第二章 审计职业规范和审计责任
审计准则
审计质量控制准则
审计职业道德准则
审计人员的职业责任
审计人员的法律责任
避免法律责任的对策
5/22/2022 1第二章 审计职业规范和审计责任
第一节 审计准则
一、审计准则的涵义和作用
二、审计准则的结构内容
三、我国的中国注册会计师审
计准则
5/22/2022 2第二章 审计职业规范和审计责任
一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的涵义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪
守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标
准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内
部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为
例）：
– 审计准则是制约审计人员的行为准则
– 审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提
高审计工作质量提供了保证
– 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的
– 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证
5/22/2022 3第二章 审计职业规范和审计责任
（二）审计准则的作用
审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有
了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审
计事业的发展。主要作用有：
可以赢得社会公众的信任
可以提高审计工作质量
可以维护审计组织和人员的合法权益
可以促进国际审计交流
5/22/2022 4第二章 审计职业规范和审计责任
二、审计准则的结构内容
从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包
括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。
西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准
则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准
则主要是对人提出的要求；工作准则主要是
指出实施审计的行为准则；报告准则主要对
审计报告提出要求。
国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。
它在任何时候都可应用于民间审计的的审计
进程中。在适当的情况下，也可用于审计人
员的其他有关活动。
5/22/2022 5第二章 审计职业规范和审计责任
三、我国的中国注册会计师审计
准则
我国的中国注册会计师审计准则的
框架有以下三部分组成：
– 中国注册会计师审计基本准则
– 独立审计具体准则与独立审计
实务公告
– 职业规范指南
5/22/2022 6第二章 审计职业规范和审计责任
（一）《中国CPA审计基本准则》的内容
基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业
胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体
准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。
1. 一般原则
⑴ 独立审计的目的
⑵ 负责审计的CPA应具备的条件
⑶ CPA应遵守的职业道德规范
⑷ 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，
对会计责任和审计责任的规定
⑸ 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单
位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺
5/22/2022 7第二章 审计职业规范和审计责任
2. 外勤准则
⑴ 应在了解的基础上，签订审计业务约定书
⑵ 应当编制审计计划
⑶ 研究和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书
⑷ 在进行控制测试和实质性程序时，一般采用抽样审
计方法
⑸ 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿
⑹ 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结
果负责
⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注
⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不
应改变审计目标和范围
⑼ 充分考虑审计重要性和审计风险
5/22/2022 8第二章 审计职业规范和审计责任
3. 报告准则
⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成
审计意见
⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责
任、审计依据和已实施的主要程序
⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法
⑷ 出具审计报告意见的类型
5/22/2022 9第二章 审计职业规范和审计责任
（二）审计具体准则和实务公告
独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基
本准则制定的，出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计
基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特
殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
具体准则和实务公告具有较强的可操作性。
（三）职业规范指南
是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具
有可操作性的指导意见。
5/22/2022 10第二章 审计职业规范和审计责任
第二节 质量控制准则
质量控制的含义
我国的质量控制准则
我国质量的外部控制
中国注册会计师审计准则与质量控制准则
的关系
5/22/2022 11第二章 审计职业规范和审计责任
一、质量控制的含义
质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注
册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序。
其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取
的基本方针及政策；
控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取
的具体措施和方法。
会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量
控制两个层次。
全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在
审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政
策和程序。
项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员应遵
循基本程序。
5/22/2022 12第二章 审计职业规范和审计责任
二、我国的质量控制准则
1. 全面质量控制准则
（1）职业道德原则
（2）专业胜任能力
（3）工作委派
（4）督导
（5）咨询
（6）业务承接
（7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。
5/22/2022 13第二章 审计职业规范和审计责任
2.审计项目的质量控制程序
在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制
政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督
导人员应对助理人员进行：
（1）指导。
（2）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、
审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分
歧，必要时向有关人员咨询。
（3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计
工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解
决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果
是否一致。
5/22/2022 14第二章 审计职业规范和审计责任
四、中国CPA审计准则与质量准则的关系
（一）联系
中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。
（二）区别
1. 视角不同。中国注册会计师审计准则是对审计人员提出的
保证审计质量的要求，而质量控制准则是对会计师事务所
提出的保证审计质量的要求。
2. 性质不同。中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计
的技术性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、
管理性规范。
3. 内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人
员如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所如何进
行质量控制。
5/22/2022 15第二章 审计职业规范和审计责任
三、审计质量的外部控制
主要包括两个部分：规范控制和检查控制。
1. 规范控制
规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会
计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准则
第1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc
2. 检查控制
（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员
相互检查审计工作质量。
（2）注册会计师协会的质量检查
（3）审计署的质量检查
（4）法律责任的大小
5/22/2022 16第二章 审计职业规范和审计责任
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第三节 审计职业道德准则
独立、客观、公正
专业胜任能力要求
技术规范
对客户的责任
对同行的责任
业务承接中的职业道德
5/22/2022 17第二章 审计职业规范和审计责任
1. 独立原则
独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPA在执行审计业务、出具审计
报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。
独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之
水”。
没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员
更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡
蛋覆上一层糖衣。
但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自
己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会
达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立
性。
保持独立性而应回避的事项
2. 客观原则
3. 公正原则
一、独立、客观、公正
5/22/2022 18第二章 审计职业规范和审计责任
二、专业胜任能力要求
第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任
能力：
（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质
和复杂程度审计业务的知识和实务经验；
（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；
（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；
（四）熟悉客户所处的行业；
（五）具有职业判断能力；
（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。
专业胜任能力要求：
CPA对助理人员和其他专业人员的责任
不能从事不能胜任的业务
接受后续教育
5/22/2022 19第二章 审计职业规范和审计责任
三、技术规范
不可对未来事项可实现程度做出保证
不的代行委托单位管理决策职能
四、对客户的责任
按时按质完成委托业务
保密的责任
不能按服务成果的大小决定收费标准的高低
5/22/2022 20第二章 审计职业规范和审计责任
五、对同行的责任
会计师事务所受理业务，不受行政区域、行
业的限制
在变更委托的情况下，后任CPA应与前任取
得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和
原因，前任应与后任的工作予以支持和合作
CPA对同行的其他责任
5/22/2022 21第二章 审计职业规范和审计责任
六、业务承接中的职业道德
1. 各项业务均由事务所统一接受委托。
2. 业务委托关系应实行双方自愿原则。
3. 事务所不得在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，
也不得散发传单。
4. 事务所不得用强迫、欺诈、利诱等形式招揽业
务。
5. 不得以任何名义支付回扣或收取好处费。
6. 不得以降低收费的方式招揽业务。
7. 对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协
作。
8. 不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名
义承接、执行业务。
5/22/2022 22第二章 审计职业规范和审计责任
第四节 审计责任
审计责任的含义及责任对象
影响审计责任的因素
错误、舞弊及审计责任的类型
CPA如何避免法律诉讼
5/22/2022 23第二章 审计职业规范和审计责任
一、审计责任的含义及责任对象
（一）审计责任的涵义
审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。
⑴真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。
①如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、
实施的审计程序和应发表的审计意见。
②可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他
CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获
得相同的结论。
③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。
⑵合法性：审计报告必须符合《CPA法》和中国注册会计师审计准
则的规定。
5/22/2022 24第二章 审计职业规范和审计责任
（二）审计的责任对象
审计，作为一种职业，应对所有
依靠其工作成果的人负责。
审计的责任对象即包括客户，也
包括其他利用财务报表和审计报告的
第三者
5/22/2022 25第二章 审计职业规范和审计责任
1. 对客户的责任
客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委
托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。
对客户的责任有：①竭诚为客户服务；②履行业务约定；③
保守客户的商业秘密；④不得收取或有收费。
CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的
职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一
定存在的。
CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨：
①CPA本身并无过失
②虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因
③委托单位涉及共同过失
5/22/2022 26第二章 审计职业规范和审计责任
2. CPA对第三者的责任
所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切
报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投
资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。
⑴习惯法下CPA对指明受益第三者的责任（以
美国为例）
①CPA对指明受益第三者的责任
②对未指明的第三者的责任
⑵成文法下CPA对第三者的责任
5/22/2022 27第二章 审计职业规范和审计责任
二、影响审计责任的因素
审计工作的职责在于运用恰当的审计程序
和方法保质保量实现审计目标。
对审计责任的确定，可从两个方面进行分
析：
①是否实现了预定的审计目标：
②是否运用了恰当的审计程序和方法
形成了二维审计责任区域，如图：
5/22/2022 28第二章 审计职业规范和审计责任
如图
5/22/2022 29第二章 审计职业规范和审计责任
（一）审计目标对审计责任的影响
CPA审计经历了详细审计、资产负债表审计和会计
报表审计三个阶段。
①详细审计阶段，查错防弊是审计目标。
②资产负债表审计阶段，公正性为主，查错防弊
为次
③会计报表审计阶段，对报表的“二性”进行鉴
证，并向管理领域深入和发展
审计目标对审计责任的影响是一种横向影响，以
确保责任的宽度，即目标越多，审计责任的范围
也越宽。
5/22/2022 30第二章 审计职业规范和审计责任
（二）审计假设对审计责任的影响
莫茨和夏拉夫在《审计哲理》中提出了著名的八项审计假设：
①财务报表和财务数据是可验证的。
②审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然利害冲突
③送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行
为。
④令人满意内控系统的存在能排除舞弊行为发生的可能性
⑤通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务和经
营成果
⑥缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西
将仍然是真实的。
⑦审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。
⑧独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。
审计假设将审计责任限制在一定范围内。
5/22/2022 31第二章 审计职业规范和审计责任
（三）审计准则对审计责任的影响
制定审计准则的目的：①为提高审计工作质量②为明
确CPA的审计责任
审计准则对审计责任提出了明确的要求：CPA的审计
意见应合理保证已审会计报表的可靠程度，但不应被
认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率效果
所做出的承诺。可见，审计责任并非毫无限制，审计
结果也不可能在任何条件下都绝对正确。
审计准则是法庭判明是非、划清责任的重要依据。
综上所述，审计责任是一个由审计目标范围和审计行
为依据所组成的二维区域，其中第一维是由审计目标
的内容所决定，第二维是由反映审计行为的审计假设
和审计准则所确定。
5/22/2022 32第二章 审计职业规范和审计责任
三、错误、舞弊及审计责任类型
只要CPA执业过程中无欺诈行为，会计报
表中存在重大错弊而未能揭示出来，CPA
也不用承担法律责任
有欺诈行为，则要承担法律责任。要求CPA
职业必须谨慎，发现错弊必须揭示披露
5/22/2022 33第二章 审计职业规范和审计责任
（一）错误、舞弊的涵义及内容
错误是是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
（3）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策
时发生失误。
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使
用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 。包括：
①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除
交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不
当的会计政策。..\案例资料\舞弊的概念及内容.doc
二者的区别：错误是无意的，错弊是故意的。
5/22/2022 34第二章 审计职业规范和审计责任
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（二）注册会计师法律责任的成因
1.被审计单位方面的责任
⑴错误、舞弊和违反法规行为。
既不能要求CPA发现和揭露所有错误与舞弊情况负责，也
不意味着对未能查出的重大错弊没有任何责任。关键
要看未能查出的原因是否源自CPA本身的过错。
①如果违法行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计
处理和披露，CPA应发表保留意见或否定意见。
②如果不能取得违法行为的充分审计证据，应保留和拒绝。
③如果被审计单位拒绝接受审计重大违法违规行为，CPA
应适当处理。
⑵经营失败。也可能连累CPA
5/22/2022 35第二章 审计职业规范和审计责任
2. CPA方面的责任
⑴违约
⑵过失。
所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理
的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相
同条件下可做到的谨慎为标准的
①普通过失。~是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如特
定项目未取得充分和必要的审计证据
②重大过失。~是指没有最起码的职业谨慎，瞎审。
区分普通过失和重大过失标准是“重要性”和“内部控制”
⑶欺诈
5/22/2022 36第二章 审计职业规范和审计责任
⑷没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定图
错报没有查出
是否有欺
骗动机？
重大吗？
内部控制
失效了吗？
运用了实质性
测试了吗？
没有过失
控制测试
应当揭示
出来吗？
普通过失
重大过失
欺 诈
否
否
是
是
是
是
是
否
否
否
5/22/2022 37第二章 审计职业规范和审计责任
四、CPA如何避免法律诉讼
（一）CPA减少过失和防止欺诈的措施
1.增强职业独立性
独立性是CPA审计的生命
2.保持职业谨慎
在所有CPA的审计过失中，最主要的是由于缺乏认真而
谨慎的职业态度引起的。执行审计业务过程中，未严
格遵守中国注册会计师审计准则、不执行适当的审计
程序、接受过多的审计业务或为节省时间而缩小审计
范围和简化审计程序，都会导致会计报表中的重大错
报不被发现。
3.强化职业监督
5/22/2022 38第二章 审计职业规范和审计责任
未保持职业谨慎而审计失败的统计表
排名 审计失败具体因素 % 案数
1 未收集充分适当的审计证据 80 36
2 未善尽职业关注 71 32
3 未保持适当的职业怀疑 60 27
4 未适当解释或应用会计原则 49 22
5 未适当设计及规划审计程序 44 20
6 依赖询问方式作为证据 40 18
7 对管理层的重大估计未取得充分证据 36 16
8 函证应收账款过程不当 29 13
9 对关联交易的审核及揭露不当 27 12
10 过度信赖委托人的内部控制 24 11
5/22/2022 39第二章 审计职业规范和审计责任
（二）CPA避免法律诉讼的具体措施
1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求
⑴CPA承担法律责任的关键在于是否有过失或欺诈行为。
⑵是否有过失的关键在于是否遵循了专业标准
2. 建立、健全会计师事务所质量控制制度
3. 与委托人签订业务约定书
4. 审慎选择被审计单位
选择被审者是一门艺术，更多的是靠主观直觉而不是科学。
5. 深入了解被审计单位的业务
6. 提取风险基金或购买责任保险
7. 聘请熟悉CPA法律责任的律师
5/22/2022 40第二章 审计职业规范和审计责任
