合肥市内部审计人员继续教育
专项审计调查
安徽财经大学：安广实 教授
电子信箱：bbcyags@
讲课内容
• 一、必须重视开展专项审计调查工作
• 二、专项审计调查的概念
• 三、专项审计调查的内容
• 四、专项审计调查的特点
• 五、专项审计调查的环节
• 六、专项审计调查的方法
• 七、实施专项审计调查应注意的问题
• 附案例:为支农资金政策落实护航 ——审计署广州办对贵州省中央转
移支付资金的审计调查
一、必须重视开展专项审计调查工作
• 近年来，审计部门对人民群众关注的某些热点、难点
和焦点问题开展专项审计调查，查出了一些带有普遍
性、倾向性、苗头性的问题，有针对性地提出切实可
行的建议，引起了各级领导和社会各界的高度关注，
为强化宏观调控和政府决策提供了科学依据，取得了
显著的成效。
• 据统计，审计部门发现和披露的问题中，通过专项审
计调查占一半以上；审计部门每年开展的专项审计调
查项目接近整个项目的一半左右。
• 2001年8月1日颁布实施的《审计机关专项审计调查准则》第
一条对专项审计调查的定义是：审计机关主要通过审计方法，
对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向
有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。
• 2010年1月1日颁布实施的《安徽省专项审计调查暂行办法》
第二条对专项审计调查的定义是：审计机关运用审计方法和其
他调查方法，对经济社会运行或者本级党委、政府交办的特定
事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。旨在从
政策、体制和制度角度分析研究问题，提出建设性意见，为各
级党委、政府宏观决策服务。
二、专项审计调查的概念
三、专项审计调查的内容
• 审计机关可以对下列事项进行专项审计调查：
⒈国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况；
⒉行业经济活动情况；
⒊有关资金的筹集、分配和使用情况；
⒋本级人民政府交办、上级审计机关统一组织或者授权以及本级审计机关确
定的其他事项。
• 专项审计调查的特定事项主要包括：
⒈国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况，重大决策的落实情况；
⒉地方财经法规、规章和政策的合法性、合理性与科学性；
⒊有关资金的筹集、分配、使用、管理和绩效情况；
⒋本地区行业重大经济活动情况或者跨行业、跨地区、跨单位的重大经济活
动情况；
⒌群众关心、社会关注的重要事项；
⒍本级党委政府交办、上级审计机关统一组织或者授权的事项；
⒎本级审计机关确定的其他事项。
四、专项审计调查的特点
((一一))调查项目的及时性调查项目的及时性
开展专项审计调查往往要贴紧政府的中心工作、当
前的热点问题、群众关心的问题，因此对这些问题要快
速反映。
开展专项审计调查的目的是为上级决策提供依据，
因此作出审计调查结论和提出审计调查建议，必须要在
上级部门作出决策之前，否则就会错过时机，使审计调
查失去了应有的价值。
(二)调查目标的宏观性
由于专项审计调查是对经济领域中带全局
性、普遍性、倾向性的特定事项进行系统调
查了解，通过综合分析，向有关部门反映情
况、揭露问题、提出解决问题的建议，为领
导决策提供依据，为国家、企业宏观调控服
务，因此专项审计调查的目标具有宏观性。
((三三) ) 调查范围的广泛性调查范围的广泛性
主要体现在调查对象的广泛性和资料来源的广泛性
两个方面。
• 从调查对象上看，凡是与被调查事项有关的单位和
个人都属于专项审计调查的范围。
• 从资料来源上看，专项审计调查的证明材料既可以
是从被调查单位的账册、报表中所收集的会计、统计
数据，也可以是采用调查走访有关人员等方式所收集
的与被调查事项有关的其他资料。
((四四))调查方式的多样性调查方式的多样性
专项审计调查是审计和调查的有机结合，因此审
计人员可以采用多种方式来开展审计调查。
专项审计调查既可以是单项调查，也可以是多项
调查；既可以是单独的审计调查，也可以结合项目
审计开展审计调查；既可以通过审核被调查单位的
会计、统计资料进行调查，也可以通过召开座谈会
和走访有关单位、个人，以及向有关单位、个人发
放审计调查表等方式来进行调查。
五、专项审计调查的环节
（一）专项审计调查的选题（一）专项审计调查的选题
专项审计调查能否达到预期目的，取得实效，选题是
关键。审计机关专项审计调查的立项依据一般是党委
政府交办、上级审计机关统一组织或审计机关自行确
定。在选题时，要综合考虑以下5个要素：
一是宏观性。一是宏观性。专项审计调查项目不能局限于个别的、
局部的微观现象，至少也要定位在行业或系统这个层
面上，否则审计调查结果的影响面就没有宏观性和代
表性。最终成果也难以转化。
二是重要性。二是重要性。在确定专项审计调查项目时，必须要找准、抓住经济
社会中的热点、重点、难点问题，以便政府领导了解情况，制定正确的决
策，增强工作的针对性。
• 抓热点，就是要围绕经济社会发展中领导关注的焦点、群众关注的热点
问题，有针对性地切入；
• 抓重点，就是要统筹兼顾，在众多的经济社会事项中区别轻重缓急，善
于抓主要矛盾；
• 抓难点，就是要及时反映改革、发展、稳定中出现的新情况、新问题，
三是服务性。三是服务性。服务各级领导决策是专项审计调查的出发点和归宿，
因此专项审计调查项目在立项时就要有明确的服务目标，整个调查过程不
仅要揭露问题，更重要的是分析原因，提出建议与对策，使调查结果成为
政府加强依法行政、提高执政能力的有力帮手，成为有关部门提高依法理
财水平、加强内部管理、推广成功经验做法的有效手段，
四是时效性。四是时效性。专项审计调查要取得实效，就需要对一些改革
发展中的重点、难点问题迅速做出反应。这就要求各级审计机
关要时刻保持大局观念——
• 对党委、政府的中心工作了解透彻，心中有题；
• 对经济和社会运行状况比较熟悉，能够及时发现审计调查与
经济社会发展的结合点和切入点；
• 对有关情况和问题要迅速做出反应，提出意见和对策，促进
有关部门研究解决弥补审计监督的滞后性。
五是前瞻性。五是前瞻性。专项审计调查项目在立项时，对社会经济生活
中苗头性、潜在性问题要有前瞻性和敏感性，要善于准确分析
和预测这些问题可能对今后工作带来的影响和后果，不能因为
某些问题对当前经济社会的发展还不构成实质性影响而放弃，
也不能因为某些问题暴露不充分而搁浅，要使专项审计调查在
为经济社会发展服务的过程中做到关口前移、未雨绸缪。
（二）专项审计调查的准备
选题后，进入审计调查的准备阶段。这一阶段要花
足够多的时间和精力去做，才能做到有针对性地实施
调查，
11、成立专项审计调查组。、成立专项审计调查组。根据调查对象，合理调
配人力资源，组成专项审计调查组，使之分工明细、
密切沟通，能综合利用各种信息和成果，有效发挥整
体和个体的双重优势。
22、认真学习相关法律法规，领会其精神。、认真学习相关法律法规，领会其精神。审计署
令第3号《审计机关专项审计调查准则》第5条，明
确规定了审计机关可以对下列事项进行专项审计调查：
国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况；行业
经济活动情况；有关资金的筹集、分配和使用情况；
本级政府交办、上级审计机关统一组织以看出，专项
审计调查是一项政策性特别强的工作。
33、制定周密实用的调查方案。、制定周密实用的调查方案。在做好审前调查的
基础上，围绕调查目标、范围、内容、时间和人员分
工等制订调查方案，调查步骤和调查方法应详细制定，
使调查方案真正做到切实可行。
（三）专项审计调查的实施方法
审计调查实施阶段的方法归结起来主要有两大类，
即审计方法和调查方法。
• 审计方法包括：顺查、逆查、详查、抽查等一般方
法；审阅、分析性复核、复算、核对、函证等具体方
法；内部控制测评、风险评估、抽样审计、计算机审
计等专门技术方法。
• 调查方法包括：询问、观察、记录、分析研究等。
掌握上述各类方法并不难，难在如何根据调查事项
要求及调查现场情况变化等诸因素，科学灵活地选用
这些方法，达到趋利避害、完成调查任务的目的。
从实践来看，主要把握好以下十点：
1、将审计方法与调查方法相结合
一般来说，运用审计方法获取的数据资料
真实性强、准确度高，但耗用的时间多；而
调查方法虽然不如审计方法的权威性高，但
它在一般问题的调查上，则有简便、易行、
效率高的特点，如果使用得当，也能够发现
一些重大问题。因此，在审计调查中，根据
调查事项的具体情况，将审计方法与调查方
法相结合，确保审计调查的效果。
22、将审计调查的广度与深度相结合、将审计调查的广度与深度相结合
审计调查的广度，是指调查对象要多，所覆盖的区
域范围要广。实践证明，经济运行中的普遍性、倾向
性、苗头性问题，是各级党政领导十分关心和亟待解
决的问题。因此。审计调查必须围绕这样的问题来确
定调查对象数量和覆盖面。
审计调查的深度，是指所调查的问题事实清楚，既
有能说明面上情况的综合数据，又有能说明问题严重
程度、发展趋势的比较数据和典型事例，还有准确的
原因分析和可行的对策建议。审计调查中，应当围绕
这些方面进行情况搜集，为审计调查报告中的典型事
例备好素材。
3、将问与看相结合
问，是就有关调查内容询问被调查人员，其
方法有座谈、个别访谈、电话了解和疑点问题
的随时询问等，也包括问卷调查、表格填报等
广义上的询问方法。
看，指查看有关资料和现场情况，也包括观
察对方心理等。问的目的是了解更多的情况，
看的作用则是证实这些情况的真伪和准确程度。
4、将个别访谈与集体访谈相结合
个别访谈的优点是保密性比较强，容易得
到真实情况；缺点是调查面窄，比较费时。
集体访谈具有公开性的优点，有利于在短
时间内就某一问题了解面上的观点情况；缺
点是隐秘性的问题难以挖掘出来。
根据二者特点，将两者结合，做好谈话方
案，确定谈话的主题、提问的问题、谈话的
态度、记录方式、提问方式等等。
5、将直接调查资料与间接调查资料相结合
为弥补直接调查资料的不足，印证直接调查
内容的真实准确性，比较有关数据指标的位次
和发展趋势等等，需要到与调查对象有比较或
证明关系的其他单位、互联网、图书馆或各类
文献资料中获取一些相关资料和数据。这种间
接调查有助于调查者掌握全面情况，使纵横比
较写出来的调查报告有理有据。
66、将调查获取资料与调查对象提供资料相结合、将调查获取资料与调查对象提供资料相结合
较大型的调查项目，其资料全由现场调查获取，量
大、效率低，可调整为根据调查的内容确定若干个量
化指标，设计成审计调查表，让被调查者据实填写。
审计人员对填写后的数据进行审核后，将其中的重
要问题或填报可能失实的数据作为调查的切入点，通
过现场审计调查予以核实。
涉及与群众个体相关的热点问题的调查，如救灾、
低保等专项资金的发放，教育、医疗等方面的收费等，
可采取网上调查的方式，即将审计调查表在互联网站
上公开，让被调查单位下载填写后，通过电子邮件传
送给审计人员，调查后的结果向社会公开，广泛接受
公众监督。
7、将自上而下调查与自下而上调查相结合
在实践中，自上而下的调查，一般都有被调
查单位的领导人员陪同，调查活动受制的，往
往查不到或较少调查到真实情况。在这种情况
下，采取自下而上的调查。特别是微服私访式
的调查，则可有效解决这一问题。对涉及群众
利益问题的调查题目，自下而上的调查方法能
够有效、快捷地发现问题。
8、将调查与研究相结合
一般来说，审计调查分为两大阶段，即调查
与研究。在实践中，要做到——
调查之中有研究。调查过程中不仅要搜集问
题方面的材料，还要随时分析研究问题的原因
和对策，便于在调查阶段搜集齐全的材料，避
免“二进宫”情况发生，减少调查成本。
研究之中有调查。在对调查阶段获取的材料
进行分析研究的过程中，需要对有疑问的材料
通过电话或网络向被调查单位进行了解。
9、利用AO系统等计算机辅助审计技术
由于审计调查点多面广，数据量较大，同
时抽查范围有限，客观上要求充分利用计算
机审计扩大调查覆盖面，借以提高审计成效。
为此，审计人员应充分利用AO系统及数据库
软件等强大分析功能，深入开展调查工作，
全方位强化审计调查的广度和深度。
1010、引入专家咨询机制开展审计调查、引入专家咨询机制开展审计调查
审计项目引入专家咨询机制，它在审计实践中可以起到3个
作用：
首先，可以提高审计报告的质量。通过专家从不同的角度分
析研究审计报告的内容，提出一些建议和意见，审计机关出具
的审计报告可以在原有的基础上更加完善，从而提高审计报告
的质量。
其次，可以拓宽审计人员的视野。审计调查引入专家咨询方
法突破审计人员传统的“就账查账”审计方式，增加审计调查
的技术含量，同时可以培养审计人员大局观和整体观，增强宏
观着眼、微观人手的意识。
最后，可以强化审计工作的宣传。审计项目专家咨询会可以
拓展审计工作与社会各界的沟通渠道，起到宣传审计工作的作
用，为审计工作创造一个良好的外部环境，进而让更多的人了
解审计、关心审计和支持审计。
（四）专项审计调查的报告撰写
专项审计调查报告是反映问题、分析原因和提出
意见建议的载体，是反映调查成果大小的关键。因
此，要写好专项审计调查报告——
• 首先要从调查实施阶段做起，对调查事项不仅要
查深查透，而且要查明原因，提出改进措施。
• 其次要注意搜集各方面信息资料，善于从繁杂的
资料中提出有价值的东西，使调查报告能最大限度
的反映专项审计调查的成果。
六、专项审计调查的方法
• 专项审计调查在使用传统财务审计的方法，如核
对法、函询法、盘点法等，还有自身独特的方法：
（一）审阅调查法。（一）审阅调查法。
• 该方法是审计人员根据实际需要，直接查阅被调
查单位有关账目和会计资料、调阅相关的审计档案
资料、统计资料和有关文件。以便收集有关资料，
取得相关数据。其特点是能够收集到说明被审事项
的完整证据，使审计质量有可靠的保证。但工作量
大，费时费力，审计成本相对较高。对内部控制比
较混乱以及可能存在重大违法违纪行为的被审计调
查单位，采用该方法。
这主要是调查部门、单位贯彻执行国家的有关方
针、政策和财经法规的情况，从中发现存在的主要
倾向性问题，以便有针对性地提出改进的意见和建
议。这是专项审计调查最基本的调查方法。
（二）重点调查法。
• 这种方法主要是运用于选取被调查的单位
或者在普遍调查的基础上，选取若干个典型
进行重点检查。因为不可能在短时间内对被
调查单位的全部经济活动会计资料进行详尽
的调查，必须从中选取一部分最具代表性的
资料进行重点调查。
• 比如对执收执法部门进行专项审计调查时，
必须重点调查有无乱收滥罚，罚没收入是否
实行“收支两条线”，有无坐支挪用和私设“小
金库”等严重违纪现象
（三）问卷调查法。（三）问卷调查法。
• 此调查法一般分为两种方式：
• 一是设问式。将调查的内容，设定为若干个问题，
向被调查者进行调查，由审计调查人员做出记录。运
用这种方法时要求调查设问简短明了，清楚准确，易
于回答，说明问题。
• 二是表格式。这种方法就是根据调查的内容确定若
干个量化指标，设计成审计调查表，让被调查者据实
填写。运用该方法能有效地提高工作效率和掌握、了
解整体情况，但缺乏证据的可靠性和完整性。对时间
紧的专项审计调查项目宜采用该方法，诸如突发性事
件“非典”之类的专项审计调查。
（四）访谈调查法。（四）访谈调查法。
• 这是审计调查中常用的一种方法，采用这种方法
是由审计人员直接同被调查单位有关人员进行走访
座谈。座谈时要有不同层次的人员参加，注意广泛
听取意见。实践证明召开座谈会时要注意参加座谈
会人员的相关性，即要尽可能的让那些知情的领导
和相关工作人员到会，以便全面真实地反映情况，
增强座谈会的效果。还有是个别走访调查，这主要
是对那些不宜公开或只涉及必须个别了解和核实的
有关事项。个别调查时应有两个以上调查人员在场
并作好详细记录。取得的调查表应由填写人员签字
署名，并经单位领导审查签字。
（五）实地观察法。
• 对整个被审计单位的情况加以观察，了解
管理经营的全过程，并获得对组织的整体印
象，从中获取直接的感性认识和有用的信息，
为综合分析评价提供翔实的材料。
（六）分析程序。
比如，通过趋势分析法、回归分析法及合理
性测试法等手段来比较分析。
（七）其他方法
比如，函证方法、重新计算等。
七、实施专项审计调查应注意的问题
• （一）选题立项——关键！
• 审计调查项目，必须是与当地党委、人大、政府重点工作和本地区人
民群众关注的热点问题有密切联系的事项，必须是本地政府在社会经
济建设和实施宏观调控中所面临和急需解决的普遍性、代表性、典型
性问题。因此，选题：
• 一是要注意宏观性，不能局限于个别的、局部的微观现象，至少也要
定位在行业或系统这个层面上；
• 二是要注意重要性，必须要找准、抓住经济社会中的热点、重点、难
点问题；
• 三是要注意服务性，在立项时要有明确的服务目标，调查结果要能成
为政府提高执政能力的有力推手或有关部门、单位加强内部管理的有
效帮手。
• 比如，2003年确定的国有资产经营管理这个审计调查项目，
当时，全国上下正在进行国有资产管理体制的改革，杭州市
也成立了国有资产管理委员会，企业改制基本完成，出现了
新兴的资产经营公司，在这个形势下，管理层迫切需要了解
经过大规模改制以后，国有资产总量是增是减、质量怎么样、
新兴的资产经营公司如何运转、效益几何，国资委的管理职
能是否到位，国有资产经营管理的整体框架、经营管理的层
次是否合理，几者之间的责、权、利是否明确等一系列情况。
因此，他们选择了这个题目，这个题目的选定正是从上述所
讲的宏观性、重要性、服务性出发，选题到位也为这个项目
最后取得成功奠定了基础。
（二）调查方案——周密！
• 对专项审计调查来说，制定好专项调查方案尤为重要。一是要认真细
致地搞好审前调查。通过走访、座谈等形式，深入被调查单位，填写
“审前调查表”，请被审计单位有关负责同志介绍本系统、本单位财务
收支的特点、管理体制和有关政策法规，详细了解被调查系统和单位
的职责范围、资金来源和运用情况，在掌握基本情况的基础上，确定
审计重点，为制定好专项调查方案打下基础。二是制定周密实用的调
查方案。在做好审前调查的基础上，围绕调查目标、范围、内容、时
间和人员分工等制定好调查方案，调查步骤和调查方法应详细制定，
使调查方案真正做到切实可行。三是扎扎实实搞好审前培训。参审人
员要提高对专项审计调查重要性的认识，熟悉所调查系统或单位调查
事项资金的使用范围，了解有关政策、法规，吃透专项调查方案的要
点，在全面掌握有关法律法规的基础上，进一步加深对专项调查方案
的理解。四是积极争取被调查系统或单位的配合和支持。争取被调查
系统或单位的配合和支持，搞好自查自纠，是审计专项调查工作顺利
开展的基础。
（三）调查方式——灵活！
• 在确立专项调查事项资金源头的基础上，按资金流向顺藤摸瓜，一环扣一环
开展专项审计调查，具体工作中应抓好以下几个结合。
•• 一是同级审与上审下、交叉审相结合。一是同级审与上审下、交叉审相结合。各级审计机关特别是上级审计机关，
在安排专项审计调查项目时，特别是安排一些大的行业或大的系统搞专项审
计调查时，上级审计机关可在搞好同级专项审计调查同时，亦可上审下，亦
可安排下级审计机关开展交叉审，这样更便于发现问题。
•• 二是重点调查与延伸调查相结合。二是重点调查与延伸调查相结合。针对许多行业系统摊子大、下属单位多、
情况复杂的特点，应采取重点调查与延伸调查相结合的方法，在专项审计调
查过程中，对一级单位全面调查，突出重点，对二、三级单位及其他调查对
象，从调查事项资金线索入手进行延伸调查，可以收到事半功倍的效果。
•• 三是审计与专项审计调查相结合。三是审计与专项审计调查相结合。针对目前国家审计机关审计人员少、审计
工作量大的突出矛盾，在计划安排时应考虑审计与专项审计调查相结合，这
样既可以大大节省人力、物力，又可以通过审计全面掌握被调查单位的相关
情况，提高专项调查的质量。四是上下联动，全局“一盘棋”。对于一些上下级
联系紧密、资金往来密切的特殊行业，上级审计机关在计划安排上，要统一
安排调查一个行业或系统，实施调查过程中，充分利用现有的审计资源，采
取上下联动、全局“一盘棋”方法，将行业专项审计调查看作一个项目，相互提
供线索，提高调查的效率。
• （四）收集资料——基础！
• 可以通过访谈调查、问卷调查、审阅调查、重点
调查等方法收集资料。访谈调查就是由审计人员
直接同被调查人员进行座谈或访问；问卷调查可
以采用设问式，将调查的内容，设定为若干个问
题，向被调查者进行调查，也可以采用表格式，
将调查的内容确定为若干个量化指标，设计为调
查表，让被调查者据实填写；审阅调查是由审计
人员直接查阅被调查单位会计资料、统计资料和
其他有关文件；重点调查是在普遍调查的基础上，
选取若干个典型进行重点检查。
• 比如，社会福利企业税收政策执行情况调查这个项目，他
们的调查结果是：部份福利企业资质不合规、残疾职工比
例不达标、税收优惠不合理、退税政策执行不到位、残疾
职工权益得不到保障。得出这样的调查结果，是建立在大
量的调查资料上的，他们几乎采用了上述所有的调查方法。
召开了各个层次人员的座谈会，询问他们事先准备好的问
题；设计了一些表格，让调查者如实填写；也审阅了部份
会计资料，掌握了税收减免额和残疾职工收入水平；也对
规模较大的三家公司的残疾职工人数进行了重点核实清点，
这些详实的资料为日后形成审计调查结果提供了扎实的基
础。
• （五）原因分析——重要！
• 在专项审计调查中，不但需要运用传统的
审计方法掌握有关的信息和情况，更重要
的是对审计调查出的问题摸清形成的主客
观原因，在此基础上提出切实可行的措施
和建议以解决存在的问题。
• 例如，在粮食财务挂账及处理情况调查中，他们发现了2003年、2004
年杭州市储备粮规模均远远低于约定规模的问题，调查结论没有仅仅
停留在简单的是与非的判断，而是分析产生问题的主要原因在哪里，
通过分析认为，第一，杭州市粮食收储公司与黑龙江米业股份公司共
同合作完成储备粮任务，由于合作双方目标和利益不一致，收储公司
承担政府职能，以保证储备粮品质和规模为最终目的，而黑龙江公司
作为经营性公司，以追求利润最大化为最终目的，当市场粮价走高时，
会适时抛出储备粮，减少库存；第二，由于东北晚稻的收获季节在11
月份，收购、运输时间正赶上春运高峰，运输难度大；第三，东北晚
稻按其内在质量适宜低温保管，南方是高温湿润的气候，储备成本高，
因而缩短了保管期。在上述原因分析的基础上，他们提出了合理化的
建议，得到了章猛进副省长的批示。
• （六）审计建议——透彻！
• 将专项审计调查的事实提炼、加工，撰写
高质量的审计调查报告，提出观点鲜明、
切实可行的措施和建议，促进提高财政资
金管理水平和使用效益，维护国家资产安
全，实现审计的最终目的，是专项审计调
查必不可少的重要环节。
• 比如，社会福利企业税收政策执行情况调查实施结束后，
审计组抽出较多的时间反复讨论，站在宏观高度总体把握，
准确归纳审计事实，分清是管理水平问题，还是制度本身
不完善，还是利益导向驱使等问题，提出了三条建议：一
是要及时修订完善税收减免的有关政策法规，从税法的角
度明确投资主体变化后以及非生产经营性收入的征免规定，
改变当前单一以安置残疾人是否达到规定比例来决定退免
税的唯一依据；二是要加强信息沟通和部门协调，加强对
残疾人鉴定的管理，从源头上加以管理，杜绝编取资格现
象的出现；三是要加大对福利企业的监管力度，严格福利
企业的审批和年检，认真清理整顿假冒福利企业，加强对
企业税法的宣传和纳税辅导，提高福利企业的守法纳税意
识。至此，项目得以圆满完成。
（七）调查成果（七）调查成果————运用！运用！
• 专项审计调查发现和纠正违纪违规问题固然重要，
但更重要的是通过综合分析，从法规、制度和政
策上提出有针对性的意见和建议，促进宏观调控，
为经济社会的发展服务。
• 专项审计调查成果要加大信息宣传力度，将大
量的审计资料去粗取精，提炼出高质量信
息或宣传材料，及时提供给党政领导参阅，
同时利用新闻媒体的社会效应扩大审计影
响力
案 例 分 析
为支农资金政策落实护航
——审计署广州办对贵州省中央转移支付资金的审计调查
• 近年来，国家为了缩小城乡差别，提高农民的收
入水平，构建和谐社会，先后推出了多项惠农政
策，持续投入了大量中央财政资金，农村生活环
境有了较大的改善。
• 审计作为独立的经济监督部门，必须紧紧抓住“围
绕中心、服务大局”的审计工作方针，加强经济监
督，确保国家各项惠农方针政策落到实处。2006
年4月至9月，审计署驻广州特派办在审计调查贵
州省2006年中央转移支付资金时，紧紧围绕这一
工作思路，从提高中央转移支付资金分配的透明
度、资金使用效益和促进完善资金分配机制等方
面深入开展调查。
• 在审计调查中，该办勇于创新和大胆突破，从以
往的注重面上的资金量调查转向调查具体用款单
位，由省市一级向基层单位拓展，将财政扶贫资
金等专项资金作为重点调查对象，查出了贵州省
榕江县有关部门套取、挪用、私分财政扶贫资金
等一系列问题。
• 审计人员据此撰写的反映农村劳动力转移培训中
存在一些不容忽视问题的简报，得到了国务院领
导的重要批示，还向当地监察局移交了榕江县扶
贫开发办弄虚作假套取私分中央扶贫资金等问题
的案件线索，相关责任人受到了相应处分，取得
了良好的审计效果。
一、认真分析，从众多事项中确定审计重点
• 审计组经过前期调查发现，在黔东南苗族侗族自治州各县
区中，榕江县的财政来源主要依靠上级拨款，而财政扶贫
资金无论是资金比重还是涉及的项目，都在中央专款方面
占据了重要的地位。如，2005年，榕江县的财政收入为2
，5亿元，其中中央资金达2，2亿元，占比高达88%；财
政扶贫资金1177万元，占整个支农资金1406万元的84%、
占中央专款7252万元的16%。因此，抓重点资金相当于抓
住了问题的主要方面。
•
经过认真讨论，决定以资金流向为主线，以资金管理使用
环节为着眼点，以查找违法违规问题为重心，通过不断排
查、删选、排序，最后确定以农村劳动力转移支付培训资
金这一具有典型性、代表性的资金作为重点解剖对象，全
面深入开展调查。
二、深入调查，从蛛丝马迹中查找疑点
• 在确定了上述重点资金后，审计组决定将调
查工作从财政系统各主管部门扩展到学校和
基地，使调查工作往纵深方向拓展。调查方
法多管齐下，从查账册到对笔迹、从突击盘
点到逐个座谈、从查阅会议纪要到顺藤摸瓜、
从走访农户到现场勘察，把握重点，抓住疑
点，选好突破点，确保将问题水落石出，并
制定具体明确的工作步骤。
• 在对榕江县民族职业学校进行审计调查时
发现，民族职业学校按照专款要求保存的
培训资料比较完整,账务处理也十分规范，
但细心的审计人员发现了两个疑点：一是
该校的交通差旅费、业务招待费很多；二
是白条抵账现象突出。于是，审计组兵分
几路做进一步外调核实，确定对东莞某服
务公司等3家安排学员就业较多的单位进行
调查，了解学员培训的真实情况。
• 各路人马带着事先收集的资料，仔细核对。在贵
州甘力木材有限公司，审计人员根据职业学校的
培训名单，分批次找来当事人。对培训的时间、
对象到培训的内容、人数、从培训地点等情况逐
一进行谈话，同时做好笔录，相互核对。通过分
析了解到的情况，很快发现该校在培训中存在弄
虚作假行为：培训对象是在职人员而不是先培训
后安置的农村劳动力；培训的内容仅仅是基本的
车间安全注意事项，而不是记载的电路、电器维
修培训；培训的时间只有短短的1个多小时，而不
是计划中的10个工作日；每位培训人员费用只有
30元，而不是报账中的每人340元。
• 核实上述情况后，审计组立即找该校的会计、出
纳谈话。在事实面前，会计终于承认还有另外一
套账，并从家中取回了重要凭据。最后该校培训
中心主任和校长也终于承认通过伪造培训人员出
勤表、课时表等手段套取农村劳动力转移培训专
款24万元，作为学校的“小金库”，用于送礼、发
奖金、作招待费。
• 在对扶贫办进行审计调查时，审计组采取突击盘
点的方式，获取了一本重要的会议纪要，其中内
容涉及项目调整、资金分配等记录。审计人员从
中只看到了罗汉果扶贫项目被调整的内容，但资
金具体调整到哪里却无从知晓。从账面上看，专
项资金全部按计划全部投入到罗汉果项目上，但
审计人员凭直觉感到：事情绝非这样简单！
• 第二天一早，审计人员不畏艰辛，翻山越岭走了3
个多小时到达栽麻乡高坪山顶种植罗汉果的苗族
农户居住地，进行实地调查。刚开始，有些农户
有顾虑，不愿配合审计人员的调查。后来经过耐
心细致的说服工作，他们终于向审计人员道出了
实情：扶贫办只负责提供罗汉果树苗，农户投工
投料，废青苗也没有得到相应的补偿，同时农户
的签名也是冒充的。因此，扶贫办造假的行为已
浮出水面。第三天，扶贫办的经办人与负责人终
于也都承认了套取扶贫资金并当补贴发给职工的
事实。至此，贵州省榕江县有关部门套取、挪用、
私分财政扶贫资金等问题终于水落石出。
三、回顾总结，举一反三启示多
•回顾这次审计，可以得到三个方面的启示：
•一是全面审计是基础，突出重点是关键。一是全面审计是基础，突出重点是关键。
财政审计工作存在审计对象多、资金分散、任务重
和审计人员少的矛盾。唯一的解决办法就是在全面
审计的基础上突出重点。不全面审计，就无法全面
了解情况，就无法从整体上把握问题、认识问题。
不突出重点，分散审计资源，审计就难以深入，就
不能取得好的效果。在这次榕江审计调查中，审计
工作之所以取得了较好的成果，产生了积极的影响，
正是得益于灵活运用了“全面审计、突出重点”的审
计工作方针。
•• 二是思路要清晰明确，方法要灵活多变。二是思路要清晰明确，方法要灵活多变。
• 俗话说，思路决定出路。清晰明确的审计思路不仅可以少走弯路、提
高效率，而且还能决定审计成果的大小。审计方法也要灵活多变，讲
究因地制宜，随具体审计对象的变化而做适当的策略调整，这样才能
有成效，早日出成果。这次审计中将查账与访谈密切结合，发挥了很
好的作用。
• 三是财政审计既要站得高、望得远，又要钻得深、查得透。
• 财政政策是国家调整宏观经济的一项重要手段，而财政审计是永恒的
主题，是为促进国家经济更好地发展而提供参谋作用的，这就决定了
我们的财政审计工作必须要站得高、望得远，提出的意见才有建设性，
才利于国家有关部门的整改，推出更多更好的宏观政策造福于民。要
实现这一点，不仅要求我们必须掌握政策、熟悉政策，善于发现、挖
掘政策在实际执行过程中存在的不足，更需要的是我们必须对相关问
题钻得深、查得透，审计成果的效益才能真正体现出来，这次审计中
正因为抓住了中央当前关注的热点问题，通过鲜活的实例，对农村劳
动力转移支付培训专项资金管理中存在的问题进行了认真的解剖，提
出了切实可行的审计建议，很好地发挥了审计的监督服务作用。
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