为 40 年，合同规定的受益年限为 20 年，采用年限平均法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计 分录如下： 　　 [答疑编号 2721340302] 　　『正确答案』　　年摊销额=600 000÷20=30 000（元） 　　月摊销额=30 000÷12 =2 500（元） 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 　　【例题-单】（2010）下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是（　） 　　A.使用寿命不确定的无形资产不摊销 　　B.无形资产可以采用年限平均法摊销 　　C.无形资产减值不会影响摊销额的计算 　　D.无形资产减值损失一经确认不得转回 　　 [答疑编号 2721340303] 　　『正确答案』C 　　（四）无形资产的减值 ——同固定资产 　　【教材例 4-15】某企业 20×6 年 1 月 5 日，购入一项专利权，实际支付价款 300 000 元，预计使用年 限为 10 年。20×9 年 12 月 31 日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为 120 000 元，无公允 价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为 5 年。根据以上资料，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340304] 　　『正确答案』 　　（1）计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。 　　账面余额=300 000-300 000/10×4=180 000（元） 　　（2）计提减值准备。 　　应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000（元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 60 000 　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 60 000 　　（3）计算剩余使用年限内年摊销额。 　　剩余使用年限内年摊销额=120 000/5=24 000（元） 　　（五）无形资产的处置 　　借：银行存款 （报废时没有该科目） 　　　　累计摊销 　　　　无形资产减值准备 　　　　营业外支出-----处置非流动资产损失 　　　　贷：无形资产 　　　　　　应交税费 （报废时没有该科目） 　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 　　【教材例 4-16】某企业出售一项无形资产，收取价款 100 000 元，应交税费 5 500 元，用银行存款交 纳律师费 2 500 元，该项无形资产的原始价值为 150 000 元，累计摊销额为 40 000 元，计提减值准备 20 000 元。编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721340305] 　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 97 500 　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000 　　　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500 　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　 2 000 　　【例题-综】（2007）20×7 年 5 月 l0 日出售一项专利技术，收取价款 300 000 元，应交营业税 15 000 元，该项无形资产的原始价值为 400 000 元。累计摊销 l30 000 元，计提减值准备 10 000 元。该企业 5 月 10 日出售专利技术的净收益为（　） 　　 000 元 　　 000 元 　　 000 元 　　 000 元 　　 [答疑编号 2721340306] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　13 　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 1 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 40 　　　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　 　　 　　二、商誉 　　（一）取得 　　【注意】产生于非同控下的企业合并。企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可 辨认净资产公允价值份额的差额。 　　借：商誉 　　　　资产类 　　　　贷：负债类 　　　　　　银行存款 　　（二）期末计量 　　1.摊销的要求：企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间， 不进行摊销 。 　　2.减值的要求： 　　（1）每年年末，企业应对商誉进行减值测试。（必须） 　　（2）商誉难以独立地产生现金流量，因此应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 — —要减值先减商誉，再是其他资产 　　（3）商誉减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回 。 　　【例题 12-单】（2007）下列关于商誉的说法中错误的是（　） 　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产 　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销 　　C.每年年末应对商誉进行减值测试 　　D.商誉减值损失已经确认，不得转回 　　 [答疑编号 2721340307] 　　『正确答案』B 　　 　　 第三节　长期应收款与长期待摊费用 　　一、长期应收款 　　主要是指（1）企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项（2）采用递延方式具有融资性质的销 售商品和劳务等产生的应收账款等。 　　 　　二、长期待摊费用 　　1.定义：长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费 用的支出，主要包括 开办费、经营租入固定资产改良支出 等。 　　【注意】数额很小或者未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销 　　2.开办费： 　　开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入人各项资产价值的支出，应在企业生产 经营开始之日一 次摊销 。 　　（1）发生开办费： 　　借：长期待摊费用 　　　　贷：银行存款、原材料 　　（2）摊销： 　　借：管理费用 　　　　贷：长期待摊费用 第五章　流动负债 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 　 　 　 　 1 2 2 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 　 　 　 　 1 第一节　短期借款 取得短期借款 短期借款利息 归还短期借款 借：银行存款 　　贷：短期借款 （1）采用预提的办法 预提时： 借：财务费用 　　贷：应付利息 实际支付： 借：应付利息 　　贷：银行存款 （2）数额不大 借：财务费用 　　贷：银行存款 借：短期借款 　　贷：银行存款 　　【例题-多】（2010 初）5 月 6 日，甲企业从银行借入 2 000 000 元短期借款，期限 6 个月、利率 10%。下列有关甲企业银行借款的会计处理中，正确的为（　） 　　A.确认短期借款金额为 2 000 000 元 　　B.确认短期借款金额为 2 100 000 元 　　C.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 　　D.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目 　　 [答疑编号 2721350101] 　　『正确答案』AC 　　 第二节　应付及预收款项 　　一、应付票据 开出商业汇票 银行承兑汇票手续费 到期 到期付款 到期无力付款借：原材料等 应交税费－应交增值税 （进项税额） 　　贷：应付票据 借：财务费用 　　贷：银行存款 借：应付票据 　　贷：银行 存款 （1）银行承兑 汇票 借：应付票据 　　贷：短期借 款 （2）商业承兑 汇票 借：应付票据 　　贷：应付账 款 　　【例题-单】（2007）如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其（　） 　　A.转作短期借款 　　B.转作应付账款 　　C.转作其他应付款 　　D.不进行账务处理 　　 [答疑编号 2721350102] 　　『正确答案』A 　　 　　二、应付账款 　　1.入账金额：一般按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记 载的全部应付金额。现金折扣实际获得时冲减财务费用。 　　2.会计处理： 　　（1）偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用 　　借：应付账款 　　　　贷：银行存款 　　财务费用 　　（2）转销应付账款 　　借：应付账款 　　　　贷：营业外收入 　　三、预收账款 收到预收账款 借：银行存款 　　贷：预收账款 实现销售 借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 多退少补 借：银行存款 　　贷：预收账款 或反之 　　【注意】预收较少的，可以列在应收账款的贷方。 　　【链接】预付较少的，可以列在应付账款的借方。 　　四、其他应付款 　　1.内容：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金（存 入保证金）、应付以及暂收其他单位款项。 　　2.会计核算： 　　（1）企业发生各种应付、暂收款项时 　　借：银行存款（管理费用） 　　　　贷：其他应付款 　　（2）支付或退回有关款项时： 　　借：其他应付款 　　　　贷：银行存款 第三节　应付职工薪酬（掌握） 　　一、概念 　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式报酬以及其他相关支出，即职工薪酬就是企 业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括工资、奖金、津贴、福利费、社 会保险费、住房公积金、工会经费、非货币性福利等。——所有各种形式 　　二、核算 　　1.确认应付职工薪酬（根据职工提供服务的受益对象分配） 　　借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 　　　　制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 　　　　管理费用 （管理部门人员的职工薪酬） 　　　　销售费用 （销售人员的职工薪酬） 　　　　在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 　　　　研发支出 （研发无形资产支出负担的职工薪酬） 　　　　贷：应付职工薪酬 　　2.发放职工薪酬： 　　借：应付职工薪酬 　　　　贷：银行存款、库存现金 　　　　　　其他应收款（代垫的医药费等） 　　　　　　应交税费——应交个人所得税 　　【例题-单】能够计入产品成本的工资费用是（　） 　　A.车间管理人员工资 　　B.在建工程人员工资 　　C.专设销售机构人员工资 　　D.企业管理部门人员工资 　　 [答疑编号 2721350103] 　　『正确答案』A 　　【例题-多】（2010 初）下列各项中，应通过企业“应付职工薪酬”科目核算的有（　） 　　A.支付的医务福利人员工资 　　B.为职工缴纳的生育保险 　　C.报销的职工差旅费 　　D.支付的职工教育经费 　　E.解除劳动关系给予的补偿 　　 [答疑编号 2721350104] 　　『正确答案』ABDE 　　 第四节　应交税费 　　【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。 （印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款） 　　一、应交增值税（一般纳税人） 　　 　　 　　【注意】征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务 　　【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　（一）进项税额 　　1.正常：凭票抵扣，增值税票计入进项 　　借：原材料/固定资产 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款 　　2.特殊： 　　（1）运费：运费的 7%作为进项税额，运费的 93%记入原材料等的成本。 　　（2）免税农产品：买价的 13%计入进项税额，买价的 87%计入成本。 　　3.不得抵扣进项： 　　购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。 　　（二）进项税额转出 　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计 入进项税额的），现在要做进项税额转出。 　　借：待处理财产损溢/在建工程等 　　　　贷：原材料/库存商品 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　【教材例 5-1】H 公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8 月份根据发生的有关增值 税进项税额的业务编制会计分录如下 　　（1）购入全新的不需安装的机器设备 1 台，买价 100 000 元，增值税 17 000 元，共计 117 000 元，用 银行存款支付。 　　 [答疑编号 2721350105] 　　『正确答案』 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 117 000 　　（2）购入原材料一批，买价 200 000 元，增值税 34 000 元，运费 1 000 元，共计 235 000 元，结算凭 证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。 　　 [答疑编号 2721350106] 　　『正确答案』 　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930 　　进项税额=34 000+1 000×7%=34 070 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 200 930 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34 070 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 235 000 　　（3）自建房屋领用原材料一批，实际成本 50 000 元，购进该批原材料时支付的进项税额 8 500 元已 经抵扣。 　　 [答疑编号 2721350107] 　　『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 8 500 　　（4）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本 40 000 元，所耗购进货物的进项税额为 3 400 元。 　　 [答疑编号 2721350108] 　　『正确答案』 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 43 400 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　　　　 40 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 3 400 　　【例题-多】购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有（　） 　　A.购进生产经营用机器设备 　　B.购入货物用于集体福利 　　C.购入货物用于免税项目 　　D.购入货物用于产品生产 　　E.购入货物用于不动产的工程项目 　　 [答疑编号 2721350109] 　　『正确答案』BCE 　　（三）销项税额 　　1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率 　　销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税 　　2.视同销售： 　　▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。 　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 　　【例题-单】（2010）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年 5 月，该企业 董事会决定将自产的 500 件产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的 10%；该批产品的单件成本为 万 元，市场售价为每件 2 万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成 本为（　） 　　 万元 　　 万元 　　 000 万元 　　 170 万元 　　 [答疑编号 2721350201] 　　『正确答案』D 『答案解析』500×2×（1+17%） 　　3.混合销售与兼营 　　（1）混合销售：一个业务——看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。 　　（2）兼营：不同业务——能分别的分别算，不能的征增值税。 　　【教材例 5-2】 H 公司 8 月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下： 　　（1）销售甲产品 100 件，不含税的价款为 500 000 元，增值税率 17%，增值税销项税额 85 000 元， 共计 585 000 元，款项收到，存入银行。假定甲产品成本 450 000 元。 　　 [答疑编号 2721350202] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 585 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 450 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　450 000 　　（2）甲产品 10 件用于自建房屋，成本共计 35 000 元，增值税按当月甲产品的销售价格 50 000 元和 增值税率 17%计算。 　　 [答疑编号 2721350203] 　　『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 43 500 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 35 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8 500 　　（3）销售乙产品 20 件，不含税的价款为 10 000 元，另收取了自营运输费 200 元，由于该项业务属于 混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为 1 734 元，共计 11 934 元，款项收到， 存入银行。假定乙产品成本 8 000 元，运输成本 150 元。 　　 [答疑编号 2721350204] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 11 934 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 10 000 　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 734 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 8 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 150 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 150 　　（4）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为 95 000 元，投资双方的不含税协商价值为 100 000 元，增值税按协商价值的 17%计算。 　　 [答疑编号 2721350205] 　　『正确答案』 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 117 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 　　同时结转原材料成本 95 000 元： 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 95 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 95 000 　　（四）出口退税（了解） 　　1.原理：出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。 　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本；其余部分抵了内销交的增 值税，如果抵了一部分，也就是说还得交税就做第二步的分录，如果抵了之后国家还需退回税额，则做第 四步的分录。 　　第一步，剔税：计算不得免征和抵扣税额： 　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） 　　借：主营业务成本 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　第二步，抵税：计算当期应纳增值税额 　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　　第三步，算尺度：计算免抵退税额 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 　　第四步，比较确定应退税额 　　借：其他应收款 　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　　（五）转出多交增值税和未交增值税 　　1.企业交纳本月的增值税时 　　借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　　　　贷：银行存款 　　2.对于多交的部分，月末应当结转出来： 　　借：应交税费——未交增值税 　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 　　3.对于未交的部分，月末也应当转出来： 　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　　　　贷：应交税费——未交增值税 　　（六）交纳增值税 　　【注意】当月交纳当月的增值税，通过应交税费—应交增值税（已交税金）； 　　当月交纳以前各期未交的增值税，通过应交税费—未交增值税。 　　本月交纳本月的增值税 　　借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　　　　贷：银行存款 　　本月交纳上期未交的增值税 　　借：应交税费——未交增值税 　　　　贷：银行存款 　　二、应交增值税（小规模纳税人） 　　1.征收率：3% 　　2.科目设置：只设置“应交税费——应交增值税”科目。 　　3.购进货物时进项税额不能抵扣，进项税额入成本Ⅰ 　　借：原材料（含税价） 　　　　贷：银行存款Ⅰ 　　4.销售货物时按不含税价格计算应交增值税，不含税价格=含税销售额/1+征收率 　　5.只能开普通发票，不能开增值税专用发票 　　【教材例 5-5】某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下： 　　（1）购进原材料一批，价款 10 000 元，增值税 1 700 元，共计 11 700 元，款项用银行存款支付。 　　 [答疑编号 2721350206] 　　『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　11 700 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11 700 　　（2）销售产品一批，全部价款为 31 800 元，款项收到，存入银行。 　　 [答疑编号 2721350207] 　　『正确答案』 　　不含税销售额=31 800/（1+3%）=30 873. 79（元） 　　应征税额=30 873. 79×3%=（元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　31 800 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 30 873. 79 　　　　　　应交税费——应交增值税　　　　926. 21 　　 　　三、其他税种的会计核算 消费税 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 营业税 提供劳务 销售不动产记入 出售无形资产记入营业 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应 交营业税 固定资产清理 外收支 城建税、教育费附加 基数是三税——增消营 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加 资源税 销售应税产品 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应 交资源税 自产自用应税产品 借：生产成本、制 造费用 　　贷：应交税费 收购未税矿产品 借：原材料 　　贷：银行存款 　　　　应交税费 土地增值税 借：固定资产清理 　　贷：应交税费——应交土地增值税 房产税、土地使用税、 车船税 借：管理费用 　　贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税 印花税 借：管理费用、待摊费用 　　贷：银行存款/库存现金 耕地占用税 借：在建工程 　　贷：银行存款 矿产资源补偿费 借：管理费用 　　贷：应交税费——应交矿产资源补偿费 　　【注意】计入管理费用的：房、车、地、印、矿 　　【注意】营业税一般计入营业税金及附加，销售不动产、无形资产不是 　　【例题-单】（2010 初）下列各项税费中，应记入“管理费用”科目的是（　） 　　A.消费税 　　B.营业税 　　C.教育费附加 　　D.车船使用税 　　 [答疑编号 2721350208] 　　『正确答案』D 第六章　非流动负债 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年　度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合　计 2008 年 1 1 　 　 　 　 1 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 　 　 　 　 1 第一节　长期借款 　　一、取得（略） 　　二、借款费用 　　【注意】不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。 　　（一）借款费用的内容 　　借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 　　【例题-多】下列项目中，属于借款费用的有（　）。 　　A.应付公司债券的利息 　　B.发行公司债券的手续费 　　C.发行公司债券的折价 　　D.外币借款发生的汇兑差额 　　E.发行公司债券的溢价 　　 [答疑编号 2721360101] 　　『正确答案』ABD 　　（二）符合资本化条件的资产 　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 　　（三）资本化期间的确定——开始到终止，不包括暂停期间 　　1.开始资本化 　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 　　（1）资产支出发生日 　　【注意】（1）支付货币资金（2）转移非现金资产（3）承担带息债务。 　　（2）借款费用发生日 　　（3）工程正式开工日 　　2.暂停资本化 　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：非正常停工；连续停工超过三个月。 　　【注意】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如 企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。正常 中断通常仅限于为使资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中 断。如工程建造到一定阶段必须暂停下来进行的质量检查，雨季或冰冻季节等原因。 　　3.终止资本化 　　资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 　　【例题-单】（2008）某企业向银行借入一笔款项，于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一栋办 公楼，2007 年 10 月 10 日工程完工，并达到预定可使用状态；10 月 30 日工程验收合格，11 月 15 日办理 工程竣工结算，11 月 20 日完成全部交接手续，12 月 1 日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时 点是（ ） 　　 月 1 日 　　 月 20 日 　　 月 30 日 　　 月 10 日 　　 [答疑编号 2721360102] 　　『正确答案』D 　　【例题-单】（2010）2009 年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11 月 12 日，厂房扩建 工程达到预定可使用状态；11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；12 月 1 日，办理工程竣工决算；12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是（ ） 　　 月 12 日 　　 月 28 日 　　 月 1 日 　　 月 12 日 　　 [答疑编号 2721360103] 　　『正确答案』A 　　（四）借款费用资本化的金额 　　1.专门借款资本化金额的计算 　　资本化金额＝专门借款当期（资本化期间）实际发生的利息费用－（资本化期间）尚未动用的借款资 金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 　　【注意】当期实际发生的专门借款利息费用的计算中不考虑资产支出情况，直接根据专门借款金额、 资本化期间以及借款利率计算。 　　借：财务费用 　　　　在建工程 　　　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） 　　　　贷：应付利息 　　【例题-单】A 公司于 2009 年 1 月 1 日从银行借入期限为 3 年、年利率为 8%的专门借款 2000 万元用 于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为 1%。5 月 1 日工程开工，同时支付工程款 1000 万元。 因发生劳动纠纷，7 月 1 日至 10 月 31 日期间中断。该项工程在 2009 年度应予资本化的利息金额为（　） 万元。 　　　　 　 　　　　　 　　 [答疑编号 2721360104] 　　『正确答案』B 『答案解析』2000×8%×4/12-（2000-1000）×1%×4/12=50 　　 　　2.一般借款资本化金额的计算 　　资本化金额=（超过专门借款部分的）累计支出加权平均数×资本化率 　　（1）累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×实际占用天数/当期天数） 　　（2）资本化率： 　　Ⅰ一笔借款，资本化率即借款利率 　　Ⅰ多笔借款，资本化率即为加权平均利率。 　　一般借款加权平均利率=一般借款当期实际利息之和/一般借款本金加权平均数 　　一般借款本金加权平均数=∑（每笔一般借款本金×实际占用天数/当期天数） 　　借：在建工程　Ⅰ 　　　　财务费用　Ⅰ＝Ⅰ－Ⅰ 　　　　贷：应付利息　Ⅰ 　　【例题】某企业于 2007 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产，至 2008 年 12 月 31 日该固定资产全部完 工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款： 　　Ⅰ2007 年 7 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8%，期限 3 年； 　　Ⅰ2006 年 11 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6%，期限 3 年。 　　要求：计算该企业 2007、2008 年度一般借款的资本化率。 　　 [答疑编号 2721360105] 　　『正确答案』 　　07 年一般借款的资本化率=（800×8%/2+500×6%）÷（800/2+500）=% 　　08 年一般借款的资本化率=（800×8%+500×6%）÷（800+500）=% 　　【例题】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下： 　　2008 年 1 月 1 日支出 100 万元，3 月 1 日支出 80 万元，12 月 1 日支出 40 万元；2009 年 1 月 1 日支 出 50 万元，7 月 1 日支出 90 万元。要求：计算该企业 2008、2009 年度一般借款的累计支出加权平均数。 　　 [答疑编号 2721360106] 　　『正确答案』 　　2008 年一般借款累计支出加权平均数＝100×12/12＋80×10/12＋40×1/12=170 　　2009 年一般借款累计支出加权平均数＝220×12/12＋50×12/12＋90×6/12=315 　　【注意】在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支 出加权平均数时应该全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额。 　　（五）辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定 　　1.专门借款的辅助费用在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化。 　一般借款的辅助费用，发生时费用化。 　　2.外币专门借款本金及利息的汇兑差额考虑资本化期间，资本化期间资本化。 第二节　应付债券（掌握） 　　一、公司债券的发行价格 条件 市场利率大于票面利率 市场利率小于票面利率 市场利率等于票面利率 方式 折价 溢价 平价 　　二、会计分录 　 分期付息 一次还本付息 发行债 券 借：银行存款 　　应付债券――利息调整（折价时） 　　贷：应付债券――面值 　　应付债券――利息调整（溢价时） 计提利 息费用 借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成 本*实际利率） 　　应付债券—利息调整（倒挤，溢价摊销） 　　贷：应付利息（票面价值×票面利率） 　　　　应付债券—利息调整（倒挤，折价摊 销） 　▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际 （在建工程等）-名义（应付利息） 借：在建工程/财务费用/研发支出（期 初摊余成本*实际利率） 　　应付债券—利息调整（倒挤，溢 价摊销） 　　贷：应付债券—应计利息（票面 价值×票面利率） 　　　　应付债券—利息调整（倒 挤，折价摊销） 　▲期初摊余成本=上一期期初摊余成 本+实际（在建工程等） 到期 借：应付债券—面值 　　贷：银行存款 借：应付债券—面值 　　　　　　—应计利息 　　贷：银行存款 　　【教材例 6-1】某公司 20×5 年 1 月 1 日发行 4 年期到期一次还本付息债券，面值为 200 000 元，票面 利率为 8%，用于补充流动资金；实际收到价款 209 113 元；该公司每年年末确认利息费用，实际利率为 6%。编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721360201] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 209 113 　　　　贷：应付债券——面值 　　　　　　　 　　　200 000 　　　　　　　　　　一一利息调整（209 113-200 000） 9 113 　　【教材例 6-2】某公司 20×5 年 1 月 1 日发行 5 年期分期付息债券，面值为 200 000 元，票面利率为 8%，每年 1 月 1 日付息，用于补充流动资金；实际收到价款 184 835 元，实际利率为 10%。编制会计分录 如下： 　　 [答疑编号 2721360202] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 184 835 　　　　应付债券——利息调整　（200 000-184 835） 15 165 　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　【教材例 6-3】 　　20×5 年 12 月 31 日： 　　 [答疑编号 2721360203] 　　票面利息=200 000×8% =16 000（元） 　　实际利息=209 113×6%=12 547（元） 　　期末摊余成本=209 113+12 547=221660（元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 547 　　　　应付债券——利息调整　　（16 000-12 547） 3 453 　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 16 000 　　20×6 年 12 月 31 日： 　　票面利息=200 000×8% =16 000（元） 　　实际利息=221 660×6% =13 300（元） 　　期末摊余成本=221660+13 300=234 960（元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 13 300 　　　　应付债券——利息调整　（16 000-13 300） 2 700 　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 16 000 　　20×7 年 12 月 31 日： 　　票面利息=200 000×8%=16 000（元） 　　实际利息=234 960×6%=14 098（元） 　　期末摊余成本=234 960+14 098=249 058（元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 14 096 　　　　应付债券——利息调整　（16 000-14 096） 1 904 　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 16 000 　　20×8 年 12 月 31 日： 　　票面利息=200 000×8%=16 000（元） 　　期末摊余成本=249 058+14 944=264 000（元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 944 　　　　应付债券——利息调整（9113-3453-2700-1904） 1 056 　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　　 16 000 　　【教材例 6-5】沿用“例 6-3”资料。20×9 年 1 月 1 日，偿还债券本息 264 000 元，编制会计分录如下： 　　 [答疑编号 2721360204] 　　『正确答案』 　　借：应付债券——面值　　　　 200 000 　　　　　　　　—一应计利息　　　64 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 264 000 　　【例题-单】（2010 初）企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是（　） 　　A.财务费用 　　B.应付债券——利息调整 　　C.应付债券——面值 　　D.营业外收入或营业外支出 　　 [答疑编号 2721360205] 　　『正确答案』B 　　【例题-单】（2009）企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（　） 　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价 　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价 　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价 　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价 　　 [答疑编号 2721360206] 　　『正确答案』B 『答案解析』发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息即在建工程（财务费 用）肯定在借方，应计利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得 B 　　 第三节　长期应付款和专项应付款 　　一、长期应付款 　　长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。 　　（一）应付融资租入固定资产的租赁款 　　1.融资租赁的划分标准 　　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计将远低于行使选择权时的公允价（25%）。 　　（3）租赁期占使用寿命大部分（75%）。 　　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价 （90%）。 　　（5）资产性质特殊，只有承租人才能使用。 　　2.融资租赁相关概念 　　（1）最低租赁付款额：Ⅰ租金Ⅰ承租人或与其有关的第三方担保的余值Ⅰ承租人到期行使购买权时支 付的款项 　　【注意】两种可能：——买或担保 　　Ⅰ租赁合同没有规定优惠购买选择权＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 　　Ⅰ租赁合同规定有优惠购买选择权＝各期租金之和＋优惠购买选择权的价款 　　【注意】最低租赁付款额不包括或有租金（以时间长短以外的其他因素如销售量等为依据计算的租 金）和履约成本（租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修 费、保险费等）。 　　【例题-单】甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租赁合同主要内容:（1）该设备租赁期为 5 年, 每年支付租金 5 万元；（2）或有租金 4 万元；（3）履约成本 3 万元；（4）承租人有关的第三方担保的 资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（　）。 　　 万元　　　　 万元 　　 万元　　　　 万元 　　 [答疑编号 2721360301] 　　『正确答案』B 『答案解析』甲企业该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27（万元） 　　（2）初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续 费、律师费、差旅费、印花税等费用。——入成本 　　3.会计处理 　　（1）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产　（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用） 　　未确认融资费用 　　贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 　　　　银行存款 （初始直接费用） 　　（2）未确认融资费用的分摊——采用实际利率法 　　每期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=（上期摊余成本-（名义-实际））×实际利率 借：财务费用 　　贷：未确认融资费用 借：长期应付款 　　贷：银行存款 分摊率的确定 资产入账价值内容 折现率 分摊率 出租人的租赁内含利率 租赁内含利率 租赁合同规定利率 合同规定利率最低租赁付款额现值 银行同期贷款利率 银行同期贷款利率 租赁资产的公允价值 　 重新计算分摊率 　　【注意】入账为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销；入账为公允价值，要重新计算，所 采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的利率。 　　（3）履约成本的会计处理 　　通常应计入当期损益。 　　借：长期待摊费用、制造费用、管理费用 　　　　贷：银行存款 　　（4）或有租金的会计处理 　　或有租金实际发生时，计入当期损益（销售费用或财务费用）。 　　（5）租赁资产折旧的计提 　　1.如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权，以资产尚可使用的年限作为折旧期间； 　　2.如果无法合理确定是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用的年限两者 中较短者作为折旧期间。 　　（6）租赁期届满 留购租赁资产： 借：长期应付款（购买价款） 　　贷：银行存款 借：固定资产—生产用固定资产等 　　贷：固定资产—融资租入固定资产 　　【教材例 6-6】甲企业向乙企业承租 A 生产线，租赁合同内容如下： 　　（1）租赁期从 20×5 年 1 月 1 日起至 20×9 年 12、月 31 日止，共 5 年； 　　（2）每年年末支付租金 800 万元； 　　（3）合同规定的利率为 10%; 　　（4）A 生产线估计使用年限 6 年，租赁开始日公允价值为 3 100 万元，期满无净残值； 　　（5）租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为 25 万元。 　　承租人甲企业的有关情况如下： 　　（1）A 生产线占资产总额的 30%以上，不需安装，从 20×5 年 1 月 1 日起投入使用并按直线法计提折 旧； 　　（2）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为 3 048 万元，进行该项租赁谈判 和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等 30 万元； 　　（3）未确认融资费用的分摊采用实际利率法； 　　（4）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款 25 万元。 　　根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质： 　　该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。 　　 [答疑编号 2721360302] 　　现根据上述资料，作该项融资租赁业务的账务处理如下（金额单位：万元）： 　　（1）租赁开始日的账务处理 　　最低租赁付款额现值 3 048 万元，小于租赁资产公允价值 3 100 万元，按孰低原则，租赁资产入账价 值基础为 3 048 万元，初始直接费用为 30 万元，入账价值合计为 3 078 万元。 　　20×5 年 1 月 1 日会计分录 　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　3 078 　　　　未确认融资费用　　　　　（800×5+25-3048）977 　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　 4 025 　　　　　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　（2）20×5 年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 　　20×5 年 12 月 31 日支付租金 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　20×5 年 12 月 31 日分摊未确认融资费用 　　期初摊余成本=4 025-977=3 048（万元） 　　实际融资费用=3 048×10%=305（万元） 　　期末摊余成本=3 048-800+305=2 553（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　 305 　　　　贷：未确认融资费用　　　　 305 　　（3）20×6 年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 　　20×6 年 12 月 31 日支付租金 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 800 　　20×6 年 12 月 31 日分摊未确认融资费用 　　实际融资费用=2 553×10%=255（万元） 　　期末摊余成本=2 553-800+255=2 008（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　255 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 255 　　（4）20×7 年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 　　20×7 年 12 月 31 日支付租金 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 800 　　20×7 年 12 月 31 日分摊未确认融资费用 　　实际融资费用=2 008×10%=201（万元） 　　期末摊余成本=2 008-800+201=1409（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　 201 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 201 　　（5）20×8 年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 　　20×8 年 12 月 31 日支付租金 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800 　　20×8 年 12 月 31 日分摊未确认融资费用 　　实际融资费用=1409×10%=141（万元） 　　期末摊余成本=1409-800+141=750（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　 141 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 141 　　（6）20×9 年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 　　20×9 年 12 月 31 日支付租金 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 800 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800 　　20×9 年 12 月 31 日分摊未确认融资费用 　　实际融资费用=750×10%=75（万元） 　　期末摊余成本=750-800+75=25（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 75 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 75 　　（7）各年计提租赁资产的折旧额 　　年折旧额=3 078÷6=513（万元） 　　（8）租赁期届满时的账务处理 　　支付购买价款 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　 25 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 25 　　固定资产明细科目转账 　　借：固定资产——生产经营用固定资产　 3 078 　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　 3 078 　　（二）分期付款购进固定资产 　　【注意】分录同融资租赁的（一）和（二），只是固定资产入账价值为购买价款的现值，没有初始直 接费用。 　　【例题-单】甲公司 2007 年 1 月 1 日购入机器作为固定资产使用。合同约定分 3 年支付，2007 年 12 月 31 日支付 1000 万元，2008 年 12 月 31 日支付 600 万元，2009 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定甲公 司 3 年期银行借款年利率为 6%，固定资产初始入账价值为（　）。 　　 万元　　　　 万元 　　 万元　　　　 万元 　　 [答疑编号 2721360303] 　　『正确答案』B 『答案解析』固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3= 万元 　　 　　二、专项应付款 　　1.收到时 　　借：银行存款 　　　　贷：专项应付款 　　2.用于工程项目时 　　借：在建工程 　　　　贷：银行存款/应付职工薪酬 　　【注意】不走专项应付款 　　3.形成长期资产 　　借：专项应付款 　　　　贷：资本公积-资本溢价 　　未形成长期资产需要核销 　　借：专项应付款 　　　　贷：在建工程 　　节余返还 　　借：专项应付款 　　　　贷：银行存款 第四节　预计负债 　　或有事项包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重 组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。 　　【注意】特征：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不 确定事项。 　　【注意】固定资产使用寿命的估计等就不是或有事项。 　　【例题-多】下列事项中，属于或有事项的是（　）。 　　A.重组义务 　　B.因环境污染收到环保局罚款通知 　　C.已签订的合同可能被撤销 　　D.未来可能发生的交通事故 　　E.亏损合同 　　 [答疑编号 2721360304] 　　『正确答案』AE 　　 　　一、或有事项的确认（报表中反映） 　　同时满足以下条件的，企业应当确认预计负债： 　　1.该义务是企业承担的现时义务； 　　2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 　　3.该项义务的金额能够可靠地计量。 　　二、或有事项的披露（附注中披露） 　　不能满足上述确认条件的或有事项只能作为或有负债在资产负债表附注中披露。 　　【注意】预计负债不属于或有负债，属于或有事项。 　　三、会计核算 　　1.确认预计负债时： 　　借：营业外支出（担保损失、诉讼损失、重组损失） 　　　　销售费用（产品质量保证） 　　　　贷：预计负债 　　2.实际清偿时： 　　借：预计负债 　　　　贷：银行存款第七章　所有者权益 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 1 1 　 　 　 　 1 2009 年 　 　 1 2 　 　 2 2010 年 1 1 　 　 　 　 1 第一节　投入资本 所有者投入 借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产 　　应交税费—应交增值税（进项税额）—原材料需考虑 　　贷：股本（实收资本） 　　　　资本公积——资（股）本溢价 【注意】国有独资公司全部记入“实收资本”；有限责任公司入“实收资本”、“资 本公积-资本溢价” ；股份有限公司入“股本”、“资本公积-股本溢价”。 发行股票 借：银行存款（股数*发行价） 　　贷：股本（股数*面值） 　　　　资本公积——股本溢价 发放股票股利方 式 办理增资手续后: 借：利润分配 　　贷：股本 　　　　资本公积——股本溢价 可转换公司债券 转股 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息） 　　资本公积——其他资本公积（权益成分公允价值） 　　贷：股本（转股数*面值） 　　　　资本公积——股本溢价（倒挤） 　　　　银行存款（不足一股支付的现金部分） 收购并注销本公 司股份以减少股 本 （1）回购本公司股票时 借：库存股（回购价*股数） 　　贷：银行存款 （2）注销库存股时 借：股本（股数*面值） 　　资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价） 　　盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分） 　　利润分配——未分配利润 　　贷：库存股（回购价*股数） 　　【例题-单】股份有限公司注销股份时，购回股票价款超过面值总额的部分冲减顺序依次是（　） 　　A.资本公积、未分配利润、盈余公积 　　B.资本公积、盈余公积、未分配利润 　　C.未分配利润、盈余公积、资本公积 　　D.未分配利润、资本公积、盈余公积 　　 [答疑编号 2721370101] 　　『正确答案』B 　　 第二节　资本公积 同一控制下的长期股权投资 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产 份额） 　　资本公积——资（股）本溢价 　　盈余公积 　　利润分配－－未分配利润 　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 　　　　资本公积——资（股）本溢价 权益法下除净损益以外所有者权益变动 借：长期股权投资 　　贷：资本公积――其他资本公积 自用房地产或存货转换为以公允价值计价 的投资性房地产时 借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值） 　　累计折旧、累计摊销 　　公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的 差额） 　　贷：固定资产、无形资产或存货 　　　　资本公积――其他资本公积（公允价值大 于账面价值的差额） 处置上述房地产 借：公允价值变动损益、资本公积——其他资本公 积 　　贷：其他业务成本 可供出售金融资产公允价值的变动 借：可供出售金融资产――公允价值变动 　　贷：资本公积――其他资本公积 或反之 第三节　留存收益（掌握） 　　留存收益：盈余公积和未分配利润。 　　盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。 　　Ⅰ出题点：考察对所有者权益总额和留存收益的影响 提取盈余公积（按净利润提取） 借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　——任意盈余公积 以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 　　贷：利润分配——盈余公积补亏 以盈余公积转增资本 借：盈余公积 　　贷：股本（实收资本） 以盈余公积分配股票股利 借：盈余公积 　　贷：股本 　　　　资本公积——股本溢价 以盈余公积分配现金股利 借：盈余公积 　　贷：应付股利 　　【例题-单】（2010）企业以法定盈余公积弥补亏损时，应进行的会计处理是（　） 　　A.借记“利润分配——未分配利润”、贷记“盈余公积——法定盈余公积” 　　B.借记“盈余公积——法定盈余公积”、贷记“利润分配——盈余公积补亏” 　　C.借记“盈余公积——法定盈余公积”、贷记“本年利润” 　　D.借记“利润分配——提取法定盈余公积”、贷记“盈余公积——法定盈余公积” 　　 [答疑编号 2721370102] 　　『正确答案』B 　　【例题-单】（2010 初）下列各项中，能够引起企业所有者权益总额增加的是（　） 　　A.接受固定资产投资 　　B.以资本公积转增资本 　　C.提取法定盈余公积 　　D.用盈余公积弥补亏损 　　 [答疑编号 2721370103] 　　『正确答案』A 　　【例题-多】（2009）下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生增减变动的有（　） 　　A.提取法定盈余公积 　　B.发放股票股利 　　C.注销本公司股票 　　D.发放现金股利 　　E.确认可供出售金融资产的公允价值变动 　　 [答疑编号 2721370104] 　　『正确答案』DE 　　【例题-单】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（　） 　　A.以盈余公积弥补亏损 　　B.提取法定盈余公积 　　C.发放股票股利 　　D.将债务转为资本 　　 [答疑编号 2721370105] 　　『正确答案』D 第八章　收入、费用和利润 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 1 1 2 4 　 　 5 2009 年 1 1 2 4 1 2 7 2010 年 1 1 1 2 　 　 3 第一节　收入、费用和利润概述 　　一、收入 分类 条件 备注 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 有退货条款或安装检验工作不能确 认收入 既没有保留与所有权相联的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施有效控制 回购条款不能确认收入 收入的金额能够可靠计量 　 相关的经济利益很可能流入企业 　 销售商 品收入 已发生或将发生的成本能够可靠计量 　 提供劳 务收入 能够对该项交易的结果进行可靠的估计——完工百 分比法 一般应同时具备以下四个条件： Ⅰ收入的金额能可靠计量； Ⅰ相关的经济利益很可能流入； Ⅰ完工进度能够可靠地确定； Ⅰ已发生和将发生的成本能够可靠 地计量。 已发生的成本 估计能够得到 补偿 按已经发生的劳务成本金额确认提 供劳务收入，并按相同的金额结转 劳务成本，不确认损益　 不能对该项交易的结果进行可靠的 估计——只确认可能发生的损失， 不确认可能发生的收益 已发生的劳务 成本估计不能 得到补偿 不能确认劳务收入，但应按已经发 生的成本结转劳务成本，全部确认 为损失。 经济利益很可能流入企业让渡资 产使用 权收入 收入的金额能够可靠计量 【注意】没有对成本的要求 　　【例题-多】（2009）下列有关收入确认的表述中，正确的有（　） 　　A.如果与销售商品相关的成本不能可靠计量，不能确认该项销售商品收入 　　B.企业提供的劳务在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提 供劳务收入 　　C.如果已经发生的劳务成本估计全部不能得到补偿，则不能确认提供劳务收入 　　D.附有销售退回条件的商品销售应在商品发出时确认收入 　　E.收入的金额能够可靠地计量不是商品销售收入的确认条件 　　 [答疑编号 2721380101] 　　『正确答案』ABC 　　【例题-多】让渡资产使用权收入可以确认应同时满足（　）。 　　A.让渡资产使用权上主要的风险已转移 　　B.没有保留与所有权相联的继续管理权 　　C.相关的经济利益很可能流入企业 　　D.收入的金额能够可靠地计量 　　E.相关的成本能够可靠地计量 　　 [答疑编号 2721380102] 　　『正确答案』CD 　　 　　二、费用 　　（一）费用的概念 　　【注意】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原 因造成的财产损失等均不属于费用。向所有者分配利润或现金股利属于企业利润分配的内容，不属于费 用。 　　（二）费用的范围 　　主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等 　　（三）费用的确认 　　1.按其与营业收入的直接联系确认――销售成本的确认 　　2.按一定的分配方式确认 ――固定资产的价值，采用折旧方法确认 　　3.在支出发生时直接确认――管理人员工资 　　三、利润 　　（1）营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值 损失±投资损益±公允价值变动损益 　　（2）利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 　　（3）净利润=利润总额－所得税费用 　　【注意】对应利润表。营业利润中不考虑营业外以及所得税，利润总额不考虑所得税。 　　【例题-多】（2008）下列各项中，属于利润表中“营业利润”构成内容的有（　） 　　A.营业成本 　　B.所得税费用 　　C.财务费用 　　D.投资收益 　　E.公允价值变动损益 　　 [答疑编号 2721380103] 　　『正确答案』ACDE 　　【例题-单】下列经济业务会影响营业利润的是（　）。 　　A.固定资产减值损失的计提 　　B.固定资产的清理损益 　　C.无形资产所有权的转让损益 　　D.可供出售金融资产公允价值的变动 　　 [答疑编号 2721380104] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』A 计入资产减值损失，BC 均计入营业外收支，D 计入资本公积 　　 第二节　利润总额 　　一、营业收入与营业成本 　　（一）主营业务收入和主营业务成本 　　1.现金折扣——提前还款的优待 　　总价法下，应收账款入账应按折前价（即全价）入账，在折扣期内现金折扣作为财务费用。 　　2.销售退回——冲收入、冲成本 　　3.销售折让——只冲收入、不冲成本 　　（二）其他业务收入和其他业务成本 　　1.范围：无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。 　　【注意】其他业务成本包括投资性房地产成本模式的折旧摊销。 　　2.会计核算 借：银行存款、其他应收款 　　贷：其他业务收入 　　　　（应交税费——应交增值税（销项税额）） 借：其他业务成本 　　贷：累计折旧、原材料、银行存款、累计摊销、应付职工薪酬 　　【例 8-2】某公司 12 月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下： 　　（1）销售原材料一批，价款 1 000 万元，增值税 170 万元，款项收到，存入银行。 　　 [答疑编号 2721380201] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　1 000 　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　170 　　（2）结转该批原材料实际成本 950 万元。 　　 [答疑编号 2721380202] 　　『正确答案』 　　借：其他业务成本　　　　 950 　　　　贷：原材料 　　　　　　　　950 　　（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款 4 000 万元，存入银行。 　　 [答疑编号 2721380203] 　　『正确答案』 　　借：银行存款　　　　 4 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　 4 000 　　（4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等 1 230 万元。 　　 [答疑编号 2721380204] 　　『正确答案』 　　借：其他业务成本　　 1 230 　　　　贷：银行存款 　　　　 1 230 　　【例题·多选题】以下在“其他业务成本”科目核算的有（　）。 　　A.出租无形资产计提的摊销额 　　B.销售原材料的成本 　　C.成本模式下投资性房地产计提的折旧 　　D.出租无形资产应交的营业税 　　E.出售无形资产计提的摊销额 　　 [答疑编号 2721380205] 　　『正确答案』ABC 　　 　　二、营业税金及附加 　　由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费 税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 　　【注意】主业和副业的税，不包括营业外的项目的税金（比如出售无形资产的营业税） 　　三、期间费用——管、销、财（掌握） 　　（一）管理费用 　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经 费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存 货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。 【注意】存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用； 　　　　生产车间修理费用计入管理费用；开办费计入管理费用； 　　　　研发支出费用化； 　　　　合并中购入长期股权投资的手续费计入管理费用 　　（二）销售费用 　　销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费 和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售 机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 　　（三）财务费用 　　企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相 关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 　　【注意】手续费的处理 银行承兑汇票的手续费：财务费用 合并中购入长期股权投资的手续费：管理费用 非合并中购入长期股权投资的手续费：入成本 购入交易性金融资产的手续费：投资收益 　　【例题·多选题】（2010）下列各项中，应记入企业“管理费用”科目的有（　） 　　A.支付的诉讼费 　　B.缴纳的车船使用税 　　C.摊销的债券溢价 　　D.计提的坏账准备 　　E.支付的产品展览费 　　 [答疑编号 2721380206] 　　『正确答案』AB 　　【例题·综合题】（2009）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2008 年 3 月份发 生的耗费有：计提车间用固定资产折旧 l0 万元，发生车间管理人员工资 40 万元，支付广告费 30 万元，预 提短期借款利息 20 万元，支付印花税 万元。2009 年 3 月 20 日，股东大会批准了董事会 2008 年度利 润分配预案，宣告向投资者分派现金股利 60 万元。 　　求：2008 年 3 月甲公司期间费用总额为（　） 　　 万元　　　　 万元 　　 万元　　　 万元 　　 [答疑编号 2721380207] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』30+20+= 　　【例题·多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（　）。 　　A.企业投资股票支付的手续费 　　B.企业支付的银行承兑汇票手续费 　　C.企业购买商品时取得的现金折扣 　　D.企业销售商品时发生的现金折扣 　　E.企业的印花税 　　 [答疑编号 2721380208] 　　『正确答案』BCD 　　 　　四、资产减值损失 　　（一）计提： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备等 　　（二）转回： 　　1.坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备可以转回，应在原已计提的减值准备金额内恢 复 　　借：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备 　　　　贷：资产减值损失 　　2.其余不能转回。 　　五、公允价值变动损益 　　交易性金融资产、投资性房地产公允模式 　　六、投资收益 　　企业进行对外投资取得的收益（或发生的损失）。 　　七、营业外收入 　　包括处置非流动资产（固定资产、无形资产）利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利 得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入（应付账款转销）的应付款项 等。 　　八、营业外支出 　　包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失 等。 　　【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。 　　【例题·多选题】（2008）下列各项中，应计入营业外支出项目的有（　）。 　　A.罚款支出 　　B.固定资产减值损失 　　C.公益性捐赠支出 　　D.无形资产转让损失 　　E.长期股权投资处置损失 　　 [答疑编号 2721380209] 　　『正确答案』ACD 　　『答案解析』固定资产减值损失应计入资产减值损失；长期股权投资处置损失应计入投资收益。 　　【例题·单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（　）。 　　A.非货币性资产交换利得 　　B.处置长期股权投资产生的收益 　　C.出租无形资产取得的收入 　　D.处置投资性房地产取得的收入 　　 [答疑编号 2721380210] 　　『正确答案』A 　　『答案解析』选项 B 应计入投资收益，选项 C、D 均应计入其他业务收入。 　　 　　九、本年利润 　　借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入 　　　　贷：本年利润 　　借：本年利润 　　　　贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减 值损失、营业外支出、所得税费用 　　借：本年利润 　　　　贷：利润分配—未分配利润 或反之 第三节　所得税费用（掌握） 　　一、税前会计利润与应纳税所得额 　　差异体现在： 　　1.确认口径不同（永久性的差异）：应交税费-应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径；而非 依照税前会计利润，采用会计口径这两者之前会出现差异。 　　2.确认时间不同（暂时性的差异） 　　二、所得税费用 　　（一）当期所得税费用——应交税费——应交所得税 　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 　　举例 1：企业收入 5000，费用 4000，假如 4000 中有 500 是罚款，则会计上利润总额 1000，税法上应 纳税所得额为 1500（5000-3500 或 1000+500）。 　　举例 2：企业收入 5000，费用 4000，假如 4000 中有福利 500，税法允许的上限是 200，则会计上利润 总额 1000，税法上应纳税所得额为 1300（5000-3700 或 1000+（500-200））。 　　（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚 金；减值准备；超过税法标准的折旧、摊销等 　　（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入；研发支出的加计扣除等 　　【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”；收入类，可以“减会计，加税法”。 借：所得税费用 　　贷：应交税费——应交所得税 　　【例 8-3】某公司 1 2 月份的会计税前利润为 42 600 元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期 所得税费用如下（假定所得税税率为 25%）： 　　 [答疑编号 2721380211] 　　『正确答案』 　　会计税前利润：　　　　42 600 　　减：国债利息收入　　　 1 500 　　加：非公益性捐赠支出　　1000 　　加：资产减值损失　　　 2 400 　　减：公允价值变动收益　　 500 　　应纳税所得额　　　　　39 500 　　应交所得税：39 500×25%=9 875（元） 　　借：所得税费用——当期所得税费用　　　 9 875 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 9 875 　　（二）递延所得税费用 　　由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用 　　1.递延所得税资产、递延所得税负债 　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。 　　【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。 暂时性差异的判断 　 账面价值 计税基础 账面价值＞计税 基础 账面价值＜计税 基础 资产 未来流入的金额 未来抵税的金额（税法标准 的价值） 应纳税暂时性差 异 （递延所得税负 债） 可抵扣暂时性差 异 （递延所得税资 产） 负债 未来流出的金额 账面价值－未来允许扣税的 金额（将来不能抵税的金 额） 可抵扣暂时性差 异 （递延所得税资 产） 应纳税暂时性差 异 （递延所得税负 债） 　　【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的，可抵扣（应纳税）暂时性差异*税率=期末的 递延所得税资产（负债），与期初相比，得出应当计提或者冲回的递延所得税资产（负债）——期末大于 期初计提，期初大于期末冲回。 递延所得税资产： 计提： 借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用（资本公积） 冲回反之 递延所得税负债： 计提： 借：所得税费用（资本公积） 　　贷：递延所得税负债 冲回反之 　　2.递延所得税费用（收益） 　　递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用 　　递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用 　　【例题·单选题】（2010）企业当期发生的下列事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是（） 　　A.收到国债利息 　　B.发生非公益性捐赠支出 　　C.持有的交易性金融资产公允价值上升 　　D.计提存货跌价准备 　　 [答疑编号 2721380212] 　　『正确答案』D 　　【例题·多选题】（2009）下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有（　） 　　A.资产的账面价值大于其计税基础 　　B.负债的账面价值大于其计税基础 　　C.资产的账面价值小于其计税基础 　　D.负债的账面价值小于其计税基础 　　E.资产的账面价值等于其计税基础 　　 [答疑编号 2721380218] 　　『正确答案』AD 　　【例题·单选题】（2007）某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为 1000 万元，期末公允 价值为 1500 万元，其计税基础为 1000 万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额 500 万元称为（　） 　　A.应纳税暂时性差异 　　B.可抵扣暂时性差异 　　C.递延所得税资产 　　D.递延所得税负债 　　 [答疑编号 2721380213] 　　『正确答案』A 　　【例题·单选题】A 公司 2007 年 12 月 31 日一台固定资产的账面价值为 10 万元，重估的公允价值为 20 万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为 5 年，净残值为 0。会计按重估的公允价 值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为（　）万元。 　　　　　　 　　　　　　 　　 [答疑编号 2721380214] 　　『正确答案』D 　　『答案解析』2010 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8（万元），计税基础=10- 10÷5×3=4（万元），应纳税暂时性差异的余额=8-4=4（万元）。 　　 第四节　利润分配（掌握） 　　一、利润分配的顺序 　　年初加上本年利润是可供分配利润，可用于以下事项，余下的就是未分配利润。 　　1.弥补以前年度尚未弥补的亏损 　　2.提取法定盈余公积 　　3.提取任意盈余公积 　　4.向投资者分配利润或股利。先优先股，再普通股 　　5.转作资本或股本的利润或普通股股利。 　　二、利润分配的核算 净利润（亏损）的转入 借：本年利润 　　贷：利润分配——未分配利润 或反之 亏损弥补 【注意】无论税前还是税后利润弥补亏损，均没有分录 盈余公积补亏： 借：盈余公积 　　贷：利润分配——盈余公积补亏 提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积 【注意】一般按照净利润提取盈余公积，而非可供分配 利润；特殊情况，上年亏损，补亏后的利润作为基数提 取。 分配现金股利 借：利润分配——应付股利 　　贷：应付股利 分配股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 　　贷：股本 利润分配各明细项目转入未分配利润 （期末利润分配只有未分配利润有余 额） 借：利润分配——未分配利润 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　　　——提取任意盈余公积 　　　　　　　　——应付现金股利 　　【例 8-4】企业于上年发生亏损 30 万元，本年实现净利润 20 万元，则企业在两年年度终了时分别作 如下会计分录： 　　 [答疑编号 2721380215] 　　『正确答案』 　　（1）上年结转亏损 　　借：利润分配——未分配利润　 300 000 　　　　贷：本年利润 　　　　　　　　　300 000 　　（2）本年结转利润，同时弥补上年亏损 　　借：本年利润　　　　　　　　 200 000 　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　200 000 　　通过上述账务处理，该企业“利润分配（未分配利润）”科目的借方余额（即未弥补亏损）由上年末的 30 万元降至本年末的 10 万元（30 万－20 万），表明已弥补了亏损 20 万元。 　　【例题·单选题】（2008）某企业年初未分配利润的借方余额为 50000O 元，本年度净利润为 800000 元，按 10%提取法定盈余公积，按 10%提取任意盈余公积，则该企业本年末未分配利润余额为（　）。 　　 000 元　　　　 000 元 　　 0GO 元　　　　 000 元 　　 [答疑编号 2721380216] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』（800 000－500 000）×80%=240 000（元），注意本题先弥补了亏损。 　　【例题·单选题】（2009）某企业年初未分配利润为 l00 万元，当年净利润为 400 万元，按 l5%的比例 提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是（　）。 　　 万元　　　 万元 　　 万元　　　 万元 　　 [答疑编号 2721380217] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』100+400*85%=440（万元）。 第九章　财务报告 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 1 1 　 　 1 2 3 2009 年 2 2 　 　 1 2 4 2010 年 1 1 1 2 　 　 3 第一节　财务报告概述 　　一、财务报告的构成 　　1.财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。（四表一附 注） 　　2.财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 　　3.财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期 财务报告（小于一年都叫中期）。 　　二、财务报告编制的基本要求 　　【注意】 　　1.不应以附注披露代替确认和计量。 　　2.报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 　　变更的情形：（1）准则要求；（2）变更后能够更可靠、更相关。 　　3.体现重要性原则。 　　4.报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应分别列示，不得相互抵销。 　　5.当期报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期报表 相关的说明。 第二节 资产负债表（掌握） 　　资产负债表说明某一特定日期的财务状况 　　关键资产负债表项目编制方法一览表 报表项目 具体编制方法 货币资金 “库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和 应收账款 “应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和减去“坏账准备” 预收账款 “应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和 应付账款 “应付账款”和“预付账款”的明细账贷方余额之和 预付账款 “应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和 　 存货 “原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在 途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额之和减去“存货跌价准 备”科目 【注意】不包括工程物资，包括生产成本 固定资产 “固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备” 无形资产 “无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” 投资性房地产 成本模式：“投资性房地产”－“投资性房地产累计折旧”－“投资性房地产减值准备” 公允模式：明细相加 持有至到期投 资 下一年不到期的“持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备” 长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益” 长期借款 下一年不到期的“长期借款” 长期应付款 下一年不到期的“长期应付款”减去相应的“未确认融资费用” 应付债券 下一年不到期的“应付债券” 未分配利润 根据“本年利润”和“利润分配”分析填列 　　【例题 1·单选题】（2010 初）企业“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额，应计入的资产负债表 项目是（　）。 　　A.预收账款 　　B.预付账款 　　C.应付账款　 　　D.应收账款 　　 [答疑编号 2721390101] 　　『正确答案』B 　　【例题 2·单选题】（2010 初）某企业 2009 年 12 月 31 日“固定资产”科目余额为 2 000 万元，“累计折 旧”科目余额为 800 万元，“固定资产减值准备”科目余额为 100 万元，“在建工程”科目余额为 200 万元。该 企业本年末资产负债表中“固定资产”项目的金额是（　）。 　　 万元 　　 100 万元 　　 200 万元 　　 200 万元 　　 [答疑编号 2721390102] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』2 000-800-100=1100 　　【例题 3·多选题】（2010 初）下列各项中，应计入资产负债表“存货”项目的有（　）。 　　A.低值易耗品 　　B.工程物资 　　C.委托加工物资 　　D.在产品 　　E.库存商品 　　 [答疑编号 2721390103] 　　『正确答案』ACDE 　　【例题 4】（2008 年）甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%， 2007 年发生的部分经济业务如下： 　　12 月 31 日，甲企业“应收账款——A 公司”明细账户借方期末余额为 6000 元，“应收账款——B 公司” 明细账户贷方期末余额为 1000 元,“预收账款——C 公司”明细账户贷方期末余额为 10000 元，“预收账款— —D 公司”明细账户借方期末余额为 3000 元，“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为 1500 元。 要求：2007 年 12 月 31 日，资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）。 　　 元 　　 元 　　 元 　　 元 　　 [答疑编号 2721390104] 　　『正确答案』C 　　『答案解析』6000+3000-1500=7500 　　【例题 5·单选题】某企业 2007 年 8 月份“原材料”账户期末余额为 200000 元，“库存商品”账户的期末 余额为 240000 元，“生产成本”账户期末余额为 60000 元，“存货跌价准备”账户期末余额为 10000 元，“固 定资产”账户的期末余额为 400000 元，则本月资产负债表中“存货”项目的期末金额应填列（　）元。 　　 　　 　　 　　 　　 [答疑编号 2721390105] 　　『正确答案』C 　　『答案解析』200000+240000+60000-10000=490000 元 　　 第三节 利润表 　　利润表说明某一时期的经营成果 　　1.“营业收入”：根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额填列。 　　2.“营业成本”：根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额填列。 　　3.如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字 按本年度的规定进行调整。 　　【例题 6·单选题】（2010 初）某企业 2009 年 12 月出售原材料取得价款 800 万元，出售固定资产取得 价款 1 000 万元，转让无形资产使用权取得价款 2000 万元，假定没有其他项目并且不考虑相关税费，应计 入本月利润表“营业收入”项目的金额是（　）。 　　 800 万元　 　　 800 万元 　　 000 万元　 　　 800 万元 　　 [答疑编号 2721390106] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』800 +2 000 =2 800 　　 第四节　所有者权益变动表 　　反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况 第五节 现金流量表（掌握） 　　一、现金流量表的编制基础 　　【注意】现金流量表的编制基础是收付实现制。 　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款以及期限短、流动性强、易于转换为已知金额的 投资。 　　【例题 7·单选题】下列各项业务会引起现金流量变动的是（　）。 　　A.用银行存款偿还短期借款 　　B.出售原材料的赊购价款 　　C.计提固定资产折旧 　　D.计提职工工资 　　 [答疑编号 2721390107] 　　『正确答案』A 　　 　　二、现金流量表的结构 　　分为主表和附表，主表分为经营活动、投资活动、筹资活动。每项又都分为流入和流出。附表是由利 润表上的净利润调整至经营活动现金流量。 　　三、主表的填写 　　（一）经营活动 销售商品、提供劳务收 到的现金 主营业务收入+其他业务收入+本期销项税发生额+应收净减少+预收净 增加–计提的坏账–票据的贴现息 　 收到的税费返还 如收到的减免增值税退税、增值税出口退税、减免 消费税退税等 　 收到的其他与经 营活动有关的现 金 其他应付款期末-期初（比如收到的押金） 企业收到的罚款收入、属于 流动资产的现金赔款收入、 企业收到经营租赁的租金和 押金等 购买商品、接受 劳务支付的现金 主营业务成本+其他业务成本+进项税额+存货净增 加+应付净减少+预付净增加－生产成本和制造费用 中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的 费用（如工资费用、职工福利费等） 　 支付给职工以及 为职工支付的现 金 计提的职工薪酬+应付职工薪酬的减少 　 不包括在建工程、无形资产 负担的职工薪酬和离退休人 员的职工薪酬 支付的各项税费 营业税金及附加＋所得税费用＋其他应交税费的减 少＋已交纳的增值税－（递延所得税负债期末余额 一期初余额）＋（递延所得税资产期末余额一期初 余额） 不包括计入固定资产价值、 实际支付的耕地占用税、本 期退回的增值税、所得税 支付的其他与经 营活动有关的现 金 管理费用+销售费用-前两项中的工资性费用、支付 的税金和未支付现金的费用＋其他应收款的增加 包括职工预借的差旅费以及 企业支付的押金 　　【例题 1·单选题】（2009 年）下列经济业务产生的现金流量中，不属于经营活动现金流量的是 （　）。 　　A.销售商品收到的现金 　　B.取得短期借款收到的现金 　　C.采购商品支付的增值税 　　D.收到的税费返还 　　 [答疑编号 2721390201] 　　『正确答案』B 　　【例题 2·单选题】甲公司 2007 年度发生的管理费用为 3 000 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退 休金 300 万元和管理人员薪酬 1 400 万元，支付印花税等税金 50 万元，存货盘亏损失 30 万元，计提固定 资产折旧 540 万元，无形资产摊销 280 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年 度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（　）万元。 　　　 　　 　　　 　　 　　 [答疑编号 2721390202] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用 3000－管理人员薪酬 1400－支付印花税 等税金 50－存货盘亏损失 30－计提固定资产折旧 540－无形资产摊销 280＝700（万元）。 对于存货的盘 亏损失、固定资产累计计提的折旧、无形资产的累计摊销额都没有产生现金支出，所以要减去的。 　　【例题 3·多选题】在现金流量表中，销售商品提供劳务收到的现金包括（　）。 　　A.本期销售商品提供劳务收到的现金（包括价款和税金） 　　B.前期销售商品提供劳务本期收到的现金（包括价款和税金） 　　C.本期预收的款项 　　D.扣减本期发生的销售退回而支付的现金 　　E.扣减本期预付的账款 　　 [答疑编号 2721390203] 　　『正确答案』ABCD 　　（二）投资活动——小窍门：找银行存款数　　 收回投资收到的 现金 出售股票、债券收到的现金（股票包括收 回的投资成本和取得的收益；债券只包括 收回债券的本金，不包括收回的利息） 不包括收回债务工具实现的投资收 益（债券利息）、处置子公司收到 的现金净额 取得投资收益收 到的现金 现金股利、利润和现金利息 　 处置固定资产、 无形资产和其他 长期资产收回的 现金净额 出售、报废固定资产、无形资产等所取得 的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔 偿收人），减去为处置这些资产而支付的 有关费用后的净额（或者成本+收益（-损 失）） 现金净额为负数的除外 处置子公司及其 他营业单位收到 的现金净额 处置子公司及其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用后的净额 　 购建固定资产、 无形资产和其他 长期资产支付的 现金 购买、建造固定资产、取得无形资产等所 支付的现金及增值税款、支付的应由在建 工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出 不包括为购建固定资产而发生的借 款利息资本化部分、融资租入固定 资产所支付的租赁费、分期付款购 建中除第一期外其他各期支付的款 项 投资支付的现金 进行各种投资所支付的现金 不包括已宣告未发放的现金股利和 利息 取得子公司及其 他营业单位支付 的现金净额 购买子公司及其他营业单位购买出价中以 现金支付的净额 　 　　【例题 4·单选题】某企业出售一栋房产，原价为 100 万元，累计折旧为 20 万元，固定资产减值准备 5 万元，实际售得 150 万元，以银行存款方式收回，同时支付相关清理费用 1 万元，则在本期的现金流量 表中，投资活动中处置固定资产收到的现金净额应列（　）。 　　 万元 　　 万元 　　 万元 　　 万元 　　 [答疑编号 2721390204] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』150－1＝149 　　（三）筹资活动——小窍门：找银行存款数 吸收投资收到的现金 企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集 的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费 用后的净额） 取得借款收到的现金 各种短期、长期借款而收到的现金 偿还债务支付的现金 企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金，以 及偿还的长期应付款。不包括偿还的借款利息、债券利息 分配股利、利润或偿付利息支 付的现金 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或 用现金支付的借款利息、债券利息 收到其他与筹资活动有关的现 金、支付其他与筹资活动有关 的现金 1.以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和 咨询等费用 2.为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 3.融资租入固定资产所支付的租赁费 4.以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等 　　【例题 5·单选题】（2008 年）下列经济业务产生的现金流量中，属于“筹资活动产生的现金流量”的是 （　）。 　　A.变卖固定资产产生的现金流量 　　B.取得债券利息收入产生的现金流量 　　C.支付经营租赁费用产生的现金流量 　　D.支付融资租赁费用产生的现金流量 　　 [答疑编号 2721390205] 　　『正确答案』D 　　【例题 6·多选题】（2010 年）下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（　）。 　　A.取得的短期借款 　　B.购入固定资产支付的现金 　　C.增发股票收到的现金 　　D.偿还公司债券支付的现金 　　E.支付的现金股利 　　 [答疑编号 2721390206] 　　『正确答案』ACDE 　　【例题 7·单选题】（2010 年）企业支付融资租入固定资产的租赁费，应计入的现金流量表项目是 （　）。 　　A.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 　　B.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 　　C.支付其他与投资活动有关的现金 　　D.支付其他与筹资活动有关的现金 　　 [答疑编号 2721390207] 　　『正确答案』D 　　 　　四、附表的填列（间接法） 　　基本思路： 　　第一步，将净利润调节为经营活动的净利润。 　　加上非经营活动的费用、损失；减去非经营活动的收益 　　第二步，将经营活动的净利润调节为收付实现制下经营活动的净现金流量。 　　（1）调整影响利润，但不产生现金流量的项目 　　加上减少利润但未付现的费用（如计提减值准备、计提固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用 摊销、递延所得税负债的增加等） 　　（2）调整不影响利润，但产生现金流量的项目 　　Ⅰ加上与利润无关但收现的项目（如应收账款减少、应收票据减少、预收账款增加等） 　　Ⅰ减去与利润无关但付现的项目（如应付账款减少、应付票据减少、预付账款增加等） 　　【例题 8·多选题】甲公司在编制 20×9 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润 调节项目的有（　）。 　　A.固定资产折旧 　　B.资产减值准备 　　C.应收账款的增加 　　D.处置固定资产的收益 　　E.管理费用 　　 [答疑编号 2721390208] 　　『正确答案』ABCD 　　 第六节　资产负债表日后事项 　　一、定义 　　资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准财务报告报出的 日期）之间发生的有利或不利事项。分为调整事项和非调整事项。 　　报告年度：上年度 　　本年：报告年度下一年。 　　▲区分：调整事项起点在报告年度，非调整事项起点在本年。 　　二、资产负债表日后调整事项 　　（一）调整事项的内容 　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整 原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原 先确认的减值金额。 　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表 所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。 　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 　　（二）账务处理 　　1.根据新情况，把不合适的冲掉，做现在的。涉及资产负债表项目,直接调整；涉及利润表项目,通过 “以前年度损益调整”；涉及利润分配的，直接在“利润分配——未分配利润”项目核算 　　2.调税； 　　【注意】汇算清缴日，汇算清缴日前才可能调整应交税费。 　　【注意】具体看该事项是否影响递延所得税。 　　3.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配——未分配利润”项目； 　　4.调整盈余公积。 　　【教材例 9-1】甲公司于 20×8 年 12 月 15 日售给乙企业一批产品，不含税售价为 5 万元，销售成本 为 4 万元，增值税率为 17%，已收款。20×8 年 12 月 23 日乙企业通知甲公司该批产品质量与合同的要求 不符，甲公司希望协商解决。由于协商未成，甲公司于本年 2 月 10 日收到乙企业退回的产品和有关票 证，尚未退款。20×8 年度的所得税（税率为 25%）汇算清缴于 20×9 年 3 月 20 日完成。董事会批准于 20×9 年 4 月 10 日报出财务会计报告。 　　甲公司对上述调整事项作如下账务处理： 　　 [答疑编号 2721390301] 　　『正确答案』（1）调整销售收入 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　50 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　58 500 　　（2）调整销售成本 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　40 000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 40 000 　　（3）调整应交所得税和所得税费用 　　 由于销售退回的调整事项发生在 20×8 年度所得税汇算清缴之前，按税法规定，应调整 20×8 年度应 交所得税。 　　 应调整所得税额=（50 000-40 000）*25%=2 500 　　借：应交税费——应交所得税　　　 2 500 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　 2 500 　　应该指出的是，如果销售退回的调整事项发生在 20×8 年度的所得税汇算清缴之后，则按税法规定， 应作为 20×9 年度的纳税调整，不能调整 20×8 年度应交所得税。这种情况下，应通过“递延所得税资产 （负债）”科目调整 20×8 年度所得税费用，即按所得税调整金额，借记“递延所得税资产”，贷记“以前年 度损益调整”，待确认 20×9 年度的所得税费用和应交所得税时，再转回该项递延所得税资产。 　　（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润” 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　7 500 　　　　贷：以前年度损益调整（50 000-40 000-2 500） 7 500 　　（5）调整利润分配有关数字 　　由于净利润减少，还要调整提取的法定盈余公积。 　　借：盈余公积——法定盈余公积（7 500×10%） 750 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　750 　　 　　三、资产负债表日后非调整事项 　　【注意】起点在本年，注意都有重大。 　　资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资 产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 　　【例题 1·单选题】（2009 年）下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。 　　A.资产负债表日后发现了以前年度财务报表舞弊或差错 　　B.资产负债表日后发生巨额亏损 　　C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 　　D.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 　　 [答疑编号 2721390302] 　　『正确答案』A 　　 第七节　财务报表附注 　　一、会计政策变更 　　【注意】一般指方法的变更（除了固定资产折旧方法、无形资产的摊销方法） 　　（一）可以变更会计政策的情形： 　　1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 　　2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 　　（二）下列各项不属于会计政策变更： 　　1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 　　2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 　　（三）会计政策变更的处理方法 　　1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按国家相关会计规 定执行。 　　2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当追溯调整法处理。 　　3.无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。 　　▲总结：能追溯就追溯（视同该项交易一开始即采用变更后的会计政策），哪怕只能追一部分，实在 不行采用未来适用。 　　二、会计估计变更——未来适用法 　　企业难以区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 　　三、前期差错更正 　　采用追溯调整法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外（此时未来适用法）。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 　　【例题 2·单选题】（2007 年）由于甲上市公司 20×7 年 1 月 1 日执行新的企业会计准则，随之甲公司 対乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法，此会计事项属于（　）。 　　A.会计估计变更 　　B.资产负债表日后事项 　　C.前期差错更正 　　D.会计政策变更 [答疑编号 2721390303] 『正确答案』D 第十章　合并财务报表 　　考情分析 单选题 多选题 案例分析题 年 度 题量 分值 题量 分值 题量 分值 合 计 2008 年 　 　 　 　 　 　 　 2009 年 1 1 　 　 　 　 1 2010 年 1 1 1 2 　 　 3 第一节　合并财务报表概述（掌握） 　　一、合并范围 　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 　　1.形式标准：母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 　　（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 　　（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 　　（3）母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 　　2.实质标准 　　（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有被投资单位半数以上表决权（还应考虑潜在 表决权）； 　　（2）根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策； 　　（3）有权任免公司董事会等类似机构的多数成员； 　　（4）在被投单位的董事会或类似机构占多数表决权。 　　3.不纳入合并会计报表范围的子公司 　　（1）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司； 　　（2）已宣告破产的子公司； 　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。 　　【例题·多选题】（2007 年）在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入合并范围的有（　）。 　　A.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财 务和经营政策 　　B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权 　　C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成 员 　　D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响 　　E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权 　　 [答疑编号 2721311101] 　　『正确答案』ABCE 　　【例题·单选题】（2009 年）下列关于合并报表合并范围的表述中，错误的是（　）。 　　A.应当以控制为基础确定合并范围 　　B.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围 　　C.在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素 　　D.小规模的子公司也应纳入合并范围 　　 [答疑编号 2721311102] 　　『正确答案』B 　　 　　二、程序 　　需要统一会计政策和会计期间，使其与母公司一致。 第二节　内部投资业务的抵销处理（变动） 　　一、同一控制下内部投资业务的抵销处理 　　【注意】报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数；在报告期 内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。 　　【例题·单选题】（2010）下列有关合并财务报表的表述中，正确的是（　）。 　　A.只有母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权，才能将其纳入合并范围 　　B.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数 　　C.同一控制下的企业合并中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益间的差额计入合并商誉 　　D.报告期内处置子公司，应当调整合并资产负债表的期初数 　　 [答疑编号 2721311103] 　　『正确答案』B 　　 　　（一）全资子公司 　　第一年 　　借：实收资本?（子公司） 　　　　资本公积?（子公司） 　　　　盈余公积?（子公司） 　　　　未分配利润——年初（子公司） 　　　　贷：长期股权投资（母公司） 　　借：投资收益（母公司） 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数） 　　借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分） 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积 　　第二年 　　借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分） 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分） 　　 　　　　　　　　 ——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分） 　　其余不变 　　【注意 1】调表不调账，因此调整的是报表名称 　　【注意 2】由于不调账，所以每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。 　　【例 10-1】A 公司与 B 公司受同一方控制。20×8 年 1 月 1 日，A 公司以 32 000 万元购入 B 公司全部 股权。20×8 年 1 月 1 日，B 公司资产为 35 000 万元；负债为 5 000 万元；所有者权益为 30 000 万元，其 中，股本为 10 000 万元，资本公积为 15 000 万元，盈余公积为 1 000 万元，未分配利润为 4 000 万元。合 并日，A 公司确认长期股权投资 30 000 万元。 　　 20×8 年，B 公司实现净利润 3 000 万元，提取法定盈余公积 300 万元，分派上年度现金股利 1 000 万 元。A 公司将收取的现金股利 1 000 万元确认为投资收益。20×8 年 A 公司实现净利润 3 000 万元，提取法 定盈余公积 300 万元，分派现金股利 3 000 万元。根据以上资料，A 公司在编制 20×8 年合并财务报表时 编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　Ⅰ母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311104] 　　『正确答案』 　　借：股本　　　　　　　10 000 　　　　资本公积　　　　　15 000 　　　　盈余公积　　　　　 1 000 　　　　未分配利润——年初 4 000 　　　　贷：长期股权投资　30 000 　　Ⅰ子公司分派现金股利的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311105] 　　『正确答案』 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　1 000 　　Ⅰ母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311106] 　　『正确答案』 　　借：盈余公积　　（1 000×10%）　100 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积 100 　　【例 10-2】沿用“例 10 -1”资料。假定 20×9 年 B 公司实现净利润 5 000 万元，提取法定盈余公积 500 万元，分派上年度现金股利 1 000 万元。A 公司将收到现金股利 1 000 万元确认为投资收益。20×9 年 A 公 司实现净利润 6 000 万元（其中包含对 B 公司投资收益 1 000 万元），提取盈余公积 600 万元，分派现金 股利 4 000 万元。根据以上资料，A 公司在编制 20×9 年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元” 为单位）： 　　Ⅰ母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311107] 　　『正确答案』 　　借：股本　　　　　　　　10 000 　　　　资本公积　　　　　　 5 000 　　　　盈余公积　　　　　　 1 000 　　　　未分配利润——年初　 4 000 　　　　贷：长期股权投资　　30 000 　　Ⅰ子公司当期分派现金股利的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311108] 　　『正确答案』 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　 1 000 　　Ⅰ母公司提取盈余公积的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311109] 　　『正确答案』 　　借：盈余公积　　（2000×10%）　　　 200 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　 100 　　　　　　　　　　　——年初　　　　　 100 　　（二）非全资子公司 　　1.借：实收资本（子公司） 　　　　　资本公积（子公司） 　　　　　盈余公积（子公司） 　　　　　未分配利润——年初（子公司） 　　　　　贷：长期股权投资（母公司） 　　少数股东权益（子公司所有者权益账面价值*份额） 　　2.少数股东部分 　　借：资本公积（子公司资本公积变动*少数股东持股比例） 　　　　贷：少数股东权益 　　借：盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例） 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积 　　（第二年： 　　借：盈余公积（子公司盈余公积累计变动*少数股东持股比例） 　　　　 贷：未分配利润——提取盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例） 　　　　　　　　　　　 ——年初（子公司盈余公积以前期变动*少数股东持股比例）） 　　盈利 　　借：少数股东损益（当期净利润*少数股东持股比例） 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（实际分派的股利*少数股东持股比例） 　　少数股东权益（差额） 　　（第二年： 　　借：未分配利润——年初（（以前期净利润-发放股利累计）*少数股东持股比例） 　　　　贷：少数股东权益 　　亏损 　　借：少数股东权益 　　　　贷：少数股东损益（当期净亏损*少数股东持股比例） 　　（第二年： 　　借：少数股东权益 　　　　贷：未分配利润——年初（以前累计亏损*少数股东持股比例） 　　3.母公司部分 　　借：投资收益（母公司） 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数） 　　借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分） 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积 　　（第二年： 　　借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分） 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分） 　　　　　　　　　　　——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分）） 　　【例 10-3】C 公司与 D 公司受同一方控制。20×8 年 1 月 1 日，C 公司以 25 000 万元购入 D 公司 80% 股权。20×8 年 1 月 1 日，D 公司资产为 35 000 万元；负债为 5 000 万元；所有者权益为 30 000 万元，其 中，股本为 10 000 万元，资本公积为 15 000 万元，盈余公积为 1 000 万元，未分配利润为 4 000 万元。合 并日，C 公司确认长期股权投资 24 000 万元。 　　 20×8 年，D 公司实现净利润 3 000 万元，提取法定盈余公积 300 万元，分派上年度现金股利 1 000 万 元。C 公司将收取的现金股利 800 万元确认为投资收益。20×8 年 C 公司实现净利润 3 000 万元，提取法定 盈余公积 300 万元，分派现金股利 3 000 万元。根据以上资料，C 公司在编制 20×8 年合并财务报表时编制 的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　Ⅰ母公司长期股权投资、少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311110] 　　『正确答案』 　　借：股本　　　　　　　 10 000 　　　　资本公积　　　　　 15 000 　　　　盈余公积　　　　　　1 000 　　　　未分配利润——年初　4 000 　　　　贷：长期股权投资　　　 24 000 　　　　少数股东权益 　　　　　 6 000 　　Ⅰ合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311111] 　　『正确答案』 　　借：盈余公积（300×20%）　　　　　　60 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　60 　　借：少数股东损益　　（3 000×20%）　600 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（1 000×20%） 200 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　400 　　Ⅰ母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311112] 　　『正确答案』 　　借：投资收益（1 000×80%）　　　　　　800 　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　800 　　Ⅰ母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理 　　 [答疑编号 2721311113] 　　『正确答案』 　　借：盈余公积（800×10%）　　　　　　　80 　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　　　80 　　 　　二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理 　　【注意 1】报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数；在报告期 内处置子公司，不调整 　　 合并资产负债表的期初数。 　　【注意 2】合并步骤： 　　1.子公司报表账面价值调整为公允价值。 　　2.母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差 额，应以“商誉”在合并资产负债表中列示。 第三节　内部债权债务的抵销处理（掌握） 　　第一年 　　借：应付账款（含税金额） 　　　　贷：应收账款 　　借：应收账款——坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 　　第二年 　　借：应付账款 　　　　贷：应收账款 　　借：应收账款——坏账准备 　　　　贷：未分配利润——年初 　　借（或贷）：应收账款——坏账准备 　　　　贷（或借）：资产减值损失 　　【例 10-5】母公司 20×7 年末应收子公司账款为 1 000 万元，当年首次计提坏账准备，坏账准备按应 收款项余额百分比法计算，提取比例为 1%，20×7 年计提坏账准备 10 万元。假定不考虑所得税因素，应 编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311114] 　　『正确答案』 　　借：应付账款　　　　　　　1 000 　　　　贷：应收账款（余额）　　　 1 000 　　借：应收账款（坏账准备）　　 10 　　　　贷：资产减值损失　（1 000×1%）10 　　【例 10-6】沿用“例 10-5”资料。母公司 20×8 年末应收子公司账款为 1 200 万元。假定不考虑所得税 因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311115] 　　『正确答案』 　　借：应付账款　　　　　　1 200 　　　　贷：应收账款（余额）　　 1 200 　　借：应收账款（坏账准备） 　10 　　　　贷：未分配利润——年初　　 10 　　借：应收账款（坏账准备）　　2 　　　　贷：资产减值损失（200×1%） 2 　　【例 10-7】沿用“例 10 -6”资料。母公司 20×9 年末应收子公司账款为 900 万元。假定不考虑所得税因 素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311116] 　　『正确答案』 　　借：应付账款　　　　　　　900 　　　　贷：应收账款（余额）　　900 　　借：应收账款（坏账准备）　 12 　　　　贷：未分配利润——年初　 12 　　借：资产减值损失（300×1%） 3 　　　　贷：应收账款（坏账准备）　3 　　【例题·多选题】（2006 年）企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有 （　）。 　　A.借：应付账款 　　　　　贷：应收账款 　　B.借：主营业务收入 　　　　　贷：应收账款 　　C.借：年初未分配利润 　　　　　贷：管理费用 　　D.借：资产减值损失 　　　　　贷：应收账款---坏账准备 　　E.借：应收账款---坏账准备 　　　　　贷：未分配利润——年初 　　 [答疑编号 2721311117] 　　『正确答案』ADE 　　 第四节　内部购销业务的抵销处理 　　一、内部购销商品的抵销处理 　　第一年 　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 　　借：营业收入（内部销售企业的不含税收入） 　　　　贷：营业成本 （内部购进企业对外销售的成本） 　　（2）期末抵销未实现内部销售利润 　　借：营业成本 　　　　贷：存货（期末内部购销形成的存货价值×销售的企业毛利率 或 全部毛利乘以未销售比例） 　　第二年 　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 　　借：未分配利润—年初 　　　　贷：营业成本 　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 　　借：营业收入 　　　　贷：营业成本 　　（3）期末抵销未实现内部销售利润（包括所有剩下的存货的） 　　借：营业成本 　　　　贷：存货 　　【例 10-8】子公司 20×7 年从母公司购入 A 商品，母公司不含增值税的售价为 1 000 万元，成本为 800 万元；子公司将购入的 A 商品全部对外销售，不含增值税的售价为 1 100 万元。假定不考虑所得税因 素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311201] 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　1 000 　　【例 10-9】沿用“例 10 -8”资料。假定子公司购入的 A 商品全部未对外销售。假定不考虑所得税因 素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311202] 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　　　1000 　　借：营业成本　　　　　200 　　　　贷：存货　　　　　　200 　　【例 10-10】沿用“例 10-8”资料。假定子公司购入的 A 商品对外销售 60%，取得营业收入 700 万元。 假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311203] 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　1 000 　　借：营业成本　　　　80 　　　　贷：存货　　　　　80（400×20%或 200×40%） 　　【例 10-12】沿用“例 10 -10”资料。20×7 年末子公司从母公司购入 A 商品存货的成本为 400 万元，其 中未实现利润为 80 万元。子公司 20×8 年将其全部对外销售，取得不含增值税的收入 450 万元。假定不考 虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311204] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　80 　　　　贷：营业成本　　　　　80 　　【例 10-13】沿用“例 10 -10”资料。20×7 年末子公司从母公司购入 A 商品存货的成本为 400 万元，其 中未实现利润为 80 万元。子公司 20×8 年仍全部未对外销售。编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单 位）： 　　 [答疑编号 2721311205] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　80 　　　　贷：营业成本　　　　　80 　　借：营业成本　　　　　　80 　　　　贷：存货　　　　　　　80 　　【例 10-14】沿用“例 10 -10”资料。20×7 年末子公司从母公司购 A 商品存货的成本为 400 万元，其中 未实现利润为 80 万元。子公司 20×8 年将其对外销售 70%，取得不含增值税的收入 330 万元。假定不考虑 所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311206] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　80 　　　　贷：营业成本　　　　　80 　　借：营业成本　　　　　　24 　　　　贷：存货　　　　　　　24（400×30%×20%或 80×30%） 　　第一年 　　先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即 可。 　　借：存货 　　　　贷：资产减值损失 　　或借：资产减值损失 　　　　贷：存货 　　第二年 　　（1）对上期多提的跌价准备进行反冲： 　　借：存货 　　　　贷：未分配利润——年初 　　（2）对于本期末存货跌价准备的处理 　　借：存货 　　　　贷：资产减值损失 或反之 　　【例 10-15】沿用“例 10 -10”资料。20×7 年末子公司从母公司购入商品形成的存货为 400 万元，其中 包含未实现内部利润 80 万元。该存货的可变现净值为 350 万元，子公司当年计提存货跌价准备 50 万元。 假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311207] 　　『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备）　50 　　　　贷：资产减值损失　　　　50 　　 　　【例 10-16】沿用“例 10-15”资料。假定该存货的可变现净值为 280 万元，子公司当年计提存货跌价准 备 120 万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311208] 　　『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备） 80 　　　　贷：资产减值损失 80 　　【注意】抵销以存货中包含的未实现利润为限，超出部分属于真正的跌价损失。 　　【例 10-17】沿用“例 10 -15”资料。子公司 20×8 年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素， 编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311209] 　　『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备）　　50 　　　　贷：未分配利润一一年初　　50 　　【例题-多】（2010）某子公司出售给母公司一批商品，售价为 8 万元，成本 7 万元；母公司本期将 该批商品全部对外销售，售价为 10 万元。母公司在期末编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有： 　　A.“营业收入”项目 10 万元 　　B.“营业收入”项目 8 万元 　　C.“营业成本”项目 8 万元 　　D.“营业成本”项目 7 万元 　　E.“存货”项目 l 万元 　　 [答疑编号 2721311210] 　　『正确答案』BC 　　『答案解析』 　　借：营业收入　　　　8 　　　　贷：营业成本　　　8 　　 　　二、内部购销固定资产的抵销处理 　　第一年 　　1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时： 　　借：营业收入（内部交易售价） 　　　　贷：营业成本（内部交易成本） 　　固定资产（内部交易的利润） 　　2.如果售出方售出的是固定资产： 　　借：营业外收入（内部交易收益） 　　　　贷：固定资产（内部交易收益） 　　3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　　贷：管理费用 　　第二年 　　1.借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　【例 10-18】20×4 年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为 900 万元，营业成本为 700 万元，子公司从 20×4 年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，无预 计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311211] 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　　　　　　900 　　　　贷：营业成本　　　　　　700 　　　　　　固定资产（原价 900-700） 200 　　子公司按购入商品的进价 900 万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固 定资产的原价 900 万元中包含了未实现利润 200 万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含 了未实现利润而使每年多提的折旧 40 万元（200÷5）予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的 抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　借：固定资产（累计折旧）　 40 　　　　贷：管理费用　　　　　　40 　　【例 10-19】沿用“例 10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×5 年（使用第二年）编制的抵销分录 如下（金额以“万元”为单位）： 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润 200 万元： 　　 [答疑编号 2721311212] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　　200 　　　　贷：固定资产（原价）　　200 　　抵销前期累计多计提折旧 40 万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　40 　　　　贷：未分配利润——年初　40 　　抵销本期多计提折旧 40 万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　40 　　上述抵销分录也可以合并编制为： 　　借：未分配利润——年初　160 　　　　贷：管理费用　　　　　40 　　　　　　固定资产　　　　　120 　　到期时 　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　合并即： 　　借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　【例 10-20】沿用“例 10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×8 年（使用期满）编制的抵销分录如 下（金额以“万元”为单位）： 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润 200 万元： 　　 [答疑编号 2721311213] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　　　200 　　　　贷：固定资产（原价）　　　200 　　抵销前期累计多计提折旧 160 万元（40×4）： 　　借：固定资产（累计折旧）　　160 　　　　贷：未分配利润——年初　　160 　　抵销本期多计提折旧 40 万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　　40 　　上述抵销分录也可以合并编制为： 　　借：未分配利润——年初　　　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　　40 　　超期使用时 　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　合并即：无抵销处理 　　【例 10-21】沿用“例 10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×9 年（超龄使用）编制的抵销分录如 下（金额以“万元”为单位）： 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润 200 万元： 　　 [答疑编号 2721311214] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初 200 　　　　贷：固定资产（原价） 200 　　抵销前期累计多计提折旧 200 万元（40×5）: 　　借：固定资产（累计折旧） 200 　　　　贷：未分配利润——年初 200 　　上述抵销分录之和相当于未进行抵销处理。 　　提前清理时 　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 　　　　贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润） 　　借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　合并即：借：未分配利润——年初（内部交易的利润-以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：营业外收入或营业外支出（倒挤） 　　管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　【例 10-22】沿用“例 10 -18”资料。子公司 20×7 年末（使用第四年）内部购入的固定资产提前报废。 该固定资产的原价为 900 万元，累计折旧为 720 万元，净值为 180 万元（其中包含未实现的利润 40 万 元），未取得残值收入，报废损失为 180 万元，计入营业外支出。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分 录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311215] 　　『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　200 　　　　贷：营业外支出　　　　　200 　　借：营业外支出　　　　　　120 　　　　贷：未分配利润——年初　120 　　借：营业外支出　　　　　　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　40 　　或者 　　前期未实现利润与累计多提折旧的差额=200-40×3=80（万元） 　　本期多提的折旧=40（万元） 　　多计报废损失= 80-40= 40（万元） 　　借：未分配利润——年初　80 　　　　贷：管理费用　　　　　40 　　　　　　营业外支出　　　　40 　　减值准备 　　第一年 　　借：固定资产——减值准备 　　　　贷：资产减值损失 　　第二年 　　借：固定资产——减值准备 　　　　贷：未分配利润——年初 　　【例 10-23】20×8 年末子公司从母公司购入商品形成的固定资产原价为 900 万元，其中包含未实现利 润 200 万元；累计折旧为 540 万元；净值为 360 万元，其中包含未实现利润 80 万元。该固定资产的可收 回金额为 300 万元，子公司当年计提固定资产减值准备 60 万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分 录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311216] 　　『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　 60 　　　　贷：资产减值损失　　　　60 　　 　　【例 10-24】沿用“例 10-23”资料。假定该固定资产的可收回金额为 260 万元，子公司当年计提固定资 产减值准备 100 万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311217] 　　『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　80 　　　　贷：资产减值损失　　　　80 　　 　　【例 10-25】沿用“例 10-23”资料。子公司 20×9 年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素， 编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）： 　　 [答疑编号 2721311218] 　　『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　　60 　　　　贷：未分配利润——年初　　60 　　 　　三、合营企业的抵销处理 　　【注意】顺流就是顺着投资的方向；逆流就是逆着投资的方向。 　　顺流交易 　　借：营业收入 　　　　贷：营业成本 　　投资收益 　　逆流交易 　　（1）商品 　　借：长期股权投资 　　　　贷：存货 　　（2）固定资产 　　借：长期股权投资 　　　　累计折旧 　　　　贷：固定资产