论外购商品短缺与毁损进项税额的会计处理
对于外购商品的短缺与毁损，在未查明原因之前，一般的会计处理方法是
先按外购商品的不含税进价记入“待处理财产损溢”，同时把增值税进项税额通过“
应交税金——应交增值税（进项税额转出）”也转入“待处理财产损溢”；然后在查明原
因以后再从“待处理财产损溢”把不含税进价和进项税额作相应的会计处理
但笔者认为，上述关于外购商品短缺与毁损的会计处理方法过于笼统。因为外购商品
的短缺与毁损是由于不同的原因造成的，其增值税进项税额的会计处理也相应地也就应该
有所不同。笔者认为，可以按以下方法进行会计处理。首先，在验收入库发现短缺与毁损
时，对其增值税进项税额不予以结转，仅对外购商品的不含税进价进行结转
借：待处理财产损溢（不含税进价
贷：商品采购（不含税进价
然后，在查明原因以后，再根据不同情况分别进行会计处理
1、外购商品的短缺或毁损属于运输途中的定额内损耗，其进项税额应予以抵扣，增
值税进项税额可以不作处理，只需在审批后记为
借：营业费用（不含税进价
贷：待处理财产损溢（不含税进价
2、若外购商品的短缺与毁损属于途中的超定额内损耗，其进项税额应不予以抵扣，
对于该部分进项税额应通过“进项税额转出”转入“营业费用”，记为
借：营业费用（不含税进价+进项税额
贷：待处理财产损溢（不含税进价
应交税金——应交增值税（进项税额
3、若外购商品的短缺与毁损属于供货单位原因，则需要根据实际情况进行处理：（1
）如果对方决定近期内予以补货，则短缺商品的进项税额需要视不同情况处理：若已付款
，其进项税额可以抵扣；若未付款，则待付款后方可抵扣。（2）如果对方决定退赔货款
，则视不同情况比照进货退出进行处理：若购买方未付款且未做账务处理，应退回原发票
，待收到重开的发票后作购进处理；若已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机
关开具的“进货退及索取折让证明单” 交给销货方，购买方则应在取得对方开具的红字
增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额，记为
借：应收账款（不含税进价+进项税额
应交税金——应交增值税（进项税额）（红字
贷：待处理财产损溢（不含税进价
4、外购商品的短缺与毁损属于运输单位造成的，应向运输单位索赔，索赔款中的进
项税额应通过“进项税额转出”转入“其他应收款”，记为
借：其他应收款（不含税进价+进项税额转出
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出
待处理财产损溢（不含税进价
5、如果外购商品的短缺与毁损属于非常损失，其进项税额不得抵扣，而应在批准后
通过“进项税额转出”转入“营业外支出”，记为
借：营业外支出（净损失
材料物资（残料
其他应收款（保险赔款
贷：待处理财产损溢（不含税进价
应交税金——应交增值税（进项税额转出
二、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理案例 分析
现举例说明，某商品流通批发 企业 采用数量进价金额核算从外地甲公司购进 A商品
1000公斤，增值税专用发票上注明：价款 50000元，税额 8500元。接到银行转来的托收
承付结算凭证及相关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到，作会计分
录如下
借：商品采购——甲公司 5000
应交税金——应交增值税（进项税额）
850
贷：银行存款 5850
商品验收入库时，实收 980公斤，原因待查，作 会计 分录如下
借：库存商品
4900
待处理财产损溢
100
贷：商品采购
5000
1、若上例商品短缺 20公斤，经查明属于定额内损耗，经批准后，作会计分录如下
借：库存商品——A商品
100
贷：待处理财产损溢
100
2、若上例商品短缺 20公斤，经查明 10公斤属于定额内损耗，另 10公斤属于超定额
损耗，经批准后，作会计分录如下
借：库存商品——A商品 50
营业费用 58
贷：待处理财产损溢
100
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
8
3、若上例商品短缺 20公斤，经查明属于对方单位少发，现收到对方单位补发的商品
，作会计分录如下
借：库存商品——A商品
100
贷：待处理财产损溢
100
4、若上例商品短缺 20公斤，经查明属于对方单位少发，经双方协商作退货处理，到
主管税务机关开具“证明单”送交供货方，待收到供货方转来的红字增值税专用发票，作
会计分录如下
借：应收账款——甲公司 117
贷：应交税金——应交增值税（进项税额）
170（红字
待处理财产损溢 100
5、若上例商品短缺 20公斤，经查明属于运输单位原因，应向运输单位索赔，作会计
分录如下
借：其他应收款——运输公司 117
贷：待处理财产损溢 100
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 17
6、若上例商品短缺 20公斤，经查明属于非常损失，收回残料 50元，保险公司赔偿
500元，进批准后，作如下会计分录
借：材料物资 5
其他应收款——保险公司
50
营业外支出——非常损失
62
贷：待处理财产损溢
100
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
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「 参考 文献
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