湖南大学
Hunan University
财务造假案例分析
财务管理1401班 第二小组
——以三一重工股份有限公司为例
小组分工
姓名 学号 分工
王梦 201417090105 公司概况与环境分析
张思宁 201411020201 造假手段
王碧璇 201412010120 造假手段
潘梦茹 201414020114 造假手段
李杜 201417090120 造假手段
漆紫嫣 201417090117 审计方法与程序
刘倩 201417090121 审计方法与程序
吴一凡 201417090103 启示与意义
徐浩嘉 201417090119 整理汇总、作业展示
4 .启示与意义
2.造假手段
3.审计方法与程序
1.公司概况与环境分析
目 录
公司概况与环境分析
-- 王梦
1
三一重工由三一集团投资创建于1994年，总部坐落于长
沙经济技术开发区。三一重工主要从事工程机械的研发、
制造、销售，是中国最大、全球第六的工程机械制造商。
其职能涉及产品的研制开发、加工组装以及国内国际市
场的销售。其产品涉及建筑类机械、路面机械、土石方
机械、港口机械、新能源机械等国计民生所急需的各个
方面。
三一重工
公司简介
公司概况与环境分析1
诡异的财务数据
2012年第四季度
2013年第一季度
2013年第四季度
2014年第一季度
2012年第四季度亏损亿，在行业和竞争
对手没有好转的情况下，2013年第一季度突
然逆袭，净利润高达亿。同期中联重科的
净利润是亿，徐工机械是亿，三一净
利润远超二者之和；
2013年前三季度营业利润达到亿，而全
年营业利润只有亿，即2013年第四季度
经营性亏损高达亿，但仅仅过了90天，
2014年第一季度三一重工咸鱼翻身，反而盈
利高达亿。
+
+
2013年第一季度，开始传出三一重工财务造假的消息。
公司概况与环境分析1
宏观分析
2011年来（十二五），国家颁布的与工程
机械行业相关的政策中，主要就是为了加快
产业结构调整，加强技术创新，扩大工程机
械产品的需求，促进工程机械行业的发展。
从国际看，世界经济增长变缓，国际贸易增速回落，
国际金融市场剧烈动荡，欧债危机不断加剧，国际
市场经济低迷。从国内看，中国经济在持续回落中
逐步趋稳，但也存在很多隐忧和不确定性。
美国、日本、欧盟、中国是国际工程机
械制造业的四大基地。我国工程机械行
业起步较晚，后续虽飞速发展，竞争实
力凸显，但局部关键技术仍受制于人。
EE（经（经
济济））
TT
（技术）（技术）
SS
PP
（政治）（政治）
公司概况与环境分析1
行业分析
1
2
3
行业整体零增长或负增长
据统计，2002—2011年期间，
行业整体呈现零增长甚至负增长。
发达国家抢滩我国市场，国际
竞争日益严峻。美、日等传统
工程制造强国加强新技术新工
艺新产品的研发，其基础能力
和规模不容忽视，对我国机械
制造企业提出了挑战。
出口形势严峻
在需求疲软而企业普遍追求市
场份额的背景下，行业恶性竞
争加剧，包括激进促销，过度
承诺回购等。这种非理性侵略
竞争将降低行业整体的利润空
间，增大财务风险。
输入您的文字
行业竞争加剧
公司概况与环境分析1
公司分析
1
3
2
创建了优秀的企业和产品
做出了社会贡献并获得认可
创造并积累了雄厚的物质基础
优势
公司概况与环境分析1
公司分析
劣势
1 主要产品竞争优势弱化
2 组织效力不高
3 成本费用控制不力
4 长期单一依赖国内市场
01
02
03
04
公司概况与环境分析1
6.论文总结
综合宏观、行业、公司三个层面的分析可以得出：2012—2014年
期间，三一重工虽然有国家政策支持和深厚的自身积累，但国内外经济
形势严峻，工程机械制造行业低迷，企业的发展应呈现放缓趋势。
公司概况与环境分析1
造假手段
-- 张思宁 王碧璇
-- 潘梦如 李杜
2
内部控制问题
造假手段2
1.存在越权行为
年份 金额 行为
2006-2008年 2亿 二级市场投资
2007年 亿 竞拍了岳阳市4000万股权
亿 工程投资
• 《董事会议事规则》：董事会有权审批金额达到
公司最近一期净资产10%以上、20%以下的事项。
也即是说，低于10%的事项，董事会可不审批。
• 三一重工的《公司章程》明确写着：公司董事
会有权审批不超过公司最近一期经审计净资产
20%的对外投资、收购出售资产等事项。
• 二者规定无法衔接。
造假手段2
2.独立董事变“签字机器”
• 独立董事履职的缺位，可能是三一重工问题日益积累的原因之一。
• 2007年至今，公司共召开了25次董事会，其中20次以通讯表决方式召开，部分
独立董事没有现场出席会议。更重要的是，未出席会议董事在授权委托时为全权委
托，并没有明确表达对每项议案的授权意见。在那些以通讯方式召开的董事会中，
董事们也只是签字而已，并未对各项议案明确发表意见。
造假手段2
造假手段
-- 张思宁 王碧璇
-- 潘梦如 李杜
2
造假手段
4 .
2. 内幕交易
3.
5.
6 .
1. 关联交易
虚增销售业绩
调整坏账计提比例
7.
披露货币资金信息不符
涉嫌海外避税
涉嫌误导投资者
造假手段2
关联交易
造假手段2
《企业会计准则第36号——关联方披露》中展示，关联
方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，
而不论是否收取价款。
关联交易
1.关联交易
关联方交易舞弊
管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未
在报表及附注中按规定做充分披露，由此生成的信息将
会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
造假手段2
2003年，三一重工低价出售挖掘机业务
￥万元
湖南三一新材料
（三一重机）
账面价值：万元
甩卖原因：“挖掘业务盈利能力低”
造假手段2
1.关联交易
2009年，三一重工高价购回挖掘机业务
￥亿元
湖南三一新材料
（三一重机）
￥万元
造假手段2
1.关联交易
疑点1
为什么一项亏本甩卖的资产，在不到
六年的时间，“三一重工”又以近100
倍的价格购回？
疑点2
所谓“三一重机”是个什么性质的公司
？
造假手段2
1.关联交易
原来这个“盈利能力低”的挖掘机业务在出
售给“三一重机”后，挖掘机的销量逐年上涨，
2004年至2008年分别卖出200、500、1853
及3217台，成为中国当时挖掘机产业中的龙
头企业。
2004 2005 2006 2007
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
销售量
销售量
造假手段2
1.关联交易
2004年，经过一系列的股权变化，三一集团董事长梁稳健、总裁
向文波等10位大股东以持有100%“三一重机投资有限公司”的股权，实
际拥有“三一重机”。
万买入，亿卖出，这一关联交易为公司高管
个人带来了巨大的收益
”三一重机“
造假手段2
1.关联交易
2006年10月，三一重工出售“三一重装”
三一重工
拟以￥万元
三一香港集团有
限公司
理由一 是公司业务
整合需要；
理由二 是“三一重装
”煤机业务尚处于亏
损状态；
”三一重装“75%股权
拟以￥万元
造假手段2
1.关联交易
亏损 2005年实现销售收入万元，实现净利润万元
公司于2004年原始投资7500万元 出售价格万元
=
盈利万元
造假手段2
1.关联交易
2008年，“三一重工”已经成为中国采煤掘
进机最大制造商。2006年盈利995万元，
2007年、2008年分别盈利高达亿元、
亿元。并于2009年11月25日在香港成功
上市，简称“三一国际”。此后，三一国际再
创辉煌，市值最高时，逼近200亿元港元，
2015年5月27日，市值依然高达亿港元。
2006 2007 2008
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
1800
2000
盈利（万元）
盈利（万元）
“三一重工”仅仅赚683万元，回报率仅仅%（盈利金额/投资金额），而关联方却赚上百亿元。
造假手段2
1.关联交易
1
2
3
4
问题一
2003年上市以来至2010年年末，“三一重工”共发生194笔关联交易，涉及
金额高达196亿元。在诸多关联交易中，存在以下问题：
控制利润，通过关联交易进
行避税，有害国家利益；
问题三
低卖高买，损害公司利益而
满足大股东个人利益；
问题二
问题四
等等
关联交易混乱，相关事项未
在报表附注中提及；
造假手段2
1.关联交易
湖南证监局在2009年11月30日针对“三一重工”下发
了期限整改通知。在该通知中提到“部分关联交易
先实施后补程序，与关联方签订的协议未在年初预
计年度关联交易金额的区间，加工劳务、综合服务
没有签订关联协议”。
“三一重工”2010年的日常关联交易较2009年减少了
亿元，骤减%，这与三一重工在证监会
整改的风口浪尖有关。
造假手段2
1.关联交易
内幕交易
造假手段2
内幕交易是指证券交易内幕信息的知情人和非法获取内
幕信息的人利用内幕信息从事证券交易活动。
内幕交易
2.内幕交易
造假手段2
2. 内幕交易 ”裁员门“
2012年末，
三一重工员工总人数从
上年末的51827人
锐减至34887人，
员工人数净减少16940人，减
少比例高达%
从2012年7月7日中新网报道得
知，上半年三一重工还曾新招
聘员工3000多人，这意味着保
守估计，2012年三一重工累计
裁减员工达到了2万人的规模
！
造假手段2
按照向文波自己的“人均节省10万”的说法，
2012年三一重工实际通过裁减员工实现了节
省成本17亿元，而2012年三一重工全年净
利润也仅亿元，占到30%的比例。
最重要的是，这部分通过裁员降低成本变相
增加的利润，不是通过公司的产品与服务创
造的。这部分利润不能客观反映公司盈利能
力，无疑会对广大投资者造成一定程度上的
误导
2.内幕交易 ”裁员门“
造假手段2
对于裁员事件，三一重工集团诸位高管坚
决辟谣称裁员30%绝对不存在。
广西大学法学院院长孟勤国表示，关于三
一优化30%员工的传闻一经证实，肯定属
于中国《证券法》规定的“对证券交易价格
有显著影响的其他重要信息”，也属于上交
所《上市规则》规定必须披露的重大事项。
2.内幕交易 ”裁员门“
造假手段2
通过所谓改制，从而使得销售体系在体外循
环，客观上把销售体系演变成了客户终端，
把原来必须由用户实际购买才能计入销售业
绩的，改变为自己控制下的销售公司“帮忙”
就可以完成销售业绩
2.内幕交易 ”裁员门“
江苏三一工程设备有限公司董事长邓富义
北京三一工程机械有限公司董事长喻明忠
同时担任了三一重工总裁助理
销售上的“数字游戏”有虚增收入的嫌疑
造假手段2
自2012年12月21日三一临时股东大会结束至2013年2月4日春节前(累计28个交易日)，
统计相关工程机械类上市公司以及上证指数和大智慧机械板块指数的涨幅情况，
数据表明，三一重工的股价涨幅明显高于上证指数和同行业机械板块指数的涨幅。
2.内幕交易
造假手段2
三一重工临时股东大会召开后的股价涨幅为34%远远高于上证指数同期14%的涨幅
远远高于大智慧机械板块同期11%的涨幅
如果提前至2012年12月4日开始计算，则短时间内三一重工股价涨幅高达73%。令人费解的是，此次股价上涨是
发生在三一重工四季度亏损亿的背景下。
2.内幕交易
造假手段2
《证券市场内幕交易行为认定指引(试行)》第九条
“有关信息一旦公开，公司证券的交易价格在一段
时期内与市场指数或相关分类指数发生显著偏离”
中国《证券法》第七十六条规定
“证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息
的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的证券，
或者泄露该信息，或者建议他人买卖该证券。”
2.内幕交易
造假手段2
虚增销售业绩
造假手段2
租赁场地存放销售设备
合同编号 泵车 车载泵 搅拌车 金额合计
BS2011-
0012199
99台 亿元
BS2011-
0012198
14台 69台 5456万元
合计 99台 14台 69台 亿元2012年3月23日，三一重工与辽宁沈阳众森工程机械设备销售租赁有限公司签订了2份产品买卖合同。
合同的总金额为亿元，首付款亿元全部用房产抵押，余款亿元做3年按揭。
沈阳众森出具的《抵押房源通知》只是某个小区几栋楼房的户号表，没有房产证编号，没有印鉴确认
的表白表，表中所列房源的真实产权不明，并且抵押房产价格从4850元/平方米到10300元/平方米不等。
沈阳众森有关人士表示：在4亿多元的产品买卖合同中，截止2013年5月份，仍有53台泵车与14台车
载泵没有销售到终端用户手中，存放在三一重工租赁的沈阳德邦不锈钢产业有限公司，这些设备产权仍属
三一重工，是由三一重工自己租赁的场地，并派员工参与安保。
从上述数据推算，这一客户的泵车销售虚假率为%，车载泵的销售虚假率为100%。
造假手段2
2012年，三一重工与新疆信友签订了一份12台泵车的虚假购销合同，付
款方式都是0首付，分期5年，免息还清。
新疆信友公司总经理贾庆奎称：三一重工实际发货2台泵，其他都没有
执行。2012年，三一重工说在新疆地区做了25亿元，其实产品根本没有卖掉，
因为市场过度了。
2012年1-9月，山西恒台下属的太原荣建翔商品混凝土公司采购了三一
重工10台泵车，截至2013年2月22日，仍有6台泵车还没有交货，仅此子虚
乌有的采购，其虚假销售额就在3500万元以上。
2012年初，太原帅峰鹏混凝土有限公司购买了三一重工1台46米的泵车。
同年6月，三一重工未经太原帅峰鹏公司老板陈荣的许可，又将总额近1000
万元的3台泵车挂在了陈荣名下。
多处销售公司造假
造假手段2
郭志伟原是三一晋湘的一名员工，三一重工山西片区成
建制改制成代理商后，于2012年11月离职。
郭志伟说：“三一重工为了完成任务，让我们这些评审专
干签订虚假订货合同，我名下挂了15台三一重工泵车的销售，
具体操作是由三一重工张伟等人经办的，我只签了虚假进货
合同。”“平时给总部打报告，免除这些战略费、其他，支持公
司完成任务，公司也知道有这个虚假。因为有考核，有保养
费什么的，考核时，也会给公司打报告。公司下达了任务，
为了支持公司完成任务，有时跟客户也签了虚假的。”
造假手段2
业绩造假
2012年年报中披露：混凝土机械营业收入265亿元，但年报中《董事会关于报告期内经营情况的讨论
与分析》鼓吹销售额达到300亿元。
年报收入 董事会报告期间
245
255
265
275
285
295
305
265
300
2012年混凝土机械营业收入
虚增
35
亿元
造假手段2
海外业绩造假
2012年三一重工主营业务（分地区）
地区名称
本年发生数 上年发生数 营业收入
变动额
（千元）
营业
收入
变动
率
营业收入
（千元）
营业成本
（千元）
营业收入
（千元）
营业成本
（千元）
国内
36,276,715
23,409,333
45,641,390
28,390,036
-
9,364,675
-20%
国际
8,740,041
6,867,791
3,425,041
2,400,410
5,315,000
155
%
合计
45,016,756
30,277,124
49,066,431
30,790,446
-
4,049,675
-8%
三一重工2012年报显示，虽然其国内部分的营业收入比上年同期下滑20%，但海外营业
收入却令人意外地同比增长155%。三一重工海外业绩可疑之处颇多。
造假手段2
海外业绩造假
收购德国普茨迈斯特被三一重工渲染为是去年最值得夸耀的重大并购事件。无形资产购买日账面价值才
仅仅万欧元，然而，购买日公允价值却像变戏法般一下子猛涨到亿欧元，三一重工仅仅以现金支付
的收购对价亿欧元，却破天荒地取得了一个号称混凝土机械的第一品牌的净资产亿欧元。
公司董秘肖友良表示，2011年1月18日，三一重工巴西本地生产的首台挖机就已下线，半年后巴西工厂生产
的第100台挖掘机下线。三一重工从进入巴西以来，连年实现赢利。
既然有了所谓的巴西工厂，三一重工对巴西的出口量反倒比没有巴西工厂的2010年出口量更大，让人十分
费解。而更令人关注的是，当初为此投资的两亿美元的去向。
三一重工挖掘机出口巴西数量
2010年 2011年 2012年 2013年第一季度
166台 308台 409台 33台
造假手段2
调整坏账计提比例
造假手段2
面临财务危机
第一季度 第二季度 第三季度
2011-2012三季度净利润同比变动
2011年 2012年
2012年1-3季度出现当下该行业市场发展的盛衰起伏的现象
随着行业周期性的盛衰异己后经济危机时代的到
来，2011年－2012年不仅发展减缓，甚至出现大
幅的下滑。
三一重工2012年第三季度报告实现净利润仅为
亿，比前两个季度下降了%、%。
三一重工在2008年－2011年盈利稳坐第一，但在
2012年中期，三一重工实现营业收入318亿元，
净利润亿元，而竞争对手中联重科却以291亿
元的营业收入和亿元的净利润首次赶超三一，
从盈利能力上看，三一重工的成本负担也高于中
联重科。
造假手段2
应收账款分析
08年－11年国内工程机械行业的繁荣景象令各大制造商普遍扩充产能，纷纷制定各种高增长目标，
三一重工做出了5年内销售收入突破3000亿元的宏伟目标。在市场需求萎缩、行业产能
过剩、存货积压的情况下，为了达标，自然开始一轮又一轮的促销计划。由于银行严格
信贷、货币政策转向稳健，下游市场融资变难，全额付款的客户大
幅减少，迫于形势，机械制造商更多的选择诸如融资租赁和银行按揭等激进的销售策略。
在三一重工的货款模式中，抓取2012年第三季度以前的数据，银行按揭、融资租赁、分
期付款和全额付款各占销售比的43%、20%、20%、17%，前两种合计比例高达63%。但在对
客户的授信条件上，却一再放宽底线，如：降低首付款比例，延长回款期限。
造假手段2
变更坏账准备计提比例
2012年10月19日，三一重工发布《关于会计估价变更的公告
》
从2012年三一重工中期报告显
示，该公司以账龄分析法计提坏
账准备的应收账款合计亿
元，其账龄分类中，“1年以内
（含1年）和未到合同收款日”的
金额分别是亿元和
亿元，两者合计占该分类的
％，占应收账款总额的
%。
账龄组合 变更前 变更后 变动幅度
未到合同首款日应收款 2%
1%
-1%
1年以内 5% -4%
1-2年 10% 6% -4%
2-3年 20% 15% -5%
3-4年
50％
40% -10%
4-5年 70% +20%
5年以上 100％ +50%
造假手段2
影响净利润
我国企业会计准则规定对会计估计变更采用未来适用法，故不需要对2012年
1~6月以前年度的财务状况进行追溯调整，但在距离2012年第三季度报告报出只有10天
的时点，此次以降低坏帐准备计提比例为主的会计估计变更必然会对第三季度报告产生
较大影响。
经估算，会 增加 1-9月归属于三一股东的净利润约亿元，相对于三一重
工亿元的净资产而言，确实可以归为不重大的影响，但相比于三一重工三季报中
披露的亿元的7-9月净利润，亿元的影响额几乎可以达到扭亏为盈的目的。
造假手段2
披露货币资金信息不符
造假手段2
1.货币资金信息不实
银行存款 金额 汇率
人民币 2,154,632,
港币 33,125,
美元 20,962,
欧元 6,816,
亿银行存款
亿正规银行存款
1亿：某银行的挂钩黄金价格区间累积
型人民币结构型存款
亿：资金是三个月定存和七天通知
存款
其中披露公司一年期定期存款为亿元。
三一重工还将万元本应计入管理费用的资金，计入了制造费用核算。
亿银行存款
亿正规银行存款
1亿：某银行的挂钩黄金价格区间累积
型人民币结构型存款
亿：资金是三个月定存和七天通知
存款
造假手段2
涉嫌海外避税
造假手段2
1.海外避税背景
• 英属维尔京(群岛)是全球著名的避税地之一。世界各地很多金融机构、跨国公司等，通过在
该地注册空壳公司在全球各地进行投资，规避本国法律和税收。在英属维尔京注册的公司中
有的实际上就是民营企业，通过在此注册摇身变为外资公司。
• 早在2004年，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师事务所发出警告，要
求他们停止兜售在英属维尔京(群岛)避税方案。原因则是英国每年的增值税偷逃税已造成25亿
英镑～30亿英镑的税款流失，而直接税的流失更是超过100亿英镑。
造假手段2
2. 涉嫌避税
• 三一重工2010年度报告第34页披露了三一重工的全资子公司——三一重机投资有限公司当
年实现净利润亿元。同时，报告第100页披露了该公司的注册资本仅为5万美元，且注册
地为号称避税天堂的英属维尔京(群岛)。
• 三一重机投资有限公司既不生产，也无实质销售，只是通过一个注册的壳公司低进高出，
票据飘洋过海，把利润转移出去，然后再汇回国内，逃避国内企业所得税，如以国内高新技
术企业15%的企业所得税税率计算，仅此一项将给国家税收造成亿元的税款流失。
造假手段2
涉嫌误导投资者
造假手段2
2007 年第一季度净利润
较去年同期预增500%以
上
2007年上半年净利润较上年
同期预增200%以上
有限售条件的流通股上市
96,000,000股
三一集团减持4,580,013股
2007年预计净利润较上年
同期增加100%以上
发行2007年三一重工股
份有限公司债券，总额
5亿元人民币
1.增持、减持信息
三一集团减持三
一重工4,933,938
股
造假手段2
2.误导消费者
• 三一集团在2007年的两次精准减持确实令人生疑。
• 随着2008年国家4万亿元投资拉动效应的减弱和消失，2011和2012年机械行业恐进入下行
周期。公开数据也显示，三一重工2011年业绩增速放缓，在此前提下有些公募基金不顾基民
利益，依然对三一重工趋之若鹜，不断加仓，唯一可以解释的就是公募基金在做庄托，趁机
拉升股价，为庄家高位出货做好铺垫。
造假手段2
审计方法与程序
-- 漆紫嫣
-- 刘 倩
3
销售与收款
审计方法与程序3
1.营业收入
基本审计程序：
1、比较分析本期的主营业务收入与上期的主营业务收入；
2、计算本期重要产品的毛利率，与上期进行比较分析；
3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期
性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法；
4、销售的截止测试；
5、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；
6、获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是
否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符；
7、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；
8、检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计方法与程序3
1.营业收入
2012年三一重工与辽宁沈阳众森工程机械设备销售租赁有限公司、新疆信友公司、山西
恒台下属的太原荣建翔商品混凝土公司、太原帅峰鹏混凝土有限公司等公司的几笔交易存在
可疑之处，有虚增销售收入的嫌疑，应重点审计。在整个行业都不景气的情况下，国内业绩
逐渐下滑时期，三一重工海外业绩却大幅增长，其真实性有待考证。
审计重点：
审查购销合同，海关报税单等，向对方公司进行函证，证实或证伪营业收入的真实性和
准确性。
审计方法与程序3
2.应收账款
基本审计程序：
一、控制测试
检查被审计单位相关的控制制度；通过观察、检查、穿行测试等方式了解相关制度有没有得
到有效执行。
二、实质性程序
（1）分析程序
对比当年度及以前年度应收账款的余额、账龄；比较当年度及以前年度应收账款的回收期、
与营业收入的比率；对重要客户编制应收账款增减变动表，将变动情况同上期或者是近五年
来的平均数进行比较。
（2）细节测试
获取或编制应收帐款明细表；分析应收账款账龄；函证 。
审计方法与程序3
2.应收账款
由于国际金融危机和国内需求疲软等原因，三一重工采取了激进的销售策略以
扩大市场占有率。过于宽松的信用政策使得应收账款总额居高不下，严重影响了利
润的质量。
审计重点：
编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。
审计方法与程序3
3.坏账准备
基本审计程序：
（1）分析程序
比较当年度及以前年度坏账准备与营业收入的比率、坏账准备与应收账款的比率、坏账损失，
并查明其异常情况的原因。
（2）细节测试
核对坏账准备明细账与总账的余额是否相符；
检查坏账准备的计提方法和比例是否符合会计准则规定，计提的数额是否恰当，会计处理是
否正确，前后期是否一致；
检查坏账损失；
检查长期挂账应收款项；
检查函证结果；
确定坏账准备的披露是否恰当。
审计方法与程序3
3.坏账准备
在宏观经济遇冷、市场需求明显下滑的情况下，三一重工等国内领航的工程机械行业上
市公司普遍做出下调应收款项坏账准备计提比例的举措，且都在下半年，势必引起市场的高
度关注，让人怀疑有通过会计估计变更粉饰业绩的动机，且该会计政策变更对净利润有重大
影响，应重点审计。
向相关人员询证，评估调整合理性，是否更加准确反映实际情况。
审计重点：
向相关人员询证，评估调整合理性，是否更加准确反映实际情况。
审计方法与程序3
生产与存货
审计方法与程序3
1.应付职工薪酬
基本审计程序：
（一）分析程序：
1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进
行比较被审计单位员工人数的变动情况、本期与上期工资费用总额、本期应付职工薪酬余额
与上期应付职工薪酬余额，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值；
2．确定可接受的差异额；
3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过
检查相关的凭证）；
5．评估分析程序的测试结果。
（二）细节测试
. . . . . .
审计方法与程序3
1.应付职工薪酬
三一重工在2012年通过裁减近30%的员工节省成本17亿元，对净利润产生重大影响，但
是这并非通过产品和服务实现的。而净利润的虚高误导了投资者，使得三一重工股价涨幅明
显高于同行业其他企业，有虚增利润以提高股价来牟利的可能性，应重点审计。
审计重点：
向相关人员进行询证，查明大幅裁员的原因是否合理。
审计方法与程序3
2.存货
基本审计程序：
一、存货监盘
存货的存在认定、完整性认定、权利与义务的认定
二、截止测试
（1）采购截止测试
（2）销售截止测试
三、计价测试
（1）确定被审计单位存货计划的适当性和一致性；
（2）检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证。
审计方法与程序3
2.存货
三一重工与销售公司签订销售合同的同时确认销售收入，但实际产品并未销
售到终端客户手中，设备产权仍在三一重工手中，且存放于三一重工租赁场所，
有虚增收入的嫌疑。
审计重点：
对存货进行监盘，审查其所有权是否转移。
审计方法与程序3
关联方交易
审计方法与程序3
关联方交易
基本审计程序：
（一）检查已识别出的关联方交易
了解交易的商业目的；
检查发票、合同和其他相关材料；
确定交易是否已得到管理层或治理层的批准；
检查关联方交易在财务报表中的披露是否充分。
（二）针对关联方交易证据有限
向关联方函证交易的条件和金额；
检查关联方拥有的信息；
向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息。
审计方法与程序3
关联方交易
在2010年以前，三一重工所创造的营业收入中，关联交易金额占据很大比例，
2009年年底湖南证监局日针对“三一重工”下发了期限整改通知，2009年以后三一重
工的关联交易金额占同期营业收入比例逐年下降，关联交易有所改善，但对于其关
联交易仍需着重审计。
审计重点：
审查关联交易性质、金额及其披露的充分性和公允性。
审计方法与程序3
启示与意义4
-- 吴一凡
-- 徐浩嘉
启示与意义
在本次案例中，我们看到了三一重工在往年所使用的不同造假手段及其产生的后果。但我们
也应该关注到，这些涉及造假的交易或披露能够对投资人产生严重误导的另一个重要因素，是
审计单位所出具的标准无保留意见的审计报告。作为三一重工财务报表审计方的利安达会计师
事务所（负责2008-2011年财务报表审计）与瑞华会计师事务所（负责2012-2015年的财务报
表审计）均未能勤勉尽责，对三一重工过往年报出具的审计报告存在虚假记载的问题应当承担
一定的责任。
启示与意义4
启示与意义
启示与意义4
启示与意义
综合全篇对三一重工造假案例的分析，我们了解到财务造假将给投资者、被审
计单位和审计单位都带来巨大的风险，可能产生极为严重的后果。而在目前行业内
普遍以风险为导向的审计模式下，我们希望能从以下三个方面为大家提供一些启示
性的思路。
启示与意义4
通过实质性程序获得充分的审计证据
在三一重工涉及销售造假的行为中，注册会计师本能够从存货盘点程序中发现三一重工销售
给沈阳重森的设备实际上所有权并未转移，这些设备仍存放在三一重工租赁的仓储场地中。而
另外几笔虚假的销售业务，注册会计师也能够通过追溯交易的相关凭证、对购买方进行函证等
实质性程序来获取真实有效的审计证据。另一方面，当通过实质性程序难以获得真实有效的审
计证据时，这一难以获取证据的事实本身亦可作为审计证据，帮助注册会计师判断被审计单位
是否有故意隐瞒或欺骗的行为。
但遗憾的是，在本案例中，两家会计师事务所并未能够获取到充分适当的审计证据，或者并
未意识到已获取的审计证据相对于被审计账户的重要性而言并不足够充分，进一步导致了财务
报告中出现了虚假的财务信息。这是同学们应当引以为戒的。
启示与意义4
合理运用分析程序
分析程序的运用能够让注册会计师从财务及非财务数据之间的内在联系之间寻找到相应的规律，
并且以分析结果作为审计依据。分析程序所依赖的数据来源之广泛、数据之间内在联系之复杂，
都能够很好的帮助注册会计师识别财务信息的真实性。
在本案例中，通过对行业趋势的分析，能够识别出三一重工调整坏账比例具有虚增利润的动
机；通过对公告日前后股票价格的波动分析，能够看到三一重工存在内幕交易牟取不当利益的
端倪。而两家会计师事务所很明显并未能够采用合理的分析程序来发现这些财务造假行为。由
此可见，尽管被审计单位通过虚构、篡改财务数据，使得某些财务指标能够满足其利益需求，
但是这些虚假财务信息将失去与其他真实财务信息之间的合理逻辑，而分析程序，正是能够从
这一角度发现财务造假的有效手段。因而希望大家在今后的学术研究、实务工作中对分析程序
的运用予以关注。
启示与意义4
对准则和职业道德的操守
在案例通篇的财务造假事项中，我们其实能够发现，这些造假行为所集中的财务指标、会计
科目，以及大多数财务造假的手段，大多都能够通过注册会计师采用相对应的审计方法、保持
职业怀疑来甄别。但在案例中仍然有很多造假行为未被发现，其中一些造假手段甚至十分粗劣，
并导致关键财务指标的表现极为异常。我们认为，注册会计师对准则和职业道德的操守，亦能
很大程度上影响审计工作的效率，从而影响财务报表的真实性。
中华人民共和国审计准则第二十四条中规定了审计人员应当如何保持职业谨慎：“审计人员
执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题
保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论”；第二十二条
则提出了对审计人员胜任能力的要求：“审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、
职业能力和工作经验。”
而在审计人员职业道德中，也对勤勉尽责进行了阐释：“勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，
勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。”
启示与意义4
对准则和职业道德的操守
而令我们担心的是，倘若存在审计人员对准则和职业道德操守上的失格，那么设计再完善的
审计计划、实施再充分的审计程序也未必能够有效提高财务报表的可信度。假使审计人员对于
应当执行的审计程序不尽职尽责、对于财务造假造成的可疑现象不予深究，乃至于发现错报漏
报甚至舞弊行为不进行披露、不与被审计单位进行沟通甚至帮助被审计单位共同隐瞒、联合舞
弊，那么我们今天所看到的财务造假所导致的严重后果、或许将不断重演。
所以在最后，我们认为这一案例给予我们最重要的启示，便是秉持对审计准则和审计职业
道德的操守，不断学习和进步，提高自我的胜任能力，来更好的担负作为注册会计师的行业和
社会责任。
启示与意义4
谢谢您的收看！
财务管理1401班 第二小组
湖南大学
Hunan University
