第十四章 风险应对
一、单项选择题
1.下面各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂
D.甲公司控制环境薄弱
2.在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性，下列说法不正确的
是（ ）。
A.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较高的账户余额和认定实施实质性程序
B.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期
C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试时间
3.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修
改下列（ ）属于针对审计范围做出的修改。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意
味着更加重视实地检查该项资产
D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序
4.对采购和应付账款采取的不可预见性的审计程序不包括（ ）。
A.如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经
常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间
B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试
C.使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的
供应商使用相同的银行账户
D.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析
5.注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（ ）。
A.实质性方案
B.综合性方案
C.控制测试
D.实质性程序
6. 如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，则应实施以
下( )专门应对这种特别风险的实质性程序。
A.向客户函证应收账款的账户余额
B.向客户询证交货、结算及退货条款
C.从主营业务收入明细账追查到顾客订货单
D.从发货凭证追查到主营业务收入明细账
7.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计
程序的总体应对方案。在下列（ ）情况下，注册会计师最应当选择综合性方案作为总体
应对方案。
A.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易
B.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益的原则
C.注册会计师认为被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制
D.被审计单位广泛存在管理层凌驾于主要的内部控制的情况
8.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测
试以支持评估结果
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制
测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的
基础
D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余
额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
9.下列针对进一步审计程序的含义和要求说法错误的是（ ）。
A.注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序
B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重
大错报风险具备明确的对应关系
C.进一步审计程序的性质是最重要的
D.进一步审计程序的范围是最重要的
10.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（ ）
层次的重大错报风险具备明确的对应关系。
A.财务报表层次
B.认定层次
C.账户余额
D.交易或事项
11.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
12.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。下列的审计程序确定不合
理的是（ ）。
A.对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对
B.对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对
C.对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收
账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等
D.实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，也能为应
收账款的计价认定提供审计证据
13.实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点（ ）提供审计证据。
A.存在的认定
B.计价认定
C.完整性认定
D.权利义务认定
14.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不
恰当的是（ ）。
A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的
审计证据（例如，某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结）
B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据
C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进—步审计程序之后对期中
以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的
审计证据已经发生了变化
D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计
证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的
交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表
认定产生重大影响。
15.当被审计单位的重大错报风险较高时，为了确定进一步审计程序的时间，注册会计师最
好（ ）。
A.在期初或者期末实施实质性程序
B.在期末或接近期末实施控制测试
C.采用不通知的方式实施控制测试
D.在管理层不能预见的时间实施实质性程序
16.注册会计师确定进一步审计程序的范围时应考虑的下列因素中说法恰当的是（ ）。
A.计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广
B.计划获取的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小
C.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D.评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小
17.注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论，但如果存在下列情形，注册会
计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受
的风险。下列说法错误的是（ ）。
A.从总体中选择的样本量过小
B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当
C.未对发现的例外事项进行恰当的追查
D.从总体中选择的样本量过大
18.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（ ）。
A.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
19.下列关于实质性程序的结果时，对控制测试结果的影响表述不正确的是（ ）。
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控
制是有效运行的
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结
论
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺
陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行
有效性时予以考虑
20.下列关于控制测试的说法不正确的是（ ）。
A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者采用审计程序的类型通常相同
B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试
和细节测试，以实现双重目的
C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，
注册会计师可以信赖以前审计获取的证据
D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行
有效性，以提高审计效率
21.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册
会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测
试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（ ）。
年 年 年 年
二、多项选择题
1.下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有（ ）。
A.提供更多的督导
B.向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度
C.选择实质性方案实施进一步审计程序
D.只在期末实施实质性程序
2. 注册会计师通过实施风险评估，察觉到被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而
可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的
实质性程序时，应当满足以下观点或要求（ ）。
A.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
B.针对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员
C.在实施实质性程序时，必须使用细节测试程序
D.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序
3.在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险
B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C.直接假定丙公司存货存在特别风险
D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
4.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列属于
进一步审计程序的有（ ）。
A.细节测试
B.控制测试
C.风险评估程序
D.实质性分析程序
5.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有（ ）。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
6.在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险产生的原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征
7.注册会计师进一步审计程序的类型包括（ ）。
A.分析程序
B.风险评估程序
C.重新计算
D.重新执行
8.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时应当考虑以下重要因素（ ）。
A.控制环境
B.何时能得到相关信息
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
9.在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.审计意见的类型
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
10.在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A.审计程序与特定风险的相关性
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率
11.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行
B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性
C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效
性
D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通
12.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体
修改时应当考虑（ ）。
A.在期中实施更多的审计程序
B.主要依赖控制测试获取审计证据
C.修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据
D.扩大审计程序的范围
13.注册会计师实施控制测试的情形不包括（ ）。
A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
D.仅实施实质性程序不足以提供内部控制有效运行的充分、适当的审计证据
14.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的
审计证据（ ）。
A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
B.控制是否得到一贯执行
C.控制由谁执行
D.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)
15.控制测试的程序包括（ ）。
A.询问
B.观察
C.检查
D.重新执行
16.在执行Ｐ公司 200×年度财务报表审计业务时，注册会计师李欣拟信赖以前审计获取的有
关控制运行有效性的审计证据。对此，李欣应通过实施询问并结合（ ）程序，以获取这
些控制是否已经发生变化的审计证据。
A.穿行测试
B.重新执行
C.观察
D.检查
17.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的有（ ）。
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报则充分说明与该认定有关的控制是有
效运行的
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结
论
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺
陷
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制运行有
效性时予以考虑是否需要调整实质性程序或扩大实质性程序的范围
18.注册会计师在确定实施控制测试的时间时应当考虑的重要因素包括（ ）。
A.控制环境
B.错报风险的性质
C.何时能得到相关信息
D.审计证据适用的期间或时点
19.假设 F 注册会计师对 20×8 年 1～10 月对乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了
得到该项控制在 20×8 年度是否均运行有效的结论，F 注册会计师可以实施的审计程序有
（ ）。
A.对该项控制在 20×8 年 11～12 月的运行有效性进行补充测试
B.获取该项控制在 20×8 年 11～12 月变化情况的审计证据
C.测试乙公司对控制的监督
D.向乙公司管理层询问 20×7 年 11～12 月该项控制的运行情况
20.如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（ ）。
A.如果控制环境薄弱则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审
计证据
B.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，则不应再
信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据
C.如果旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制
D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审
计中继续测试该控制的运行有效性
21.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。
A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试
22.在确定控制测试的范围时，F 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
A.总体变异性
B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
C.控制的预期偏差
D.控制的执行频率
23.乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 20×8 年度未发生变化。F 注册会计师测试
该项控制在 20×8 年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。
A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持
该项控制在 20×8 年度运行有效性的重要审计证据
C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围
三、简答题
1.简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。
2.简述注册会计师评估的重大错报风险和总体应对措施对其拟实施的进一步审计程序的影
响。
3. ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会师负责审计甲公司 2007 年度财务报表。2007 年 11 月，
A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售
外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报
甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有 30％出
口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审
计，2007 年度也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公
司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部
控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
（1）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XYZ 公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动
进行会计记录；
（4）甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计
账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的Ｅ材料。
要求：A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控
制的缺陷？简要说明理由。
四、综合题
Y 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。
要求：
（1）假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师
应当考虑采取哪些总体应对措施。
（2）假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟
实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可
以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（4）假定 X 公司 2009 年度财务报表存在舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，Y 注册
会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
（5）假定 X 公司 2009 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计
师应当考虑采用哪些方式予以应对。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是
与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多
项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认
定，因此，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是甲公司薄弱的控制环境，选
项 D 正确。
2.
【答案】A
【解析】选项 A 中对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险“较小”的账户余额和认
定实施实质性程序。对风险“较高”的账户余额和认定实施实质性程序是常规程序，不能提高
审计程序的不可预见性。
3.
【答案】D
【解析】选项 A，属于修改审计程序的时间，选项 BC，属于修改审计程序的性质；选项 D，
属于修改审计程序的范围。
4.
【答案】D
【解析】选项 D 是对销售和应收账款采取的不可预见性的审计程序。2009 年新制度教材
P334 的表 14-1 要重点掌握。
5.
【答案】B
【解析】通常情况下，注册会计师从成本效益的考虑可以采用综合性方案。
6.
【答案】B
【解析】选项 A，主要针对应收账款真实性的审查；选项 C，属于针对高估收入实施的常规
程序；选项 D 是针对低估收入的常规程序。
7.
【答案】A
【解析】总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。在情况 A 下，注册会计师仅实
施实质性程序无法应对重大错报风险，不可能选择实质性方案；在其余三种情况下，特别是
在情况 D 下，注册会计师应选择实质性方案。
8.
【答案】C
【解析】注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险，不是为了收集证据直
接用来发表审计意见。故选项 C 不正确。
9.
【答案】D
【解析】进一步审计程序的性质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，
实施进一步审计程序的范围通常越大；但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险
相关时。扩大审计程序的范围才是有效的。
10.
【答案】B
【解析】注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。
11.
【答案】C
【解析】要获取资产存在认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从
“账簿记录”追查到“原始凭证”。
12.
【答案】D
【解析】实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但
通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。2009 年新制度教材 P337。
13.
【答案】A
【解析】实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但
通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定，注册会计师通常需
要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信
用情况等。
14.
【答案】B
【解析】在选项 B 中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期
间获取审计证据。
15.
【答案】D
【解析】在命题的前提下，注册会计师应在期末（A 错）实施实质性程序而较少依赖控制测
试（B、C 均错）。
16.
【答案】A
【解析】计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审
计程序的范围越广；确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小；
评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会
计师实施进一步审计程序的范围也应当越大。
17.
【答案】D
【解析】从总体中选择的样本量过大，可能影响审计的效率，很少出现不可接受的风险的情
况。
18.
【答案】D
【解析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要
性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。
19.
【答案】B
【解析】在选项 B 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当
评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性
质，或扩大实质性程序的范围等。
20.
【答案】C
【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发
生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
21.
【答案】B
【解析】当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法：两次测试的时间间隔不得超过两年。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】针对评估的财务报表层次的总体应对措施共有五条措施，C、D 选项不属于此五条。
2.
【答案】ABC
【解析】实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计
师可以全部实施细节测试而不实施实质性程序。
3.
【答案】ABD
【解析】在选项 A 中，CPA 直接假定收入存在舞弊的特别风险；在选项 B 中，管理层舞弊
是特别风险；在选项 C 中，CPA 应当了解后才有可能评估出存货是否存在特别风险，不能
直接假定存货存在特别风险；在选项 D 中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险。
4.
【答案】ABD
【解析】进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实
质性分析程序。
5.
【答案】AB
【解析】针对特别风险，CPA 通过选项 C 和选项 D 无法收集到充分适当的审计证据来降低。
6.
【答案】ABCD
【解析】本题题干部分讨论的是 CPA 如何设计进一步审计程序的性质问题，A 是 CPA 应当
针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；
选项 B 正确；同时 CPA 还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，故选项 C 正确。2009
年新制度教材 P337～338。
7.
【答案】ACD
【解析】进一步审计程序其实包括的是控制测试和实质性程序，审计取证的八种方法都适用，
即选项 A、C、D 都是基本程序；但选项 B 不是进一步审计程序的范畴，它是用来了解被审
计单位及其环境的程序。
8.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均影响注册会计师确定进一步审计程序的具体影响。
9.
【答案】ACD
【解析】本题题干部分讨论的是 CPA 如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA 应当针对
其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故
选项 A 正确；同时，CPA 还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项
C 和 D 正确。
10.
【答案】ABCD
【解析】本题题干部分讨论的是 CPA 如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA 应当针对
其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故
选项 B 正确；同时，CPA 还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项 C
和 D 正确，选项 A 也正确，比如，如果 CPA 认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对
存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该风险。
11.
【答案】ABD
【解析】本题题干部分讨论的是 CPA 对特别风险的内部控制进行了解和测试的问题，选项
A 是了解内部控制的概念，故选项 A 正确；依据教材图 14-1，CPA 对特别风险内部控制的
测试时间要求本年进行测试，故选项 B 正确而选项 C 错误，选项 D 正确。
12.
【答案】CD
【解析】选项 A 中应当主要依赖期末实施审计程序获取审计证据；选项 B 中主要依赖实质
性程序而不是控制测试获取证据。
13.
【答案】AD
【解析】注册会计师实施控制测试的情形有两种，其一是在评估认定层次重大错报风险时预
期控制的运行是有效的；其二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证
据时。
14.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当从四个方面获取控制运行是否有效的审计证据。
15.
【答案】ABCD
【解析】了解内部控制的程序包括询问、观察、检查和穿行测试；测试内部控制的程序包括
询问、观察、检查和重新执行。四个选项均正确。
16.
【答案】CD
【解析】穿行测试及重新执行程序只能证实穿行测试和重新执行当时内部控制的有效性，难
以证实以前期间的内部控制的有效性。
17.
【答案】CD
【解析】在选项 A 中，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能
说明与该认定有关的控制是有效运行的；在选项 B 中，如果通过实施实质性程序发现某项
认定存在错报，表明内部控制存在缺陷，不能得出控制运行有效的结论。
18.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在确定实施控制测试的时间时应当考虑控制环境、错报风险的性质、何
时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点。
19.
【答案】ABC
【解析】选项 A 和 B 是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计
程序，选项 C 也可作为一种有益的程序；但选项 D 中，注册会计师应当将询问与其他审计
程序结合使用，仅通过实施询问程序不能收集到控制运行有效的审计证据。
20.
【答案】ABC
【解析】当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计
师“可能”决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。2009 年新制度教材 P347。
21.
【答案】ABCD
【解析】在选项 A 中，注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理，则预期控制运行
无效，从成本效益原则出发，不必进行控制测试；在选项 D 中，针对特别风险的控制，注
册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试，选项 D 也正确；选
项 B 和 C 是注册会计师进行控制测试的两种典型的情形。
22.
【答案】BCD
【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不会考虑总体变异性，注册会计
师需要考虑选项 B、C、D 中所述的因素。
23.
【答案】ABD
【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可
以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持
该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不
需要增加自动化测试范围，因此选项 A、B、D 均为正确选项；对于选项 C，在确定手工执
行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，手工执行的控制测试范围比自动
化控制的测试范围大。
三、简答题
1.
【答案】
（1）向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
2.
【答案】
（1）注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进
一步审计程序的总体方案具有重大影响；
（2）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案
是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
（3）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总
体方案往往更倾向于实质性方案。
3.
【答案】
A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺
陷(见下表)。
情况 是否构成缺陷 简明理由
（1）
以前年度未对存货盘点，构
成缺陷
保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点
是实现该目标的关键措施。
（2）
不按顺序记录发出产成品，
构成缺陷
可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销
售业务提前或推后入账。
（3）
不记录代管材料的变动情
况，构成缺陷
不记录 C 材料的收发业务，既不能保证 C 材料的安全、
完整，又不能保证存货成本的正确性。
（4）
财会部门不记录材料发出，
构成缺陷
发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致
记录无法核对，不能保证账实相符。
（5）
不按既定的计价方法核算，
构成缺陷。
导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本
和期末存货价值的正确性。
（6）
将受托保管材料入账，构成
缺陷
将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货
记录及期末余额不真实。
四、综合题
【答案】
（1）Y 注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
①分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
①提供更多的督导；
①在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
①对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
（2）在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
（3）注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程
序；
①调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
①采取不同的审计抽样方法，使 2009 年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
①选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（4）
①考虑人员的适当分配和督导；
①考虑被审计单位采用的会计政策；
①在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见
或事先了解。
（5）应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，
包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非
财务人员等；
①改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发
生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
①改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
