第六章 审计证据与审计工作底
稿
一、本章近年考题分析
年
份
单选 多选 判断 简答 综合 合计
数
量
分
值
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值
数
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分
值
数
量
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值
数
量
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值
数
量
分
值
02 2 2 1 1 4 5
01 2 2 1 2 5 6
00 2 3 1 1 5 5
• (一)单项选择题
• 1．注册会计师对固有风险和控制风险的
估计水平与所需审计证据的数量 ( )
(2002年)
• A，呈同向变动关系 B，呈反向变动关
系 C．呈比例变动关系 D．不存在关
系
• [答案]A
• [解析]如对固有风险的性质估计得严重，
风险水平估计得很高，所需收集的证据
数量就多。控制风险与审计证据数量的
关系也是如此。
• 2．甲会计师事务所2002年2月15日对A公司
2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报
告副本作为审计档案应当( )o (2002年)
• A、至少保存至2003年2月15日 B．至少保存
至2007年2月15日
• C. 至少保存至2012年2月15日 D．长期保存
• [答案]D
• [解析]问题的焦点是保管期限，解决的关键在
于正确划分“审计报告副本”作为挡案的类型。
显然，审计报告副本属于永久性档案，因此应
长久保存。
• 3.下列各项中能帮助注册会计师判断审计
证据是否充分、适当的因素是（ ）。
(2001年)
• A.控制程序 B 符合性测试的时间 C.
审计过程中是否发现错误或舞弊
• D.控制系统
• 按独立审计准则,判断审计证据是否充分、
适当,应考虑五项因素,c是其中的第四项
• 4．根据《独立审计具体准则第6号——审计工
作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被
审计单位商业秘密的是( )。 (2001年)
• A． 未经委托人同意，允许法院查阅有关审计
工作底稿
• B． 未经委托人同意，允许政府审计部门派出
的检查组查阅有关审计工作底稿
• C． 木经委托人同意，注册会计师协会执业检
查组查阅有关审计工作底稿
• D．未经委托人同意，允许审计其母公司的
注册会计师调阅审计工作底稿
• [答案]D [解析]A、B、C是明文规定的不
属于泄密的情形；D是明文规定的需要经
委托人同意后才能查阅(否则属于泄密)的
四种情况之第二。
• 5，注册会计师执行会计报表审计业务时
获取的下列审计证据中，可靠性最强的
证据是( )。 (2000年)
• A．购货发票 B，销货发票 巳采购
定货单副本 D．应收账款函证回函
• [答案]D
• [解析)B、C均为内部证据，其证明力
比作为外部证据的A、D弱。在A、D中，
A是被审计单位持有的外部证据，而D是
直接交给注册会计师的外部证据，因此
选D。
• 6．乙注册会计师为了查明导致B公司会
计报表严重失实的错误与舞弊，主要应
当实施( )。 (2000年)
• A．分析性复核程序 B．符合性测试
程序 巳实质性测试程序 D．穿行测试
程序
• [答案]C
• [解析]分析性复核一般是为了证实总体
合理性而实施的程序，而错误与舞弊与
具体的交易或事项相关，不能选A。符合
性测试(B)及穿行测试(D)均是用于对内部
控制制度的测试程序，与交易、余额均
无关。
• 7．丙会计师事务所与D公司于2000年元
月20 H签订了2000年度会计报表审计业
务约定书，作为审计档案，应当( )。
(2000年)
• A．至少保存至2002年 B，至少保存
至2006年 C．至少保存至2011年 D
．长期保存
• [答案]D
• [解析]审计业务约定书属于综合类档案，
在没有中断后续审计的情况下，综合类
档案应当长期保存。
(二)多项选择题
• 1．注册会计师在审计过程中获取实物证
据的方法有(
• A．检查 B．函证 C．观察 D，监
盘
• [答案]C D
• [解析]检查仅可以得到书面证据，函证亦
然。观察可以得到实物证据和环境证据，
监盘仅可以得到实物证据。
• 2，下列各项审计证据中，属于内部证据
的有( )
• A．被审计单位已对外报送的会计报表
B，被审计单位提供的销售合同
• C．被审计单位提供的供应商开具的发
票 D．被审计单位管理当局声明书
• [答案)A B D
• [解析)A为在外部流转的内部证据；C
属于为被审计单位所持有的外部证据；D
则为纯粹的内部证据；本题的难点在于B。
事实上，既然是合同，应当是被审计单
位与其客户共同签署的，即合同上有双
方的签字，得到了双方的认可，因此将B
视为外部证据或内部证据均有适当理由。
笔者倾向于选B，这样更能体现注册会计
师的谨慎性。
• 3，按照独立审计准则的相关规定，通过
实质性测试获取适当的审计证据时，注
册会计师应当考虑的主要事项包括( )。
(2000年)
• A． 被审计单位的经营规模及所在行业
的环境因素
• B． 收入、费用是否归属当期，并相互
配比
• C． 资产、负债在某特定时日是否存在
和归属被审计单位
• 经济业务的发生是否与被审计单位有关
• [答案]B C D
• [解析]选项A是制订审计计划时应考虑的
因素，本题已限定为实质性测试。所选
三项在教材中均
• 明文规定，属于审计的基本功。
(三)判断题
• 1，在执行小规模企业会计报表审计业务
时，根据独立审计实务公告《小规模企
业审计的特殊考虑》的要求，注册会计
师无须对相关内部控制进行了解。 (
)(2002年)
• [答案]X [解析]本题的答案出自对如下观
点的总结。首先，对内部控制的了解是
每次会计报表审计所必须的；其次，小
规模企业的内部控制比较薄弱，控制风
险较高，注册会计师往往根据成本效益
原则，不做符合性测试而直接进行实质
性测试。即审查小规模企业时，常常不
对内部控制做符合性测试，但要进行适
当的了解。
• 2．注册会计师获取审计证据时，不应将
审计成本的高低或获取审计证据的难易
程度作为减少必要审计程序的理由o (
)(2001年)
• [答案]O [解析]能否将成本的高低或获
取审计证据的难易程度作为减少必要审
计程序的理由，关键在于是不是重要的
审计项目。本题未提及所审项目是否重
要，这就需要考生加以判断：若判断本
命题正确，意味着无论是否为重要的审
计项目，都不应考虑成本效益的原则，
这将降低审计的效率，但不影响审计的
效果；若判断本命题错误，意味着无论
是否为重要的审计项目，都可以考虑成
本效益的原则，这将影响审计的效果
• 3．注册会计师所获取的管理当局书面声
明通常应当包括管理当局的相关会议记
录。
• [答案]O
• [解析]管理当局声明书的内容中明确包
含了管理当局的相关会议记录。
• (四)简答题
• 1．注册会计师在对N公司1999年度会计
报表进行审计时，可采用不同的审计方
法获取充分、适当的审计证据
• (1)请问甲注册会计师获取审计证据的审
计方法有哪些?
• (2)请问审计证据按其外形特征可分为哪
几类?
• (3)请将不同的审计方法所能获取的不同
外形特征的审计证据列表表示。
• (2000年，5分)
审计方法 审计证据 审计方法 审计证据
监盘
观察
分析性
复 核
实物证据
环境证据、
实物证据
环境证据、
书面证据
计算
检查
查询及
函证
书面证据
书面证据
书面证据、
口头证据
表6—2 审计方法与审计证据对应表
• (1)甲注册会计师获取审计证据的审计方
法有检查、监盘、观察、分析性复核、
查询及函证、计算。
• (2)审计证据按外形特征可以分为实物证
据、书面证据、口头证据和环境证据o
• (3)见表6—2
• 表6—2 审计方法与审计证据对应表
• 审计方法
• 审计证据
• 审计方法
• 审计证据
• 监盘
• 观察
• 分析性复核
• 实物证据
• 环境证据、实物证据
• 环境证据、书面证据
• 计算
• 检查
• 查询及函证
• 书面证据
• 书面证据
• 书面证据、口头证据
二、本章复习提示及重要考点
• (一)本章复习提示
• 本章在考试中所占分值较高(每年平均为6．5
分)且稳定，属于全书的重要章节。总体而言，
本章内容难度较低，在考试中历来以客观题为
主，虽偶尔也考简答题，但在综合题中很少涉
及本章的内容。
• 相对而言，本章有关审计证据充分性的内容
与其他章节的联系较为广泛，因此在后面各章
的学习中，应密切注意影响审计证据数量的各
种因素以及这些因素对证据数量影响的方向。
例如，重要性与证据的数量成反向变动关系，
固有风险与证据数量成同向变动关系等。审计
证据的适当性，特别是其可靠性在各实务章节
有较多的应用。
• 对于审计工作底稿而言，与编制、复核
相关的内容属于传统的重点。建议在复
习时，重点把握好下列内容：
• 1，重点了解获取每种审计证据的程序、
每类审计证据所能证实的管理当局的认
定与所能达到的具体审计目标，以及各
类审计证据之间证明力的鉴别(*)。
• 2．结合国际相关审计准则，了解在符合
性测试及实质性测试中获取充分、适当
审计证据的目的，以及当注册会计师不
能获取充分适当的审计证据时所应采取
的措施。重点了解并适当记忆审计证据
充分性、适当性的公共判断因素，并结
合实际问题应用审计证据相关性、可靠
性的判定标准(**)
• 3．严格理解每类审计程序的概念，了解
审计程序与审计证据类型之间的关系，
熟悉每类审计程序的具体操作内容。理
解并记忆审计程序的分类(**)，包括分类
标准、每类程序的实施对象、实施每类
程序的必要性等。
• 4，了解审计工作底稿的概念，审计工作
底稿与审计证据、审计意见的关系。能
辨别具体审计工作底稿的种类，指出审
计工作底稿中具体内容的要素名称(*)与
结构。
• 5，结合具体账户或实际问题，指出注
册会计师编制、获取审计工作底稿的具
体要求(**)。
• 6，了解审计工作底稿繁简程度的考虑因
素及审计工作底稿的复核要点。重点了
解审计工作底稿三级复核制的相关规定
及各级复核的要点(*)，了解各类审计档
案的保管期限和有关审计档案保密与调
阅的相关规定。
(二)本章重要考点
• 1，审计证据的种类(客观题、2000年简
答题)。
• 2，审计证据的充分性和适当性的判断因
素(客观题)。
• 3，影响审计证据数量的因素及各因素对
证据数量的影响方向(客观题)。
• 4．审计证据充分性的成本效益原则(客
观题)。
• 5，审计证据相关性与可靠性的判定标准
及具体判定(客观题)。
• 6，获取审计证据的各类程序的概念(客
观题、2000年简答题)
• 7，审计程序与证据类型的关系(客观题、
1995年综合题、2000年简答题)：
• 8．审计程序的分类(客观题)。
• 9，审计工作底稿及审计档案的分类(客
观题)。
• 10．审计工作底稿的基本要素(1996年综
合题)o
• 11，获取审计工作底稿的基本要求(客观
题)。
• 12，审计工作底稿的复核，包括复核要
点、制度和复核人(1996年综合题)
• 13，审计档案的所有权与保管期限(客观
题)。
• 14．审计工作底稿的保密与调阅(客观题)。
三、典型例题及解析
• (一)单项选择题
• [例1]有关审计证据可靠性的下列表述中，
注册会计师认同的是( )。
• A． 书面证据与实物证据相比，是一种
辅助证据，可靠性较弱
• B． 内部证据在外部流转，并获得其他
单位的承认，则具有较强的可靠性
• C． 被审计单位管理当局的声明书有助
于审计结论的形成，具有较强的可靠性
• 环境证据比口头证据重要，属于基本证
据，可靠性较强
• [答案]B [解析]A：书面证据属于基本
证据；C：管理当局声明书是可靠性较弱
的证据；D：环境证据与口头证据均属于
辅助证据。
• [例2]注册会计师实施分析性复核程序，
并不能帮助其( )o
• A．发现异常变动的项目 B．印证各
项目的审计结果
• C．了解被审计单位的财务状况 D．确
定抽样审计应有的样本量
• [答案]D [解析]分析性复核是一种从比率
或趋势人手、寻找异常波动，以引起注
意为目的·的程序，它可以用来“大概地
”了解或印证被审计项目的总体特征，
故在证明总体合理性目标方面是强有力
的(这表明A、B、C正确)，但它不能证明
具体事项的正确与否，不能作为一种确
切的量化证据(样本量的确定是一项量化
的工作)。
(二)多项选择题
• [例1)审计风险的组成要素和审计证据的
关系可以表述为( )。
• A．检查风险与所需的审计证据数量是
反向关系 B．固有风险与所需的审计证
据数量是正向关系 C．控制风险与所需
的审计证据数量是正向关系 D．审计风
险与所需的审计证据数量是正向关系
• [答案]A B C [解析]固有风险、控制风
险均是客观状况，而审计风险和检查风
险均为“主观愿望”，客观状况越差，
即客观风险越高，所需的审计证据越多；
反之，主观愿望越高，即主观风险越低，
所需证据越多。
• [例2]下列审计工作底稿中，应该归人永
久性审计档案管理的有( )。
• A．被审计单位设立、批准证书和营业执
照副本 B．相关内部控制及调查评价记
录
• C．资产、负债、权益、损益类项目实质
性测试记录 D．审计报告、管理建议书
• [答案]A B D
• [解析]永久性档案由综合类和备查类工作
底稿组成o A和B属备查类；C属业务类；
D属综合类。特别注意，内部控制本身属
于备查类底稿，而关于内部控制的符合
性测试属于业务类底稿。
(三)判断题
• [例1]当期档案是指那些所记录的内容经
常变化、只供当期审计使用的审计档案。
• [答案]X
• [解析]当期档案有两种用途，即当期审计
使用和下期审计参考。题中的“只供”
一词将“下期审计参考”这一用途排除
在外，导致了命题的错误。
• [例2]按照审计工作底稿三级复核制的要
求，在审计过程中形成任何一张工作底
稿，均应由会计师事务所的相关人员至
少进行三次复核。 · ( )
• [答案]X [解析]从一级复核到三级复核，
复核的范围不断缩小。对于某些工作底
稿而言，可能仅由项目经理进行一级复
核，部门经理及主任会计师均不进行复
核。
(四)简答题
• [例1]注册会计师K在审查N公司的会计报
表时，实施了表6-3所列示的审计程序，
请指出注册会计师通过每类程序所收集
到的审计证据的种类，每类证据最有助
于实现注册会计师的何种一般审计目标。
将答案直接填人相应栏目内。
审计程序 证据种类 一般审
计目标
认定
种类
检查应付账款明细账
并与凭证相核对
监盘库存产成品
向有关经手人调查坏
账损失的情况
计算主要产品的毛利
率
表6-3
审计程序 证据种类 一般审
计目标
认定
种类
检查应付账款明细账
并与凭证相核对
监盘库存产成品
向有关经手人调查坏
账损失的情况
计算主要产品的毛利
率
书面证据
实物证据
口头证据
环境证据
完整性
真实性
估价
总体合
理性
完整性
存在或
发生
估 价 或
分摊
估 价 或
分摊
答案见表6-4
