（财务会计）学会计的留着吧
学会计的留着吧！实习之前当小说看两遍你就能上手了！
会计分期
也就是会计期间，每年的 1月 1日到 12月 31日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。
这样划分有利于核算，比如企业的成本计算，需要按月，会计报表也要按会计期间编报这样
才有可比性。
货币计量
在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的，还要换算成人民币。这个
就不用多解释了。
原始凭证
就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，比如我们去交电话费，对方给开的发票;
我们开工资，那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出差的
费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠
这些原始凭证反映出来的。
记账凭证
就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。我们手工记账的大部分工作
都是做凭证，这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计
科目及记账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。
会计账簿
这个我们不陌生，都见过账本吧，做完记账凭证，就要登记账簿。账簿也有很多种，按用途
分：有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外
形分：有订本账、活页账、卡片账。这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什么账
簿。记完账，还要对账，结账。以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看。
借贷记账法
这里的“借”和“贷”，已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语。
首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要
素了吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加，
就用贷表示。
其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借
的一方，就要有贷的一方。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷
方余额。
“账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。”“不是两种说法，而是两个概念。账户是根
据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体，没
有账簿，账户就无法存在，用句成语比喻账户和账簿的关系就是唇齿相依。”
“唇亡齿寒。唇是账簿，齿是账户。”我接着话茬说。
“你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。”妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老
妈在夸谁。
“学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借
贷。这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下，以后我
们接触了实账再详细讲解。”
“好了，会计的相关知识有很多，应该知道的主要是这几个。要知后事如何，且听下回分解。”
第四讲财务三要素
和妈妈吃完了午饭，等来了充满期待的下午，一点钟，盼来了阳光灿烂的他，家庭会计班准
时开课。没有多余的话，老妈开讲：咱们还看这张资产负债表，这里包含着反映财务状况的
三个要素：资产、负债和所有者权益。
下面我们分别来讲解：
资产
那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象。在《小企业会计制度》里是这样说的：
资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业
带来经济利益。
“什么叫交易或事项？”我认真地问。“就是企业的经济业务。”老妈答的很干脆。“还是
专业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮。”
交易：是指发生在两个不同企业之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。
事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间
领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。会计就是
记录经济业务的。
怎么确认资产呢？
（1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算资
产。比如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼前
现实的，是以后要发生的。
（2）能直接或间接的给企业带来经济利益。例如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获
得收入，这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收回来，
但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产。
（3）只要是企业拥有或能控制的。比如：融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并
不拥有所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们创造了利润，这个设
备就是我们的资产。
资产是一个大类，还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等，再往下分就是科
目了，看一下资产负债表就一目了然了。
负债
负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企
业。我一下趴在了餐桌上。
“听晕了吧？”老妈准确地诠释了我的举动。
我一抬头，发现她也在笑我呢：“我们在学校的时候，老师就这么照本宣科，很考验人的悟
性啊。”
老妈边笑边解释着：“我昨天不是说了吗，就把它理解为欠人家的钱，早晚得还，还不起就
破产。我再说几个它名下的科目，也许好理解。短期借款、应付票据、应付工资、应付福利
费、应交税金……都是负债类科目。比如，我们买来原材料，当时没有钱付给人家，跟对方
达成协议后，暂时欠着，在这里就应该是应付账款，这就是负债。负债，也是债权人的权益，
等接触了实际工作就好了。”
我出了一口长气：“这会计里的说道还真多呀。”“说起来难，做起来就容易了。”老妈怕
我打退堂鼓。
所有者权益
就是所有者享有的经济利益，简称所有者权益。这个好理解，资产减去负债，就是所有者权
益。它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈余公积、未分配利润。
三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边是资产项目，右边是负债和所有者
权益项目，表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是：
资产=负债+所有者权益
从这个公式里我们可以看出，企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是所有
者的权益。
“这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容。”
对于会计，我有点入门了。
第五讲反映经营成果的三个要素
在利润表里，也包含着反映经营成果的三个要素：收入、费用和利润。我们还一个一个讲。
收入
收入，是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。可分为主营
业务收入和其他业务收入，顾名思义，前者是企业的主要业务收入，比如：销售产品、商品；
后者是主业以外的收入，如：销售材料、转让技术。
费用
费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。可分为营业
成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务
成本。
而期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。这三个费用从字面上就能区分出来，管理
费用就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；营业费用是在销售商
品、提供劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用，还有专设的销售机构的各
项费用；财务费用是筹集生产经营所需资金而发生的费用和利息支出。
利润
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业日常活动所形成的利润和营业外收支。
这三者之间的关系，用下面这个公式表示：
利润=收入－费用
“从这张利润表上我们也能看出利润是怎么来的。就是一步步推算出来的，里边包含了所有
的相关项目。”
“我讲一个故事啊，2分钟就能让你俩清楚地了解会计要素。”
“会计小刚要结婚了，他从多年的积蓄里拿出 10万元，又在开公司的叔叔那里借来 15万元
（负债），买了一栋价值 25万元的楼房（资产）。
等他搬进新居后，未婚妻又送来 8万元（所有者权益）用于装修和购置家具，因为这个家是
他们的共同财产。这天他掰着手指头算：我的资产就是 25万元的房子和 8万元的装修及家
具，共 33万元，负债是 15万元，所有者权益就出来了，33-15=18万元。真正属于我的只有
这 18万元哪。
结婚一个月后，小刚和妻子坐在一起总结家庭开支情况。俩人的工资总额是 5000元（收入），
一个月花掉水电费 200元，电视、电话费 300元，油米酱醋茶 800元，其他杂费 500元，支
出总计 1800元（费用）。本月剩余达 3200（利润）。算得俩人挺高兴，小刚直夸妻子会过
日子。”
“妈，你真会编。”我发自肺腑地称赞老妈。
“听明白没有呀？”我妈专门问我，她知道周游是“明白人”。
“明-白-啦——”我故意拖腔拉调地说。
“今天就讲这么多了。”
“这么快就讲完了？我感觉到有点吃不饱了。”
“呵，你的胃口还不小呢！”他接着话题说。
“收入多了利润才多嘛。”我现买现卖。
“好了，今天就到这里，明天我领你们去公司，我已经和老板打完招呼了。”
“太好了，我就等这一天呢！”
周游顿时来了精神，受他的传染，我也盼着看实账了。
今天的课程就这样结束了，明天有荤有素，一定很解馋。
第 6届未举办，第 7届，比利时安普卫特（1920）
第六讲会计循环（1）
今天和老妈约好下午去她办公室，亲临现场学会计。
我妈说：“都坐下吧，我开讲了。”
只见她打开抽屉，从里边拿出许多票据。有电话费发票、汽油费发票、差旅费报销单，还有
自己做的工资表、入库单、出库单。
会计循环
我妈说：“我按着会计循环，一项一项地讲。”
“会计循环？”我好像听老妈说过。“会计循环，也就是会计的业务流程，是指从分析经济
业务起到编制会计报表为止的全过程。通俗点说就是会计工作的流程，也就是会计每个月循
环做的事。”
“我看书上都是从货币资产开始讲的。”我不解。
“对于你这样的初学者，开始就那么讲你肯定发蒙，这就是你听不懂的原因。了解了会计循
环，就像找到了会计的路线，处理业务，就是怎么走的问题了，业务水平高，就会感到一马
平川，否则就会困难重重。”
“对呀，会计表面看似简单，但实际做起来，就能看出处理业务的水平了。考察会计的最好
办法就是实际操作，水平高低一眼就看出来了。”
看来老妈对会计是有法眼的。我妈继续说：“昨天我不是讲了原始凭证吗！这些都是，前边
那三张是外来的原始凭证，就是企业在外边买东西，人家给开的发票等；后边这两张是自己
根据发生业务事项自制的原始凭证，一看就知道是我们自己制作并填写的。”
接着她又拿出一本记账凭证，“这是我已经装订好的记账凭证，根据那些原始凭证，填制这
些记账凭证。”
“做完了一张张的凭证就要汇总了，就是把平时做的记账凭证统计到一起。”说着妈妈翻开
了那本凭证的第一页，我看到的是一张记账凭证汇总表。
最后我妈拿出账本，有五六本。“这些就是会计账簿，都是根据凭证登记的。到了月末根据
这些账编制会计报表，一个月的业务就结束了。接下来就是报税、纳税。”
一个月的业务让我妈五分钟就讲完了。
我看着我妈按着讲的顺序摆了一桌子的东西：“说详细点呗，我没听清楚。”
“这些工作具体怎么做，在以后的课程里我会详细地讲解，今天让你们来的目的是看实账，
有个实际印象，有个现场感，以后再做练习的时候就会感到很具体，不至于心里发闷。”
“阿姨，我现在心里敞亮多了。”
“那是，我妈是谁呀，名师出高徒嘛！”
“再忽悠我都找不着北了。阳阳不是不明白借和贷吗？好好看看凭证，体会一下，有不懂的
问我。明天回家我们细讲。”
我翻看了一下记账凭证，上面有借有贷，再看账簿，也有借有贷，看来这借贷还是会计的重
要“成员”呢！
我们又仔细把会计流程熟悉了一遍，翻看了几本凭证和账本，看了上面都写了些什么，还看
了装有以前凭证和账本的档案柜。
还没有学到会计科目，所以也问不出来啥，这样过了半个多小时，老妈说：“今天就这样吧。
你俩去文化用品商店，买一些会计用品，就是刚才你们看到的这些，以后我讲课的时候用，
咱们来个实战演习。”
他赶紧拿出笔和纸，在上面写着什么，写完了递给我妈：“阿姨，您看买这些东西够不够？”
我凑过去，上面写着记账凭证、记账凭证汇总表、现金日记账、银行日记账、明细账、总账、
费用账。
“字挺漂亮。还有，我给你写上啊，牛皮纸的凭证皮（记账凭证封面）、差旅费报销单、单
据粘贴纸、收据、凭证装订线。就这些，然后就回家吧！”
今天的收获颇丰，让我感受到了会计的工作氛围，想像着将来，我坐在办公桌前的样子……
第七讲会计循环（2）
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上周我们看了实账，了解了会计循环的概念，今天我再把会计循环的具体操作步骤详细讲讲。
分析经济业务
拿来原始凭证后，可能是外来的票据，也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务，
也就是会计要素，然后确定会计科目，找准借贷方，就可以做记账凭证了。
如果一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票，购买机票、车票的延伸服务费和手续费，
邮电手续费，定额餐饮发票，过路过桥费，停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单。
拿到原始凭证，下一步就应该做记账凭证了。
编制记账凭证
根据原始凭证，按着刚才分析的就能做凭证了，就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，
在这儿我就不多说了，知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录。
记账凭证汇总
凭证一张张做完后，看看够两公分厚，就要进行汇总了，先编号，再按凭证上的科目做丁字
账，按照凭证的编号，一笔一笔地统计，写完了就试算平衡，看借贷是否相等。平了就可以
把数据抄写在记账凭证汇总表上。
登记会计账簿
凭证做完后，就应该登记日记账和明细账了，一般等汇总后再登记总账。
每天只要根据当日的原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银
行存款日记账要做到日清月结，现金账的余额要和库存也就是保险柜中的现金数目核对，银
行账的余额要和银行对账单核对。其他的明细账是月结不用日清。
“什么是总账？什么是明细账啊？”我问。
“明细账是根据记账凭证登记的，而总账是根据汇总表登记的。总账，顾名思义，就是记总
数的日明细账，是记细数的。总账驾驭明细账，明细账是对总账的补充。总账记的是会计的
一级科目，而明细账除了必须记一级科目外，有的还必须记二级科目，比如原材料、管理费
用等。管理费用是一级科目，它包括许多项目，如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它
的二级科目。这样我们就可以看出，两账的余额无论是借或贷，方向必须一致，如果不符，
那多半是明细账记错了或记漏了。造成差错的原因可能是记错借贷方了，或者记错科目了，
随着经验的积累，会很快发现错误，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。”
这里顺便说一下“对账”和“结账”。
谁也保证不了记账万无一失，所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表
相符，这样的会计信息才真实、完整。通过对账，还能发现记账凭证的错误，还有业务上的
疏漏，以后我们做实账的时候就可能发生，我在这儿就不多说了。
然后就要结账。结账有两项内容，一个是对平时记录的数据小结，结算出本期发生额合计和
余额，然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润，把各种损益类的账户都结清，就
是到了月末，把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润。
编制财务报告
账簿记完经过核对无误后，就要编制财务会计报告了。
财务报告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部分，它是反映企
业财务状况和经营成果的报告文件，就是我最初给你们看的那两张报表，还有一张是现金流
量表，因为小企业很少有要这张表的，而且制度上没有硬性规定必须要报，所以我们先不学
它，到了岗位，如果需要编报的话，那时候你们已经会编制了，等学到报表的时候我们看情
况定。
“到此为止，会计循环也到头了。接下来就是下一个月的业务了。”
第八讲开始建账
“如果说前边我教你们的会计常识是生字的话，那么现在我开始教你们造句，等讲到行业会
计的时候，就是作文了。只有写出文章才有可能挣到稿费，文章越精彩，稿酬就越高，同样
道理，会计的水平越高，薪酬也就越高。”
“那就是说，我现在才是小学二年级的水平呗？”我有点不服。
“那我都大学毕业了，也没达到三年级的水平啊！”
“那是因为你笨。”我抢白他。
“不对，”老妈接过话说，“学会计的都要经过这个阶段，周游是没接触到实际工作，一旦
操作起来，他一定比你进步快。”
“好了，开始上课。”老妈一本正经地说。
“从今天开始，我们进入实战状态，假设一个家具公司成立，你俩就是这儿的会计了。我们
按着会计循环，以一个月为会计周期，进行业务处理。”
建账的前提
首先，我们根据本公司的需要建账。
说到建账，好像挺复杂的，其实一点都不难。记住关键的一条就够了院根据核算的对象从两
方面反映，一是总括反映；二是明细反映。
新进一家企业，不外乎有两种情况：
（1）新成立的企业。要求一切从头开始，这对于老会计来说，是最高兴的事，因为没有陈
年老账，没有罗嗦事，不用很操心。但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目，有点不知
所措。
（2）老企业。这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇到这样的企业
是你的幸运，不但能学到好多东西，而且还不用操心，接过来继续做就可以了。另一种是原
本账目不清，所以想换一个会计，这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什么，结果随着
业务的进展，你会发现越来越乱，越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了，这最
考验你的功夫了。”
“阿姨是不是都遇到过？”
“是啊，这些都是我的切身体会，我是有感而发。在这儿我再强调一点：你受聘一家企业后，
首先要尽快熟悉企业的经营状况，熟悉业务，包括了解产品或商品、了解客户，这样对处理
账务有帮助，然后再了解会计账目，弄清会计业务上的来龙去脉，这样接手后，会很快进入
角色。”
先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗？那些就是企业必须的。
账本的格式
账本的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，每一种都有不同的用处。现金日记账和银
行存款日记账是必须设置的，还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要。我们不能
每一个科目使用一本账簿，昨天你们不是看到我记的那些账了吗，一共就六本，我看你买的
这些。”他把带来的账本都掏出来。
日记账——现金日记账、银行存款日记账，应该单设；
多栏式费用账——可以把营业费用和管理费用记在一本账里，期间费用里还有一个财务费用
科目，如果企业没有贷款，可以把它归纳到管理费用里核算；
商品明细账——就记库存商品、原材料；
三栏式明细账——可以立两本平时发生额少的账户集中到一起，记在一本账上，比如应付工
资、应付福利费、主营业务收入、主营业务支出、实收资本、资本公积、本年利润等等。那
些往来科目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款，
可以记在一本账里。如果往来账多的，再视情况分出一本记。
固定资产和低值易耗品，放在一本账里。
我说多了，你们也记不住，以后随着业务的发生，就知道该立什么账了，没有的可以后补，
但不能把所有的科目都建账，有的根本用不上。
另外还有总账。建总账的时候，最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页。
例如：第 1页到第 4页登记现金，第 5页到第 10页登记银行存款，以此类推。”
“太简单了，这就叫建账啊，我以为多难呢！”我不以为然。
“那下周我们就开始真枪实弹上战场了。”妈妈说。
“没问题，就等那一天呢。”我胸有成竹。
第九讲学做分录（一）分录总论
“来，一人一本记账凭证，做完以后我们要汇总、记账。”
会计凭证
我俩一人分了一本记账凭证。
“上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了，还有凭证底下的填制、
记账、审核，要求加盖相应的人名章。尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的经
济事项，刚开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了。”
妈妈看看我写的数字，又看看他的：“周游的数字写得挺专业。”
我扭头看了一眼他写的数字，他是斜着写的，我的数字写得太直了。
妈妈说：“我多说几句啊，数字要写得小巧，至少要倾斜 60度角，这样的字才好看，才显
得专业，因为我们整天与数字打交道，这也是会计起码的基本功。有句话不是说嘛：行家一
出手，就知有没有，反映在会计身上就是这数字。有人看见谁的数字写得好，就爱这么说：
‘一看你这数字，就知道你记过账。’所以啊会计还要练习写好数字。来，我写一张，你没
事的时候练练。”
妈妈边写边说：“我们在学校的时候，有专门练数字的本子，就像小学生的描红本，不知道
现在有没有了。”
“有，但都不重视。”周游说。
“是啊，现在用软件的越来越多，写字的机会也少了，但平时做业务的时候还是应该按规矩
写。”
“说到数字，我又想起来千分位的问题了，顺便提一下。我们常看到有超过一千的数字，都
用逗号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有——现在用
算盘的也不多了。一是便于阅读；二是不容易写错位。如果你平时写到上千位的数字时，习
惯打个逗号，就知道你很内行。”
会计分录
妈妈接着说，好了，书归正传，进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是 50
万元，有两个投资人，一个人用现金 30万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是 30
万元。那么这套分录应该这么做：
借：现金 300000
固定资产 300000
贷：实收资本 500000
资本公积——资本溢价 100000
会计科目
从现在开始，涉及到的科目，我一个个地讲，放在实际业务里，容易理解。
现金——就是指库存现金。
凡是涉及人民币的，都走现金科目。现金是资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额在
借方。实收资本——指收到的投资者投入的资本。我们看到了，可以是现金，也可以是非现
金。这个科目属于所有者权益类，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。一般情况下，一
旦入账，很少变动。企业因故增减，要经过工商部门批准。
资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以
及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受
捐赠非现金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积。期末余额也在贷方。还看刚
才那项业务：收到投入的人民币，把它存入银行，然后拿去验资。
借：银行存款 300000
贷：现金 300000
因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的，正好是 50万元，就用不着资本公积科目
了，我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。
这 50万元实收资本和 10万元的资本公积合计 60万元，还要一次性地交纳万分之五的印花
税，在下月 10号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税
票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。
“好了，时间到了。”我刚听出点门道，妈妈就单方决定下课了。
第十讲学做分录（二）
固定资产、累计折旧
“上节课我们学了四个科目，今天讲固定资产。”
固定资产
“哪些算固定资产啊？”我越学越感到不懂的太多了。
妈妈说：“固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过
一年、单位价值较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资
产使用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、管
理用具、玻璃器皿等，都是易损耗的东西。
固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值易耗
品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、
有融资租入的。”
“什么叫融资啊？我经常看到这个词儿。”家教就这点好，不懂的可随时问。
“融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。”周游替答。
“妈，他说的对吗？”我怕他逗我。
“没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做强，
或者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂管理
了。我刚才讲到哪儿了？”
“固定资产取得的几种情况。”周游帮助妈妈找到了线索。
“对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定，
还有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了，自己看书就可以理解了。
累计折旧
学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。固
定资产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净
值是多少，那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是 6000元,几年后
的累计折旧额是 1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有 5000元了。
固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中
前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个要视企业的具
体情况而定。这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度
内不能随意变更。
固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是折旧由谁负担，
比如管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的
计入其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有备抵科目。
固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：房屋建筑物为 20年；火车、轮船、
机器、机械和其他生产设备为 10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经
营有关的器具、工具、家具为 5年。
在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定
合理地确定，但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时，就要服从税法规定。”
第十一讲学做分录（三）——低值易耗品
“上节课我们简要地讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书，今
天讲低值易耗品。”
低值易耗品
“某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌 4张，单价 500元；椅子 4把，单价 120元；电
脑桌 2张，单价 400元，共计 3280元，开了一张发票。电脑 2台，单价 5000元，另外开了
一张发票。（这里涉及的单价均为含税价）”
“知道这里都涉及什么科目吗？”妈妈问我。
“低值易耗品呗。”因为妈妈刚说完，今天要讲这个科目。
“一听你就是瞎蒙的。还有呢？”周游真了解我。
我想起了上节课妈妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资产吧？”
“对，这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及
经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值较
高的资产就是固定资产了，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开，不
要弄混了。”
“妈妈给比较一下吧。”我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳。
“首先，两者的核算方法不一样。固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。其
次，两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才
允许提折旧。最后，两者的摊销方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销、分次摊销、五五
摊销法，而固定资产是按月逐年摊销的。
如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值易耗品可以抵扣，而固定资产（除特
殊情况）则不允许抵扣。小规模纳税人不存在这个问题。下面我们对前面的业务进行账务处
理：
借：低值易耗品——在用低值易耗品——办公桌 2000
——椅子 480
——电脑桌 800
贷：银行存款 3280
低值易耗品应设置‘在用低值易耗品’、‘在库低值易耗品’、‘低值易耗品摊销’三个明
细账户，进行明细核算。
这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走‘长期待摊费用’，如果是一
年内就会报废的，走待摊费用。
领用时，全额转到待摊费用里：
借：长期待摊费用 3280
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——办公桌 2000
——椅子 400
——电脑桌 800
因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时：
借：管理费用 820
贷：长期待摊费用 820
“如果月末有借方余额，说明什么问题呢？”妈妈问我。
“就是没领用的低值易耗品的实际成本。”我想了一下，很专业地回答。
“不错，我女儿就是聪明！”妈妈夸得我心里更美了。
“下面做另一笔分录：
借：固定资产——电脑 10000
贷：银行存款 10000
记着，下个月要做提累计折旧的分录。”
“还是做出来吧。”我提出建议。
“那我就说一下，你们自己试着做。”妈妈开始放手了。
“这台电脑的预计使用寿命是 5年，预计残值率是 5%，也就是说最后报废了还能有 5%的收
入，有的大型设备，还有预计清理费用，这里先忽略不计。年折旧额是多少？”
我拿出小学的数学水平就够用了：（原值—残值）/年限，残值=原值×残值率，一年折旧 1900
元！
因为固定资产是按月提折旧的，再除以 12就是一个月的折旧额了。这个除不尽，大约是 160
元。这套分录就是这样的：
借：管理费用——折旧 160
贷：累计折旧 160
“低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。”
妈妈的一句话结束了今天的课程。
第十二讲学做分录（四）
管理费用、营业费用、财务费用
“前几节课，我们已经学了几个科目，刚入行的往往觉得科目不好把握，发生一笔业务，不
知道应该怎么处理，这就需要经验的积累了，只有常练习，才能轻车熟路。
周游你发现没有，你们在校时学的会计，都是面面俱到，其实，在实际工作中，对于一个企
业，有些业务永远都碰不到，但为了应付考试，还是要学习的，毕竟知识掌握的越多，就业
门路越宽。我现在给你们讲的，是平时工作中最常用的，讲不到的，以后工作遇到了，自己
看书就能明白。”
“这就叫师傅领进门，修行靠个人。”周游不失时机的接话水平日益见长。
“你们都是聪明的孩子，我相信你们的悟性。”然后妈妈开始进入正题——
“这一天，公司的副经理张三要到省城去学习，临走前要借人民币 2000元。张三拿着有总
经理签字的借据，到财务支取现金:
借：其他应收款——张三 2000
贷：现金 2000
记住个人欠款走其他应收款，主营业务引起的欠款走应收账款，这些我们以后细讲。
张三学习回来后，报销学费 900元，差旅费 1000元，把剩余的 100元交回财务。
借：管理费用——差旅费 1000
——其他 900
现金 100
贷：其他应收款——张三 2000
这样，反映个人欠款的其他应收款余额就是零了。”
过了几天，销售部门有一名业务员李四外出联系业务，借差旅费 1000元。这套分录你俩来
做。
这个简单，我一分钟就做出来了：
借：其他应收款——李四 1000
贷：现金 1000
“业务员回来后报销了 1200元。”
我迟疑了一下，斜眼看着周游做：
借：营业费用 1200
贷：其他应收款——李四 1000
现金 200
“你怎么走营业费用啊？”我问他。
“这就是我要出这两道题的目的。我把它们放到一起来讲，是想让你们区分出它们的差异。”
妈妈不等周游回答就对着我说。
“它们有什么区别啊？”
“从字面上就可以看出来啊！凡是管理部门的花销，都走管理费用，凡是销售部门的花销，
都走营业费用。”妈妈用一句话做了总结。
“会计科目的名称，基本上都能一目了然，比如：应收账款、材料、库存商品、在建工程等，
只要记住它们核算的内容就 OK了。”
我平时常说的语言老妈也能脱口而出了，这就是耳濡目染的结果，学会计也一样吧！
妈妈接着讲：“管理费用里包括管理部门的工资、修理费、低值易耗品摊销、业务招待费、
办公费、差旅费、房产税、车船使用税、印花税、还有计提的坏账准备、存货跌价准备等，
这些都是管理费用的二级科目，比如刚才我们做的分录里，管理费用科目下的差旅费。
营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，还有职工工资、福利费、
业务费等。
如果是商品流通企业，可以不设‘管理费用’科目，直接入‘营业费用’科目核算。
另外，它们还有一个通用名字——期间费用，顾名思义，就是一段期间内发生的费用，到了
月末都要结转到利润里，本科目没有余额。
期间费用还包括一个财务费用，就是为筹集资金发生的费用，比如我们常见的有贷款的利息
支出、汇兑损失以及相关的手续费。如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直接计
入管理费用。
今天就讲这些内容了，这么讲是不是更容易理解啊？”
妈妈一口气讲了这么多，真是考验我的消化能力。
第十三讲学做分录（五）
库存商品、主营业务收入、主营业务成本
妈妈说今天讲进销业务。
公司开始进入经营状态，业务员从某加工厂购进一批家具，发票价款(含税)是 30000元，商
品经过验收已经入库，货款在一周前就通过银行支付。该公司是小规模企业，不做进项税的
抵扣，所以，厂家开的发票即使是增值税发票，也不能抵扣。
“什么是小规模纳税人?”我追不急待地问。
这样吧，这个话题我们下堂课讲解，咱们还接着今天的讲啊。
首先，在付款的时候：
借：预付账款——某厂 30000
贷：银行存款 30000
家具运来了验收入库后，又用现金支付运费 500元。
先做入库的分录：
借：库存商品——写字台 10000
——办公椅 5000
——档案柜 15000
贷：预付账款—某企业 30000
再做付运费的分录：
借：营业费用——运杂费 500
贷：现金 500
商品流通企业购入的商品，在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、合理损耗等，
都计入营业费用，单独核算。
我们这里采取的是进价核算方法，就是按进价核算库存商品。此外还有售价核算方法，这种
方法，要使用“商品进销差价”科目。商品入库后，按售价借记“库存商品”，然后，以进
价和售价之间的差额，贷记“商品进销差价”，到了月末，要计算出本月已销商品应分摊的
进销差价。·
接下来就是销售了，妈妈继续讲。
凡是销售都要缴纳增值税，商品流通企业小规模纳税人增值税的征收率是 4％，工业企业是 6
％。增值税是价外税，我们给出的发票上面的金额就是含税价，也就是说货物的价格当中包
含了增值税。因此我们核算销售额的时候，要把真正的不含税收入换算出来，这个公式是这
样的：
不含税价格=含税价格/(1+税率)
我们卖出一组档案柜，获取现金 2080元，同时开出发票：
借：现金 2080
贷：主营业务收入 2000
应交税金——应交增值税 80
记住：别忘了计提城市维护建设税和教育费附加，这两项税费是按增值税的 7％和 3％计算。
借：主营业务税金及附加 8
贷：应交税金—应交城建税
其他应交款——教育费附加
有了收入就要有成本，这样我们才能计算出利润。
档案柜的成本是 1500元，结转成本：
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品——档案柜 1500
主营业务收入和主营业务成本是相对应的，但是做分录的时候，两者是分开的，收入对应现
金、银行存款或应收账款，而成本对应库存商品。
本周的课到此结束了，我感到自己的会计学习又上了一个台阶，攀登的感觉真好。
第十四讲纳税人身份
妈妈说：“前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说的。
现在教材上讲的都是一般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模纳税人，一是因为达不
到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，小规模纳税人也有自己的优势，将来你们工作
了，根据你所在的公司的具体情况，帮老板分析一下作为什么身份纳税更有利于企业，那他
一定会对你刮目棺看的。”
“那怎么还分一般和小规模呵?”
“这是区别缴纳增值税的企业身份的叫法。现在界定这两种身份的一般标准是：（1）加工
制造企业年销售额低于 100万的；（2）商品流通企业低于 180万的，并且会计核算不健全
的企业就是小规模纳税人，而高于这个标准的、会计核算健全的就叫一般纳税人。
“两者的区别是?”我就想听妈妈做归纳。
税率不同
小规模纳税人工业企业是 6％，商业企业是 4％；而一般纳税人因为经营不同的货物，有三
档税率：17％、13％、零。
计税方法不同
规模纳税人以其销售额乘以 4％或 6％的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额，公式是：
应纳税额=销售额 x征收率
因为增值税是价外税，这里的销售额都是不含税的，普通发票上的销售额，是含税的，要换
算成不含税的，公式是：
不含税销售额=含税销售额／1+征收率
一般纳税人采用购进扫税法，按 17或 13％的税率计税，公式是：
当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
=销售额×税率—当期进项税额
因为二者的计税方法不同，所以增值税的税负也不同。
发票不同
小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。而—般纳税人从小规模纳税
人那里购买货物，取得的普通发票是不能抵扣的。即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得
了它在税务部门代开的增值税专用发票，也只能抵扣 4％或 6％的进项税额。
现在都讲节税筹划，企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的。
“举个例子。”我提醒妈妈。
“一般情况下，如果企业原材料进价低，但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、
利润空间大的企业，按小规模纳税人的税负就比一般纳税人的税负低。如果企业的进货方不
是一般纳税人，而且进项税额不多，那么企业也就没必要非得申请一般纳税人。如果进项额
能达到销项额 ％以上，还是申请小规模纳税人合适。但有一点要记住了，如果企业年销
售额达到了 180工厂，即使你不去申请一般纳税人，税务机关也有权要求你按着一般纳税人
的纳税比率缴纳增值税，而且，你还不能抵扣进项税，这样企业反而亏了。”.
“企业应该是什么身份不是根据年销售额划分的吗?”
“也可以灵活机动啊，那要看怎么做对企业有利了。”
妈妈接着说：“如果企业是小规模纳税人，交税少，那么年销售额高于规定的标准了，可以
将企业一分为二，变成两个执照，又都是小规模纳税人了。这里有个税负平衡点的问题……
”
第 18届，日本东京（1964）
第十五讲学做分录（六）——往来科目
今天我讲一下往来科目。
“应收应付啊?”周游讲过来历的，我印象很深。
还好，没忘。往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、
其他应交款，预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧。
“还是归纳一下吧，你拿手，我爱听。”我建议道。
（1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的走应收账款，向对方付款的走应付账
款。
（2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各
种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，
（3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市
维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、
矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。
“三个凡是了。”
记着啊，凡是带有应收字样的，都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目。
下面举个例子来说明。
例如：某家具公司卖给甲公司 2张写字台 4160元，2把办公椅 1560元，货已发出，款未收
到。
借：应收账款——甲公司 5720
主营业务税金及附加 22
贷：主营业务收入 5500
应交税金——应交增值税 220
——应交城市建设维护税
其他应交款——应交教育费附加
一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习，还是在这里把这套分录做出来。
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品——写字台 2000
——办公椅 1000
因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上。
十天之后，收到上笔货款的银行转账支票。
借：银行存款 5720
贷：应收账款——甲公司 5720
妈妈接着说：这往来的科目，一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人，马虎不得，最要
紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。
“怎么提啊?”我在书上看到这段了，但是没看懂。
有下面几种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企
业可以根据具体情况选择其中的一种。
例如：去年年末，企业的应收账款余额是 50000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账
准备，其比例是 3％o今年，企业有一笔应收账款没办法收回了，也就是说发生杯账 1600元，
年末的应收账款余额是 40000元。
我们先做去年的分录：
先计算提取额：50000×3％o=150元
借：管理费用 150
贷：坏账准备 150
年末坏账准备余额是贷方 150元。
今年实际发生了坏账，就要转销坏账准备：
借：坏账准备 1600
贷：应收账款 1600
今年的余额就是(150—1600)借方的 1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备，应
该是 40000×3％o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方 1450元，所以要做调整分
录：
借：管理费用 1570
贷：坏账准备 1570
知道 1570是怎么来的吗?
“120-150+1600=1570”周游回答。
对，那如果今年没有坏账呢?
“120-150，”我没加那 1600元，“那就是-30了?”其实我说出的同时还在想是怎么回事呢，
说实话我有点蒙。
妈妈看出了我眼里的困惑，又解释了一下：这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准
备金额为基数，减去账面上的贷方余额。如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录，
补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录，抵消后得出今年的余额。
“这会计的学问可真多啊!”我愈发感到当会计真是不简单呐!
第十六讲学做分录（七）
待摊费用和预提费用
妈妈说今天讲两个科目——待摊费用和预提费用。
“我在学校的时候就分不清这两个科目”周游说。
“有那么难理解吗?从字面上也能看出来：待摊费用，就是等待摊销的费用；预提费用是预
先提取的费用。”我抢白。
“这两个科目不常用，但是要区分清楚，我把它们放在一起讲，便于理解。待摊预提是以权
责发生制为记账基础的，受益在前、现金支付在后用预提，而现金支付在前、受益在后用待
摊处理，通过这两个科目使受益与费用相匹配。需注意：摊销期限在一年以内的(包括一年)
的各项费用在“待摊费用”里核算，超过一年的在“长期待摊费用”里核算。”妈妈解释道。
预提费用也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比如：公司贷款，
都是先贷款后付息，每个月会计人员都要先把利息预提出来。
这两个科目还有两个区别：
I.从付款的先后顺序上——先付款的走待摊，后付款的走预提；
2.待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。
下面举两个例子帮助理解。
例 1：某公司租用的办公室，先付半年的房费 120000元，银行转账支付。当月做如下账务处
理：
借：待摊费用 120000
贷：银行存款 120000
每个月摊销时：
借：管理费用 20000
贷：待摊费用 20000
例 2：公司租用的柜台等用品，已经用了一个月，但是还没有付款，按商议的价格一年付 3600
元。到了月末：
借：营业费用 300
贷：预提费用 300
下个月出租方来收款时，如果收 300元，则：
借：预提费用 300
贷：现金 300
“如果收 3600元，怎么办?”妈妈考我们。
我在想的时候，周游已经说出来了：
借：待摊费用 3300
预提费用 300
贷：现金 3600
我琢磨了一会儿——先付款的走待摊，那 3300元属于先支出的，而 300元是上月该付未付
而预提的，要转出，懂了。
“阿姨，我们在学校学的是《企业会计制度》，老师也介绍了一下《小企业会计制度》，实
际工作中哪个更常用或更重要啊?”周游的思维跳跃真快，想到那去了。
“现行通用的会计制度，一共有三个，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小
企业会计制度》，去年还颁布了与世界接轨的 39项《企业会计准则》。”
“国家在制定《小企业会计制度》的时候，有一个统计数据：在全国工业企业法人中，按新
的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近 95％，小企业的最终产品和服务的价值占全
国国内生产总值的近 50％，可见小企业占有很重要的地位。小企业要么执行《企业会计制度》，
要么执行《小企业会计制度》，不能同时使用两个制度。”
“其实作为初学者，还是先从《小企业会计制度》学起比较实用，一是简单易学，二是应用
广泛。好好学吧!”
妈妈的话语重心长。
第十七讲学做分录（八）
工程物资、在建工程、材料
“今天在公司，正在准备考职称的出纳员，问我一道题，说是公司要建一个简易仓库，应该
怎么处理账务，是‘工程施工’还是‘在建工程’。周游，你说应该走什么?”妈妈刚开始
讲课就出难题。
“在建工程吧。”周游说的不是很肯定。
“对，今天就讲这方面的内容。”
不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了，就该知道怎么处理这些业务。基建业务，一般
用到两个科目，一个是“工程物资”，一个是“在建工程”，都是资产类的。工程物资包括
为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、
技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。
现在结合实务讲。
我们这个企业想自建仓库，购入钢材、水泥等材料 21200元，未取得增值税专用发票。一个
月后，共领用 20000元的物资，其余的转为存货，仓库建好后投入使用。这套业务要做四笔
分录：
1.买进物资时：
借：工程物资 21200
贷：银行存款 21200
2.领用物资时：
借：在建工程——仓库 20000
贷：工程物资 20000
3.结余物资转存货：
借：材料 1200
贷：工程物资 1200
4.仓库建好达到预定可使用状态：
借：固定资产——仓库 20000
贷：在建工程 20000
固定资产的入账价值规定：自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前
所发生的必要支出，就是其成本入账。固定资产入账了，要在下月怎么的“提——折
——旧”我故意拖着长音答道。
“还行，没忘。”妈妈又夸我了。
这里还有几点要分清了：
（1）自己企业的基建工程，走“在建工程”，而建筑单位为别人建造工程，走“工程施
工”；
（2）自己的工程，最终要进入“固定资产”，而给别人建造的走“主营业务收入”；
（3）在本企业，单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产，比如轿车，但是同样是轿
车，在汽车厂，就是他的库存商品。
我说这些，是因为我在单位时他们问到我，我感觉对于初学者很容易弄混的几个问题，顺便
说明一下。
“我还真有点糊涂。”因为我是初学者。
“以前我也不是很清楚。”周游说。
“现在呢?”老妈最关心这个。
“我说的是上学的时候我不清楚，现在经您这么一概括我才搞明白。”周游赶紧解释，“在
校的时候，老师都是按部就班地讲，没有把前后知识联系起来，那时候我们也问不出什么问
题，所以一知半解。”
“妈妈，您刚才讲到物资转存货，然后做的分录写的是材料，怎么回事啊?”
“存货是个大概念，它不是科目，在会计报表里体现的是一个项目。存货，说白了，就是存
在的货物，它包括：材料、库存商品、低值易耗晶、委托 3口工物资、委托代销商品、存货
跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈。”妈妈的记性还不错。
“还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备。”我补充道。
“这些都不常用，而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、
修理用备件、燃料、包装物等。实际成本呢也就是入账的价格，包括：买价、运杂费、运输
途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这是对于工业企业而言的，商业企业中
材料的实际成本只是买价，不包括其他的杂费，买价之外的都计入营业费用，这是工商业会
计核算的区别，记住喽。”
第十八讲学做分录（九）
其他业务收支、营业外收支
“今天讲什么?”我问。
“营业外收入、营业外支出、其他业务收入和其他业务支出。别看名称挺多但内容少，好掌
握。”
“我看过书了，对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总是弄混。”我接着
妈妈的话茬儿。
其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料
销售、无形资产的出租、包装物的出租等。
其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供
劳务等发生的相关成本、费用以及相关的税金和附加。
能看得出这两个科目是配套的，谁也离不开谁，这点与主营业务收入和主营业务成本相似。
营业外收入核算的是与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产
净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
营业外支出核算的也是与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资
产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。
这两个科目正好相反，“各自为政”，核算的业务类似，但性质相反，核算上没有关联。
这四个科目有个共同特点，记账的时候都是临时账户，月末不能有余额，月末将余额结转到
本年利润。记着啊，凡是损益类的科目，期末都没有余额。
还有一点要记住：只要有收入就要纳税。一般情况下，其他业务收入要缴纳增值税，营业外
收入要缴纳营业税。
“为什么缴纳的税种还不同啊?”我的问题已经有深度了。
“因为业务不同啊，所以税种不同。这就涉及到税务知识了，我先简单说一下，以后接触到
了再细讲。
营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面，而增值税的征收
范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。我们这里的营业外收入涉及无
形资产和不动产，要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物，须征收增值税。”
“上述‘一般情况下’怎么理解?”
“因为不是所有业务都要纳税，这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税。”妈
妈说，“听糊涂了?我开始还说这部分简单呢!”妈妈有点担心。
“听懂了。”周游说完，回头看着我。我赶紧表示：“其实说到税金才显得复杂了。”
妈妈接着说：“作为会计，税收常识必须掌握，这个很重要，到了工作岗位，你们就有体会
了。”
“说了半天，我看还是用实例加深理解吧!”妈妈要出题了。
1.企业销售一批废旧材料，收现金 1560元，成本是 900元，增值税率 4％。
借：现金 1560
贷：其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税 60
借：其他业务支出 6
贷：应交税金——应交城建税
其他应交款——应交教育费附加
这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税，这两种税费属于刚口税，虽然数额不大，但
是每个月都要申报。
如果是主营业务收入，那么上述两税应该计入到主营业务税金及附加科目里，我们这项业务
是其他业务收入，所以这些税费计入其他业务支出。
小规模纳税人的收入是含税的，须换算成不含税收入。知道怎么算吧?简单的记：收入
或者收入
结转成本：
借：其他业务支出 900
贷：材料 900
2.企业的送货车因违反交通规章制度，被交警部门罚款 200元。
借：营业外支出 200
贷：现金 200
做完了分录，我也理清了思路。
第 22届，苏联莫斯科（1980）
第十九讲学做分录（十）
应交税金、其他应交款
“以前的课程里提过应交税金和其他应交款，今天集中讲一下。”妈妈开讲了。因为财务和
税务联系密切，大意不得。我也详细地做了记录。
先讲“应交税金”。
在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税，这些叫流
转税；还有所得税和个人所得税，这些叫收益税；此外还有土地增值税等。这些税种都是应
交税金的二级科目，税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税种，会计根据税种进行
相应的账务处理。
因为这里的内容很多，我简单地介绍一下，课后你们好好看书，再细细体会。
应交增值税
增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，以前我讲过了。
一般纳税人，要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出
口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项
税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。税率有三档：0％、13%和 17%。
小规模纳税人因为不存在进项税抵扣的问题，所以不需要上述明细科目，相对简单。征收率
是两档：工业 6%、商业 4%。
应交消费税
消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、
汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、
高档手表。税率从 5%到 45%不等。
计算公式：
从价定率：应纳税额＝销售额×适用税率
从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额
复合计税：应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额
应交营业税
对于这个税种，不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业、
邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，借记“主营业务税金及附加”；以生产、流
通为主的企业，借记“其他业务支出”；销售不动产、转让无形资产相关的营业税应分别借
记“固定资产清理”或“其他业务支出”。
税率按行业划分一般是 3%或 5%，只有娱乐业是从 5%到 20%。
计算公式：应纳税额＝营业额×税率
应交城市维护建设税
这个税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据的。税率为市区 7%，县、
镇 5%，其他地区 1%。
应纳税额＝（增值税+消费税+营业税税额）×税率
计算的时候：
借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）
贷：应交税金——应交城市维护建设税
缴纳的时候：
借：应交税金——应交城市维护建设税
贷：银行存款
应交所得税
企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
应交所得税=应纳税所得额×所得税率
计算的时候：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
缴纳的时候：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
我挑主要的先介绍这么多，下面讲“其他应交款”。
现在，在新的准则里取消了这个科目，一律放在“应交税费”里核算了。不过《小企业会计
制度》还是要求设这个科目。
这个科目里核算教育费附加和矿产资源补偿费。
教育费附加是按照流转税的 3%计提，和流转税一起缴纳。
计算的时候：
借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）
贷：其他应交款——应交教育费附加
缴纳的时候：
借：其他应交款——应交教育费附加
贷：银行存款
此外还有一个印花税，它的征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照
等。和上述不同的是，印花税的核算不通过“应交税金”账户，在交纳时，直接借记“管理
费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”科目。
妈妈最后说：“在实际工作中，一般的企业能涉及到的也就五、六个税种，但其他的也要掌
握，考职称的时候用得到。”
看来还要好好学学这部分内容呢！
第 23届，美国格杉矶
第二十讲学做分录（十一）
应付工资、应付福利费、本年利润、利润分配
今天妈妈讲最后四个科目，没讲到的让我们看书自学。
应付工资
应付工资，就是应该付给员工的工资总额。
月未了，要把工资计算出来，计入应付工资。一般情况都是下月初开支，但工资属于发生在
本月的费用，根据配比原则，要将工资计入到本月。今天先讲相关的两个科目——应付工
资、应付福利费。新准则里已经把这两个科目合并为一个了：应付职工薪酬。《小企业会计
制度》还是要求设这两个科目。
做凭证的时候，我们要按员工的工作部门，分门别类：管理部门的工资借记“管理费用”，
生产部门的工资，借记“生产成本”，采购、销售部门的工资，借记“营业赞用”，工程人
员的工资，借记“在建工程”。也就是说，哪部分的人就记在哪部分的账上。其工资总额，
贷记“应付工资”，到了下个月开支的时候，借记“应付工资”，贷记“现金”。
应付福利费
应付福利费，是根据工资总额的 14%提取的，这部分钱用于支付职工的医疗赞用、职工的困
难补助和其他福利费用。做凭证的时候，应付福利费也随着职工所在部门计入到相应的各项
费用里。
我们还是处理账务吧。
月末，根据各部门的考勤记录，财会部门编制了一张工资分配表，其中商场的管理人员工资
是 5000元，营业员 7000元，装修工人 2000元，后勤人员是 1000元，共计 15000元。
借：管理费用——工资 5000
——福利费 700
营业费用——工资 10000
——福利费 1400
贷：应付工资 15000
应付福利费 2100
下个月发放工资时，先取现金，再发工资，这个很简单。
下面再讲两个科目——本年利润与利润分配。企业的盈利或者亏损，在这两个科目里一目了
然。
本年利润
本年利润，简单说就是收入减支出，这从利润表上看得最清楚：
主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加=主营业务利润(负号表示亏损)+其他业
务收入—其他业务支出—营业费用—管理费用—财务费用=营业利润十投资收益+补贴收入+
营业外收入—营业外支出=利润总额—所得税=净利润
通过这条“长龙”我们就能看出利润的组成了，以上涉及到的损益类科目都归入本年利润这
个所有者权益科目里了，自己的账户便“空空如也”，这在会汁上叫结转利润，说白了就是
依据账户上的余额做相反的分录。然后看本年利润的余额，如果是贷方，体现的是盈利，如
果是借方，那就表示亏损。
最后，再把本年利润“清空”，转移到利润分配科目里，一年的账务基本结束。
利润分配
企业盈利了，这笔钱该怎么支配呢?共有六个明细科目核算它：1.其他转入；2提取法定盈余
公积；3.提取任意盈余公积；4.应付利润：5.转作资本的利润；6.未分配利润。
在《小企业会汁制度》里，还有一条“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这
项规定，所以这里湃的就不包括它了。
学会计，不要局限在只知道会计上的事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司
法》、《破产法》等。
就这部分内容，我们还是做账务处理吧：
企业年末的有关收入和费用账户如下：
主营业务收入 900000元，其他业务收入 1000元，主营业务成本 650000元，其他业务支出 700
元，主营业务税金及附加 31800元，营业费用 39000元，管理费用 12500元，所得税 55110
元。
先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额，你俩做吧，然后告诉我净利润是多少。
“111890元!”不到 3分钟我报出了数据。
“正确。将分配后的余额进入未分配利润，就 OK了。常用的会计科目基本学完了，下周开
始汇总、记账、报表、报税。”
第二十一讲凭证汇总
通过这段时间的学习，我觉得会计没有想象的那样简单，但也没有别人说的那么难，妈妈说
才给我们灌了半瓶水，今天欢迎她继续灌水。
前边我们学习了一些常用的会计科目，也了解了记账凭证的填制方法，这些都是为了记账打
基础，记账之前要先汇总凭证。刚开班的时候，我讲过了，做完现金和银行存款的凭证，就
应该记账，因为这两个科目要记日记账，跟库存和银行都有核对关系，及时记账能准确地掌
握“家底”，其他的明细账可以等汇总之后记。
记账
一般的教材讲的是先记账后汇总，最后记总账，以我的经验是先汇总、后记账，并且现在的
财务软件也是这样的流程。这样做的好处是：避免因为凭证的错误导致记账错误。因为小企
业做凭证和审核由一个人完成，有的时候因过分自信，就省去了审核环节，如果直接记账，
一旦发现处理有误，就要在账上涂改，不涂改就要另做凭证订正，比较麻烦。而汇总之前这
段时间发现有误，只改凭证就行了。
科目汇总
科目汇总，其实就是把我们做过的记账凭证，集合到一起，分别计算出每一个科目的借方合
计数和贷方合计数。时间上没有特别规定，有的教材讲十天、二十天或一个月汇总一次，我
平时做凭证的时候，看看有两公分厚了，就汇总一次。我说的这个两公分，包括凭证后面的
附页，也就是原始凭证，有的时候原始凭证攒到一起报销，会很多，比如出入库单、差旅费
票据、餐饮发票、出租票据等，十多张凭证就够厚度了。教材上讲量大的原始凭证可以另外
单独装订，我觉得那样找起来不方便，我的凭证都是装在一起的，但是粘贴票据的时候就要
费点功夫了，要布置得均匀，装订出的凭证才能平整。
汇总的目的是为了登记总账，登记总账的目的是为了做会计报表，而做会计报表是为了给相
关人士看的。
汇总的方法很简单——
（1）编顺序号：按时间顺序，给记账凭证编号；
（2）画丁字账：按编号顺序，所有的科目，都要立一个；
（3）算合计数：把每个科目的借、贷方，分别算出合计数；
（4）试算平衡：要求借贷方金额相等。
还记得前期学过的记账规则吧：“有借必有贷，借贷必相等”，这时候就用到了。试算平衡，
就是要看所有科目借方发生额是否与贷方发生额相等。相等了，就说明我们汇总成功了，否
则，就要查找原因。
“不相等都有什么情况啊？”我问。
或者是金额计算错了，或者抄写的时候数字写颠倒了，或者漏科目了等。
汇总完了以后，知道了损益类科目的总数，我们还要编制两个凭证，将损益类科目的总发生
额转入本年利润，即结转利润，一个是：借“主营业务收入”、“投资收益”、“其他业务
收入”等，贷“本年利润”；另一个是：借“本年利润”，贷“主营业务成本”、“主营业
务税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业费用”等。
转入后如果差额在借方，说明亏损，不需要交所得税；如果在贷方，表明盈利，需要计算所
得税，然后做记账凭证，借“所得税”，贷“应交税金——应交所得税”，同时再借“本年
利润”，贷“所得税”。
这里要注意的是，虽然所得税和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整
后有无应纳税所得额。所谓应纳税所得额是会计利润（或亏损）基础上加上纳税调整数。怎
么调整，还有一些规定，比如：招待费和广告费等在会计上可据实列支；但在税务上须按一
定比例列支，超过该比例的部分不准税前列支。
最后，把每个科目的合计数，抄写到“记账凭证汇总表”上，凭证的汇总工作就做完了。
第二十二讲登记账簿
如何登账
妈妈说，不管哪类账，登记方式都一样，就是根据记账凭证按照顺序逐笔登记，比如，在凭
证上看到了主营业务收入科目，就去找有主营业务收入科目的账本，把凭证上的内容登记上
去，该科目是借方就记在左边的借方栏，是贷方就记在右边的贷方栏里，这些叫发生额，你
们看书不是有个“发生额”一词吗，指的就是这个。一个科目记满一页后，把该页的最下面
一行留出来，在摘要栏处扣上“过次页”的印章。把借、贷方的累计数算出来，然后在下一
页的第一行打上“承前页”的字样，把前页的累计数抄到这行的“借方”或“贷方”栏内。
某个科目记完账以后，算出其借、贷方的累计数，在最后一笔记录的下边划上一条通栏红线，
在摘要处写上“累计”字样，在借、贷栏分别登上累计发生额，并算出余额。记完账的凭证
别忘了在“记账符号”处打个对号，我的习惯是写上账簿的页码，方便查账。
听明白了吗？
“您演示一下，就好懂了。”周游建议道。
于是，妈妈拿出账本，又从头讲了一遍，果然效果非凡。
妈妈接着讲，日记账每天都要记。现金日记账与库存现金核对，每天核对一次；银行存款日
记账与银行对账单核对，一个月核对一次，发现有误，及时与银行沟通或者与相关单位核实，
以减少资金风险。
明细账每个月都要算出“本月合计”和“累计”数，结出余额，以便与总账核对，有实物的
还要与保管账核对，这就是账账相符。
“什么是账实相符？”我经常看到这句话。
怎么说到对账上来了，这个明天再讲，今天先学记账。
妈妈说，总账的登记很简单，按照凭证汇总表登记就行了。登完总账后，算出余额，最后试
算平衡。知道怎么算吧？
“所有账户的借方余额必须等于所有账户的贷方余额。”周游回答地很快。
“妈妈，你现在讲的这些，我都听明白了，刚开始在你办公室看账本的时候，说实话，我真
是越看越糊涂。”我觉得自己进步很快。
既然听明白了，下面就考验你们的动手能力。
我俩各自拿出以前做的凭证，一张一张地开始登记账簿。
先抄日期，再抄编号、抄摘要、抄金额，我觉得记账比做凭证简单多了。
登账应注意的事项
妈妈在对面看着我记账，突然叫停：你这字写的也太大了，不论是汉字还是数字，只能占格
的二分之一，要给改错留下余地呀；再一个是字迹要清晰、工整，写凭证的时候也一样，不
能勾勾抹抹，凭证做错了可以一撕了之，但是账本是绝对不能撕的。
过了一会儿，妈妈又发现问题了：你没有注明余额方向即借、贷方，如不注意，算余额时很
容易出错。比如本年利润账户，一月份是贷方余额 1000元，那么在“借或贷”栏写上“贷”
字；二月份是借方发生额 1200元，大于前期贷方余额，就要用借方余额减去贷方余额（1200-10
00），余额就是“借”200元。年底，本年利润余额是零，在“借或贷”栏写上“平”字，
然后在余额栏“元”的位置写“0”。明白了吗？
“明白了。”虽然我没考上大学，但是我初中数学的基本功还是蛮扎实的，呵呵。
还有几点要注意：1.在记账时，必须用蓝黑或黑色钢笔或签字笔书写，不得用圆珠笔和铅笔
书写。红色钢笔或签字笔除了划线用，还可用来冲账，在会计上，红字意味着蓝字的相反数；
2.不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行登记，应将空页、空行用红笔对角画两条斜线，
加盖“作废”戳记，并由记账人员签章;3.如果发现账簿记录有差错，应采用规定的方法予
以更正，不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。
我刚才说的这也是记账规则，必须遵守。好了，今天就到这里，明天开始学对账。
第二十三讲对账、查账
在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计
报表提供可靠的资料。
这周的课，妈妈讲的是对账和查账。
对账
妈妈说，账会记了，但不是记完就没事了，记得对不对呢？这就要对账。对账，就是核对账
目，是为了使账账相符，即总账和明细账、日记账相符。
“那账证相符、账表相符呢？”我看到书上经常这么写。
账证指的是账簿与凭证，账表指的是账簿与报表。还有一个是账实相符，就是账簿记录数与
实物相符，这些都是会计记完账要做的事情。
说到对账，还有一个银行日记账和银行对账单的核对，这个在考试的时候经常出题，书上说
的挺麻烦，实际做起来很简单。
方法是编制一个银行存款余额调节表，检查未达账项，无非就两种情况：要么是银行入账了，
企业没入；要么是企业记账了，银行没记。
“我看书上说是四种啊！”怎么到妈妈这里都简化了呢？
妈妈说，书上说的是四种，它是这么分的，银行收账了，企业没收；银行付账了，企业没付；
企业收账了，银行没收，企业付账了，银行没付。其实，就是一方已收或已付入账、另一方
未入账的问题。
妈妈接着讲：我不是一直强调做会计的一定要细心吗！记账最考验人了。我刚参加工作的时
候，就借贷不分，经常记反方向了，有的时候余额打错了。一笔余额算错了，如果不及时对
账，下面的余额也跟着错下去。
“那究竟怎么对账呢？”我迫不急待地问。
对账很简单——先看总账，总账记完以后，要自身试算平衡，也就是借方余额必须等于贷方
余额。它正确了，再看明细账和日记账，用各账的余额去跟总账里相对应的科目核对。比如
现金日记账月末余额是 900元，如果总账里的现金科目余额也是 900元，那么说明都记对了。
如果不对，就要查账了。
查账
查账，是会计的基本技能，有经验的会计，看到错的数目，心里便知道了大概范围，就像一
名熟练的技工，一听机器声，就知道哪里有毛病。通过对账发现有错误，从哪儿入手查呢？
（1）查找是否有漏记的——总账核对汇总表，明细账核对记账凭证，就能查到漏网之鱼；
（2）数字是否写错位或者写颠倒了——如数字差是 9的倍数，这种可能性大一些，比如差 450
元，那可能就是把 720，写成 270了，如果差 648元，这也是 9的倍数，就可能是 720写成
了 72，那就要侧重找这两个数字；
（3）账户余额是否加错了——计算不准确，没别的办法，重新计算；
（4）科目是否记反方向了——那么差的就是整数倍，比如差 1200元，就看有没有把借方 600
元，记到贷方 600元了。
上面说的这些，都是我多年来自己总结的经验。可能讲起来，你们有些不好理解，等你们走
上工作岗位后，就知道这些经验的宝贵了。
第二十四讲改错账
那天，我正在记账，把金额记串位了，把 3260元，写成了 32600元了，写到后面，觉得 0
多了，才意识到错了。
不由分说，我很自然地斜着画起了道道儿，周游一看，问我干嘛呢？
我不解地看着他。
妈妈说话了：这画道道儿也要讲规矩的。你发生这样的错误，是忘了千分位的问题了。在会
计里，千分位到处都有体现，你看这账本上，千分位上的竖线都比较粗，以前我都讲过了。
我看了一下，这才意识到，当时听妈妈讲完了，也没往心里去。如此看来，不管什么知识，
只有亲身经历了印象才深刻，就像这会计学习，如果不实践，学得再精深也是纸上谈兵，难
怪周游说有好多大学生毕业了或拿到会计师证书了还是对会计工作心里没底。我们也快学完
了，我真想早点到工作岗位上亲自操练一把。
妈妈说今天就讲改错账。
按照会计的有关规定，无论是做记账凭证还是登记账簿，一旦发生了错误，是不能随便勾勾
抹抹的,必须用会计的规范方法进行更正，从改账上也能看出这个会计是否正规。
下面讲一下记账时容易发生的错误以及改错的方法：
凭证没错账记错了，用划线更正法
就是在错误的文字或数字上划一道红线以示错误，在上面写上正确的文字或数字。现在知道
平时记账的时候只占半格空间的原因了吧，就是留着这时候用的。然后加盖一个你的小名章，
说明是你改的，你要对此负责。
这里要注意的是，数字不能只改写错的那一处，要全部划线重新写。你刚才写错的那个金额，
就应该用划线来更正。
“划蓝线不行吗？”我问。
“你没看到判死刑的都划红叉吗？”周游又逗我。
“那要是凭证也错了呢？对了，一撕了之。”我问完，自己又想起来了。
妈妈说：那是你做凭证时就发现了错误，可以一撕了之。但是你做完了以后，也汇总了、记
账了，发现做错了，怎么办哪？方法有两个：
凭证记多了记账跟着错，用红字更正法
红字更正法又叫红字冲账法，是用红字冲销或冲减原来多记的数。比如：原来付款 50元，
误写成了 500元，出纳员查库存发现长款后，查到是 15号凭证做错了，这时就要再做一张
凭证了，在摘要里写上：本月 15号凭证多记冲出，金额用红笔写 450元。我说的这只是金
额错误，如果是科目错了，那就要把原来的科目和金额都要用红笔写，然后再用蓝或黑的墨
水笔做出正确的凭证。
凭证记少了记账跟着错，用补充登记法
这个简单，就是再做一张凭证把少计的部分补全了就可以了。别忘了在新凭证的摘要里一定
要注明原记账凭证的日期、编号及更正原因，以后看账的时候就明白是怎么回事了。
妈妈说，改错还是比较容易的，难的是你不知道错在哪，任由错下去，就麻烦了。尤其是记
账凭证处理错了的。比如：贷应收账款 3000元，你做成了贷应付账款 3000元，那么应收款
还在账上挂着，应付款又多出一笔，一字之差就造成了资产该减没减，负债又增加了，一枪
两眼儿。但是勤快的会计，通过及时与对方核对账户，还是能尽快查出错误来的。
还有，因为是借贷记账，相互都有制约，有错误早晚都会察觉到。但是，我们也不能因此存
侥幸心理，平时工作的时候一定要把业务弄清楚再处理账务，记账的时候要认真，每次记完
账都要认真核对，尽量把错误扼杀在摇篮里。
妈妈真是苦口婆心。
以上讲的是一般记账时容易发生的错误，也就是说单纯账务上的差错，而没有讲会计差错。
“有什么区别吗？不都是差错吗？”
有啊，会计差错指的是会计政策使用上的差错、会计估计上的差错等，属于确认计量记录等
方面出现的差错。比如说：更换一台设备，当时是按历史价值记账的，后来发现不对了，应
改按市价或公允价计算，这就需要更正。这方面的内容比较复杂，是中级职称里的会计知识，
我就不给你们讲了，你们先把最基础的学好弄通，等考过了初级后，再研究也不晚。
“会计的啰嗦事可真多。”我怎么觉得会计知识越学越多呢！
第二十五讲会计报表
今天开始讲会计报表。
会计报表也叫财务报表，就是对企业一定时期内的财务状况和经营成果的总结和汇报。会计
报表，一般指的是资产负债表、利润表和现金流量表这三大主表，我一个一个地讲啊！
资产负债表
这张表左面列示资产，右面列示负债和所有者权益，正好符合会计的平衡公式：资产=负债+
所有者权益，这三大类向下是小分类，看着是不是很眼熟啊！
我一看，不就是科目吗——应收账款、坏账准备、固定资产、实收资本等。妈妈说这张报表
的“年初数”是按上年年度报表的“期末数”填列的，我们填制的主要是“期末数”，几乎
都是总账上的数据，但有的项目是由几个科目合并填列的。如存货是由原材料、生产成本、
库存商品等相加后填制的。填完后，把资产和负债、所有者权益的合计数算出来，如果两边
相等就“完事大吉”了。
利润表
这张表的特点是分步式，利润数据是一步一步推算出来的，“本月数”栏反映各项目的本月
实际发生数，“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加项目，都是根据账户的发生额填列。
主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加
其他业务利润项目，根据“其他业务收入”、“其他业务支出”账户的发生额填列。
营业费用、管理费用、财务费用项目，也是根据各自的发生额填列。
然后以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计
算出营业利润。
投资收益也是根据发生额填列，如为投资损失，以“－”号填列。
营业外收入、营业外支出分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额填列。
再以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利
润总额；
利润总额如为亏损额，以“－”号填列。
所得税项目也是根据“所得税”科目的发生额填列。
最后以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润，如为净亏损，以“－”号填列。
现金流量表
现金流量表一向以信息量大、专业性强、统表困难而著称，因此，《小企业会计制度》里没
要求编报，大企业和上市公司必须编报。
现金流量表主要有三大项：1.经营活动产生的现金流量；2.投资活动产生的现金流量；3.筹
资活动产生的现金流量。
本表“本年数”栏反映的是各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，“上年数”填
列是上年全年累计实际发生数。
需要强调的是这里的现金，是指库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。现金
等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小
的投资。
资产负债表和利润表，是以权责发生制为基础编报的，与记账是同步的，而现金流量表是以
现金收付制原则编制的。
如果说报表有难度的话，那就是它们之间的勾稽关系了。其实总账是准确的，也就不存在勾
稽关系不等的问题了。勾稽关系的表现：一是表内，比如资产负债表里的资产等于负债加权
益；二是表间，资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于利润表的未分配利
润数。
另外，我们编制报表，要学会透过现象看本质，要学会分析报表，不仅仅能记账、算账、报
账，还应该会控制、预测、分析，这才是名副其实的大会计！
