《审计实务》综合练习
一、单选题（每小题2分）
1.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量呈（ ）变动关系。
A .同向
B .反向
C .比例
D .不存在关系
【答案】A
2.（）有助于防止各种有意或无意的错误。
A .正确的授权审批
B .适当的职责分离
C .充分的凭证和记录
D .按月寄出对账单
【答案】B
3.在销售与收款循环中，要求被授权的信用管理部门人员在（ ）上签署意见。
A .顾客订单
B .销售单
C .发运凭证
D .销售发票
【答案】B
4.注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货
业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（ ）。
A .检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单
B .检查销售发票连续编号的完整性
C .观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案
D .检查发运凭证连续编号的完整性
【答案】B
5.注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现（ ）。
A .销货业务的入账时间是否正确
B .是否存在未核准的销售退回
C .登记入账的销售业务的估价错误
D .是否存在过多的销货折扣
【答案】A
6.下列情况中，注册会计师应适当增加函证量的是（ ）。
A .应收账款在全部资产中所占的比重较小
B .以前期间函证中未发现过重大差异
C .被审计单位内部控制制度较为薄弱
D .采用积极式函证而非消极式函证
【答案】C
7.为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ ）。
A .被审计年度期初
B .被审计年度期中
C .与资产负债表日接近的时间
D .审计工作结束日
【答案】C
8.下列各程序中，（ ）属于采购与付款循环中内部控制"存在或发生"目标的关键内部控制。
A .订货单均经事先编号并已登记入账
B .计算和金额的内部查核
C .购货按正确的级别批准
D .要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务
【答案】C
9.注册会计师从卖方发票追查至采购明细账，是为了证实购货与付款循环中的（ ）。
A .存在或发生目标
B .完整性目标
C .估价或分摊目标
D .过账和汇总目标
【答案】B
10.对应付账款进行的实质性分析程序不包括（ ）。
A .计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应
付账款整体的合理性
B .分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或
利用应付账款隐瞒利润
C .获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否
相符
D .利用存货和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
【答案】C
11.有关简要会计报表审计的下列表述中，不正确的是（ ）。
A .如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出
具审计报告
B .如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，应在审计报告范围段中指明发表
该意见的理由及影响
C .如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，应在审计报告意见段中提及该意
见的类型
D .应提请会计信息使用者不应将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅读，以免会
计报表使用者产生误解
【答案】D
12.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。
A .确定更加合理的重要性水平
B .确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C .确定可接受的检查风险水平
D .确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
【答案】B
13.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局采取相应的改善措
施，并且这些措施能够消除注册会计师的疑虑。如果注册会计师提请被审计单位在会计报表附
注中披露改善措施，但被审计单位拒绝披露或披露不充分，那么注册会计师应当（ ）。
A .发表无保留意见
B .发表保留意见或否定意见
C .发表无保留意见并加强调事项段
D .发表保留意见或拒绝表示意见
【答案】B
14.为了证实商业票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况，注册会计师所采用的
下列程序中最为有效的是（ ）。
A .向被审计单位的法律顾问和律师进行函证
B .复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告
C .向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书
D .审阅截止审计外勤工作完成日为止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录
【答案】C
15.如果期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册
会计师应当对本期会计报表发表（ ）。
A .无保留意见
B .保留意见或否定意见
C .保留意见或无法表示意见
D .否定意见或无法表示意见
【答案】C
公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最
有效的审计程序是（ ）。
A .重新测试相关的内部控制
B .审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C .审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D .审查该账户的银行存款余额调节表
【答案】D
17.与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。
A .现金支付的审批与执行
B .现金保管与现金日记账的记录
C .现金的会计记录与审计监督
D .现金保管与现金总分类账的记录
【答案】B
18.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。
A .财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B .对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C .现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D .指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余
额与银行对账单调节相符
【答案】C
19.计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（ ）。
A .投资的真实性
B .投资的完整性
C .盈利能力的稳定性
D .投资收益的正确性
【答案】C
20.注册会计师对与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是
（ ）。
A .索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
B .观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C .计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与
财务费用等项目的相关记录核对
D .抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过
程，以判断其是否合规
【答案】C
21."投资业务经过授权审批"是为了实现投资活动内部控制目标中的（ ）的关键内部控制程序。
A .存在与发生
B .表达与披露
C .权利与义务
D .估价与分摊
【答案】A
22.为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措
施是（ ）。
A .对资产和记录的实物控制
B .采用适当的授权
C .实施适当的职责分离
D .独立检查
【答案】C
23.下列能实现工薪支出均已记录的内部控制措施是（ ）。
A .工时卡经领班核准
B .工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出
C .用生产记录钟记录工时
D .人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离
【答案】B
24.在人力资源与工薪循环的审计中，注册会计师为了识别和评估工薪的重大错报风险而收集审
计证据的是（ ）。
A .细节测试
B .实质性分析程序
C .控制测试
D .风险评估程序
【答案】D
25.生产循环有关交易的实质性测试的重点不包括（ ）。
A .成本会计制度的测试
B .分析性复核的运用
C .存货的监盘
D .存货计价的测试
【答案】A
26.存货监盘程序所得到的是（ ）。
A .书面证据
B .口头证据
C .环境证据
D .实物证据
【答案】D
27.注册会计师在进行控制测试时，可以运用询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序
来证实的内部控制目标是（ ）。
A .账面存货与实际存货定期核对相符
B .对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
C .成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
D .记录的成本为实际发生的而非虚构的
【答案】B
28.甲注册会计师负责对A公司2009年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册
会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，甲注册会计师最有可
能实施的是（ ）。
A .以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B .以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C .以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D .以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
【答案】B
29.甲注册会计师负责对A公司2009年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册
会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
以下审计程序中，甲注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。
A .观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B .询问被审计单位的管理当局和生产部门
C .以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
D .以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
【答案】D
30.注册会计师为了获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采用的最佳程序是（ ）。
A .以实地为起点，追查至固定资产明细分类账
B .以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查
C .先从实地追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实地
D .先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账
【答案】A
二、多选题（每小题3分）
1.具体审计计划应包括下列内容（ ）。
A .注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B .注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
C .注册会计师需要实施的其他审计程序
D .导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
【答案】A,B,C
2.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括（ ）。
A .强调保持职业怀疑态度
B .分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C .提供更多的督导
D .使某些程序不被管理层预见或事先了解
【答案】A,B,C,D
3.为保证所有的产品销售均已入账，A公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有
（ ）。
A .对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B .检查销售发票是否经适当的授权批准
C .将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D .定期与客户核对应收账款余额
【答案】A,C
4.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试
程序有（ ）。
A .检查发运凭证连续编号的完整性
B .检查赊销业务是否经过授权批准
C .检查销售发票连续编号的完整性
D .观察已经寄出的对账单的完整性
【答案】A,C
5.在审计实务中,注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有()。
A .以销售发票为起点
B .以账簿记录为起点
C .以报表为起点
D .以发运凭证为起点
【答案】A,B,D
6.下列关于验资的理解中陈述恰当的有（ ）。
A .是一种受托业务
B .是注册会计师的法定业务
C .是一项鉴证业务
D .包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验
【答案】A,B,C,D
7.注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项（ ）。
A .选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具
体情况
B .管理层作出的会计估计是否合理
C .管理层是否承诺财务报表不存在重大错报
D .财务报表是否作出充分披露
【答案】A,B,D
8.从性质上来看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的包括（ ）。
A .非法交易或舞弊
B .对当期影响不大但对将来各期影响重大
C .根据合同责任判断影响重大
D .导致内部控制失效的管理层贪污公司资产
【答案】A,B,C,D
9.注册会计师出具审计报告的日期为2010年2月10日，财务报表报出日为2010年2月20日，对于
截止2010年2月10之前发生的期后事项，注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A .设计专门的审计程序识别这些期后事项
B .尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门程序
C .尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门程序
D .不专门设计审计程序识别这些期后事项
【答案】A,C
10.注册会计师出具审计报告的日期为2010年2月10日，财务报表报出日为2010年2月20日，对于
2010年2月20之后发生的期后事项，被审计单位管理层修改了2009年度财务报表，注册会计师应
当采取的措施有（ ）。
A .实施必要的审计程序
B .复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
C .针对修改后的2009年度财务报表出具新的审计报告
D .在针对被审计单位2009年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注
意修改2009年度财务报表的原因
【答案】A,B,C
11.在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当
（ ）。
A .与被审计单位管理当局讨论如何处理
B .查明事实
C .修改财务报表
D .修改审计报告
【答案】A,B,C,D
12.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序
（ ）。
A .查阅前任注册会计师的工作底稿
B .考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
C .与前任注册会计师沟通时的考虑
D .对流动资产和流动负债追加审计程序
【答案】A,B,C
13.在对询证函的以下处理方法中，正确的有（ ）。
A .在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B .询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C .收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位，以帮助催收货款
D .对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
【答案】A,D
14.注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（ ）。
A .分析定期存款占银行存款的比例
B .检查银行存款余额调节表
C .函证银行存款余额
D .检查银行存款收支的正确截止
【答案】B,C,D
15.函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ ）。
A .银行存款是否存在
B .银行借款金额
C .是否存在企业未入账的负债
D .是否存在或有负债
【答案】A,B,C,D
16.下列各项职责中，违背了不相容岗位相互分离控制原则的有（ ）。
A .银行出纳与编制银行存款余额调节表
B .接受订单与批准赊销
C .现金出纳与登记现金日记账
D .现金出纳与编制记账凭证
【答案】A,B,D
17.注册会计师计划测试A公司2009年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实
现该审计目标的有（ ）。
A .了解银行对A公司的授信情况
B .检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C .向提供长期银行借款银行寄发银行询证函
D .重新计算并分析2009年度长期借款利息
【答案】A,C,D
18.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用实质性程序有（ ）。
A .检查其会计处理是否符合会计准则
B .检查借款合同或债券副本
C .向被审计单位索取债务声明书
D .函证银行存款余额的同时函证负债业务
【答案】B,C,D
19.注册会计师计划测试A公司2009年末长期股权投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实
现该审计目标的有（ ）。
A .向受托代管A公司长期证券的托管机构寄发询证函
B .查阅A公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
C .检查长期股权投资中股票投资的2009年末市价变动情况
D .向被投资单位寄发询证函
【答案】A,B,D
20.注册会计师在审计甲公司2009年度财务报表时，为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪
酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有（ ）。
A .比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工
工资标准的决议
B .检查应付职工薪酬的期后付款情况
C .获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数
核对是否相符
D .检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
【答案】A,B,C
21.下列能有效实现资产和记录的实物控制的有（ ）。
A .审批工薪总额与汇总报告进行比较
B .工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放
C .限制接触未签字的工薪支票
D .支票应由有关专职人员签字
【答案】B,C,D
22.下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（ ）。
A .由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准
B .在进行工薪处理过程中出错
C .由于工薪长期未支付造成挪用现象
D .支付应付工薪扣款的金额不正确
【答案】A,B,C,D
23.对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因为()。
A .存货占营运资本比重大
B .存货项目的多样性
C .存货估价方法多样化
D .存货放置地点不同，实物控制不便
【答案】A,B,C,D
24.注册会计师在审计财务报表的存货项目时，能够根据"估价或分摊"认定推论得出的审计目标
有（）。
A .存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B .当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C .年末采购、销售截止是恰当的
D .存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
【答案】B,D
25.为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账
的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A .结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B .抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账
时间是否正确
C .检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D .检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】A,C
26.在下列情况中，注册会计师需要函证应付账款的有 ()。
A .固有风险较高
B .控制风险较高
C .某应付账款明细账户金额较大
D .被审计单位处于财务困难阶段
【答案】B,C,D
27.了解被审计单位及其环境包括（ ）。
A .了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
B .被审计单位的性质
C .对会计政策的选择和运用
D .目标、战略以及相关经营风险
【答案】A,B,C,D
28.对被审计单位内部控制的了解包括（ ）。
A .控制环境B .被审计单位的风险评估过程
C .信息系统与沟通
D .控制活动
【答案】A,B,C,D
29.检查折旧的计提和分配时，注册会计师应注意（ ）。
A .计算复核本期折旧费用的计提是否正确
B .检查折旧费用的分配是否合理
C .检查折旧费用的分配是否与上期分配方法相一致
D .注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定
【答案】A,B,C,D
30.对主营业务成本实施实质性分析程序，包括（ ）。
A .比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率
B .比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势
C .比较被审计单位与同行业的毛利率
D .比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本
【答案】A,B,C,D
三、判断题（每小题2分）
1.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应
的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考
虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门
人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（ ）。（2）对售出的商品
由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编
号是否连续（ ）
【答案】×
2.由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实
性目标。（ ）
【答案】√
3.在销售的截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计
收入。（ ）
【答案】×
4.询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计
单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。（ ）
【答案】×
5.如果收回的询证函有差异，那么就要求被审计单位作适当调整。（ ）
【答案】×
6.在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平与财务报表审计业务中提供的保证水平
相同，并以消极方式提出结论。（ ）
【答案】×
7.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师
应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（ ）
【答案】√
8.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表
无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（ ）
【答案】×
9.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重
新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。（ ）
【答案】√
10.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册
会计师应当考虑出具非标准审计报告。（ ）
【答案】×
11.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证。（ ）
【答案】×
公司为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的费用全部资本化。（ ）
【答案】×
13.为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在
审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。（ ）
【答案】×
14.为了满足审计的要求，注册会计师应当负责制定盘点计划，这样一方面可以使企业更加了解
审计对存货盘点的要求，另一方面也有利于注册会计师掌握企业存货管理的情况及企业对存货
盘点的初步安排。（ ）
【答案】×
15.只要各类存货间的转换凭证十分可靠，分散盘点即可提供可靠的审计证据。（ ）
【答案】×
四、简答题（每小题6分）
1. 在审计实务中，注册会计师可以考虑采用什么审计路线实施营业收入的截止测试？各种审计
路线分别有何优缺点？其目的何在？
【答案】注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
（1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根
与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种
方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是
在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全
面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计
单位尚未及时登账时，不易发现应记人而未记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要
是为了防止多计收入。
（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确
定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负
债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。这
种方法也有其优缺点，优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时
难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：①相
应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回，并且无发货、
收货记录，以此来调节前后期利润的情况；①被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐
瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。因此。
使用这种方法主要是为了防止少计收入。
（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，
确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还
应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。因此，使用这种方法主要也是为了防
止少计收入。
由于被审计单位的具体情况各异，管理层意图各不相同，有的为了想办法完成利润目标、承包
指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入；有的则为了以丰补歉、
留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。因此，上述三条审计路线，注册会计师可以考虑
在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中
并用。
2.注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素?
【答案】函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
（1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范
围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则
应相应扩大函证范围。
（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围
应相应扩大一些。
3.试述监盘现金的步骤和方法。
【答案】（1）制定监盘计划，确定监盘时间。
（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
（3）由出纳员根据现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
（4）监盘保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制"现金监盘表"，分币种、面值列示盘点
金额。
（5）资产负债表日后进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
（6）将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
（7）若有冲抵现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在"现金监盘表"中注明或做
出必要的调整。
4.试述制定存货监盘计划之前应实施哪些工作。
【答案】（1）了解存货项目的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
（2）了解与存货相关的内部控制。
（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
（5）考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。
（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
5.试述如何实施存货的截止测试。
【答案】注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计
记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日
以前的会计记录中。
所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货
账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括
在截止日的存货账面余额中。
所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存
货账面余额中。
所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，
以便将来追查至被审计单位的会计记录。
6.请问注册会计师应如何查找未入账的应付账款？
【答案】为了防止低估负债，注册会计师应当采取下列措施：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时
入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确
认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异
进行调节；
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或
外部的知情人员；
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库
单），检查是否有大额料到单未到的情况。
五、业务处理题（每小题10分）
公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流
程通常为：向客户提供技术建议书--签署销售合同--结合库存情况备货--委托货运公司送货--安
装验收--根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2007年初对X公司2006年度会计
报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未
发生重大变化，且未发生重大重组行为。
X公司2006年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下（金额单位：万元）：
月份 主营业务收入 主营业务成本
1 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计 104300 91845
要求：对资料进行分析，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
【答案】在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计
领域：
1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。
12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率接近20%，远高于全年平均
毛利率12%。
2.注册会计师甲于2007年12月对A公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审
计工作底稿中记录了解和测试事项，摘录如下：
（1）A公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓
库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品
名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，
月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根
据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。A公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授
权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称
与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖"已支付"的印章。对付款控制程序的穿行测试表
明，注册会计师甲未发现与公司规定有不一致之处。
要求：根据上述摘录，请代注册会计师甲指出A公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并
提出改进建议。
【答案】A公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：
（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议A公司对验收
单进行连续编号。
（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账
簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。
应建议A公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
3.甲注册会计师在负责审计A公司2009年度财务报表，审计报告日为2009年2月25日，财务报表
公布日为3月1日。A公司在资产负债表日之后有如下事项：
（1）A公司应收B公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，B公司经营状况良好，并无明
显财务困难迹象。但在2010年2月20日，B公司发生火灾，无力偿还A公司货款。
（2）A公司内部审计人员于2010年3月5日发现2009年度已审计财务报表存在2000万元的重大错
报，并向公司最高管理层作了汇报。
要求：
（1）假定甲注册会计师在2010年2月26日获知B公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序
后，应当提请A公司如何处理？
（2）假定甲注册会计师在2010年3月10日获知A公司财务报表中存在重大错报，并且被审计单
位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？
（3）假定甲注册会计师在2010年3月10日获知A公司已审财务报表中存在重大错报，而被审计
单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？
【答案】（1）该事项时在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表
的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，甲注册会计师应当提请A公司在财务报表中适当
披露。
（2）注册会计师采取的措施为：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收
到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（3）注册会计师应当措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登
公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。
注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
六、综合题（每小题18分）
公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流
程通常为：向客户提供技术建议书--签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送
货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2010年初对X公司
2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008
年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支
付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货
日期为2009年11月20日。实际执行情况是：X公司于2009年11月15日发货，经双方签字盖章的
安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2009年12月25日。截至2009年12月31日，X
公司已经收取货款300万元，确认2009年度该项销售收入800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后
支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2009年12月26日。实际执行情况
是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月29日，发票日期为2009年12月29日。截
至2009年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2009年度该项销售收入1000万元。
注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公
司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该
批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万
元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2009
年12月18日发货，发票日期为2009年12月18日，无安装验收报告。截至2009年12月31日，X公
司已经收取货款200万元，确认2009年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后
支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2009年11月28日。实际执行中，X公司于2009
年12月29日向F公司开具发票。截至2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项
销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提
供了一份F公司2009年12月28日的传真，内容为："由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存
贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。"
（5）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报
告、销售合同核对后无异常，截至2009年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款
未收到。2009年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款
项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2010年1月10日冲减了当月销售
收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（6）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报
告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2009年度，X公司确认该项销售
收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在
注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X
公司债务情况。
要求：
（1）针对资料中第1～5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按"能够
确认"、"不能确认"、"不能全部确认"、"尚无法形成审计结论"四种分别予以回答）。若回答"不
能确认"或"不能全部确认"，请简要说明理由；若回答"尚无法形成审计结论"，请指出应进一步
实施哪些审计程序？
（2）针对资料中第6项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业
务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
【答案】（1）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告
后一个月（试运行一个月，也就是2010年1月）。而该交易中验收报告的日期为12月25日。
（2）尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实
现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他
相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发
函，询证B公司确于2009年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所
发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
（3）尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认
了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收
入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的
C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2009年12月31
日Ｘ公司应收Ｃ公司账款的余额，以证实应收账款的真实性。
（4）尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，
还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向F公司函证截止2009年
12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2009年12月28日传真的真实性；
检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
（5）不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财
务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售
退回，应冲减2009年度的销售收入和相关销售成本。
（6）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性（知道注册会计师会函证，可
能提前两个公司串通好了，由J公司的某个职员负责回函，但是接电话的不一定就是这个职
员），如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会
计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位适当层次的管理层或治理
层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
2. 2009 年 5 月 15 日下午 5 点，注册会计师参加对 A 公司现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（1）试点现金（人民币）结存数：100 元币 120 张，50 元币 80 张，10 元币 220 张，5 元币 84
张，1 元币 570 张，5 角币 50 张，2 角币 20 张，1 角币 51 张，5 分币 32 枚，2 分币 14 枚，1
分币 8 枚。
（2）查明现金日记账截至 2009 年 5 月 15 日的账面余额为 元。
（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191 号至 202 号）金额合计为 元。
（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203 号至 211 号）金额合计为 元。
（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计 2560 元：张某借药费 1250 元，赵某借药费 1310
元。以上借据均未经领导批准。
（6）发现保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，金额 7500 元。
（7）银行核定现金限额 10000 元。
要求：
（1）根据清查结果，编制现金监盘表。
（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。
现金监盘表
年 月 日 时 分 盘点
检查盘点记录 实有现金盘点记录
项目 人民币 人民币
上一日账面库存余额
面额
张/枚 金额
盘点日未记账传票收入金额 100 元
盘点日未记账传票支出金额 50 元
盘点日账面应有金额 20 元
盘点实有现金数额 10 元
盘点日应有与实有差异 5 元
白条抵库 1 元
短缺现金 5 角
2 角
1 角
5 分
2 分
1 分
差
异
原
因
分
析
合计
出纳员： 会计主管人员： 监盘人：
【答案】（1）根据清查结果，编制现金监盘表：
现金监盘表
2009 年 5 月 11 日 5 时 30 分盘点
检查盘点记录 实有现金盘点记录
项目 人民币 人民币
上一日账面库存余额
面额
张/枚 金额
盘点日未记账传票收入金额 100 元 120
盘点日未记账传票支出金额 50 元 80
盘点日账面应有金额 20 元 0 0
盘点实有现金数额 10 元 220
盘点日应有与实有差异 5 元 84
白条抵库 1 元 570
短缺现金 5 角 50
2 角 20
1 角 51
5 分 32 .
2 分 14
1 分 8
差
异
原
因
分
析
合计
出纳员： ××× 会计主管人员：××× 监盘人：×××
（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：
①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给 2 名职工现金，共计 2560 元，至今抵充库存不入
账；
①账款不符。盘点日止账面应存额为 元，而是实际盘存现金仅为 元，其中除
出纳员擅自以白条借据 2560 元抵充库存外，尚短缺 元，出纳员提不出任何理由；
①银行核定该厂现金限额为 10000 元，而实际库存超过限额 元；
①出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；
①收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒
付。
针对上述问题，提出审计意见如下：
①白条抵库的现金 2560 元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报销；
①出纳员短缺现金 元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理；
①今后应坚持按银行核定限额存放现金；
①出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结；
①该厂应及时与购货单位联系，收回7500元销货款。
3. A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在对甲公司2009年12月31日在存货
进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资
料如下：
库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量
1 A产品 35套 30套 30套
2 B产品 27套 25套 27套
3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤
4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤
要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的
情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审
计程序。
【答案】（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：
①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，
可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，
结转成本的情况。
①b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可
能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记。
①c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能
存在已经销售的c材料尚未发出。
①d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能
存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审
计程序有：
①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货，确定差异是否存在；
①实施测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；
①查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；
①考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
