（财务会计）财务与会计会
计
《会计》自测题
一、 单项选择题(本题型共 16题，每题１分，共 16分。)
1．甲公司自 2003年 1月 1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预
计使用年限由 10年变更为 7年。该设备系 2001年 12月购置并投入使用，原价为 5600万元，
预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至 2004年年末未发生减值。按照执行《企业会
计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和
预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。甲公司 2004年该
设备应计提的折旧额为（）万元。
A．840B．560C．800D．40
2．2003年 11月 5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年 1
月 10日，北方公司应按每台 3万元的价格向西方公司提供 A商品 10台。2003年 12月 31日，
北方公司 A商品的单位成本为 万元，数量为 20台。2003年 12月 31日，A商品的市场
销售价格为 万元，若销售 A商品时每台的销售费用为 万元。在上述情况下，2003
年 12月 31日结存的 20台 A商品的账面价值为（）万元。
A．53B．54C．52D．55
3．某股份有限公司 2004年 4月 1日，以 982万元的价款购入面值为 1000万元的债券，
进行长期投资。该债券系当年 1月 1日发行，票面年利率为 6％，期限为 3年，到期一次还
本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 万元(假定达到重要性要求)。该债券折
价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为()万元。
A．．．．45
4．1997年 12月 15日，A公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1230
万元。该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为 30万元，采用年限平均法计提折旧。2001
年 12月 31日，经过检查，该设备的可收回金额为 560万元，预计使用年限为 5年，预计净
残值为 20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。
5．某公司于 2003年 9月 1日折价发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 200
万元，票面年利率 10％，发行价格 180万元。公司以直线法摊销债券折价。该债券 2004年
度的利息费用为（）万元。
A．25B．18C．20D．15
6．某公司 2004年 10月 5日接受捐赠一台设备，其原值为 40万元，已提折旧 10万元，
该企业在接受捐赠过程中发生运费支出 1万元，该公司适用的所得税税率为 33％。该公司
2004年税前会计利润为-20万元，无其他纳税调整事项。则会计上记入“资本公积”科目的
金额为（）万元。
A．30B．．．
7．上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是()。
A．关联交易差价 B．外币资本折算差额
C．初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额之间的差额
D．子公司接受非现金资产捐赠
8．A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2004年，该公司销售家
电老产品 200万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占 2％，包换产品占 1％，包修
产品占 3％；销售家电新产品 80万元（未发生退货），其中有 30万元新产品的退货期未满。
则该公司 2004年应确认的收入金额为（）万元。
A．246B．310C．306D．266
9．为筹措研发新药品所需资金，2003年 12月 1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合
同规定:丙公司购入甲公司积存的 100箱 B种药品，每箱销售价格为 20万元。甲公司已于当
日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销
售成本为 10万元(末计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司
于 2004年 9月 30日按每箱 26万元的价格购回全部 B种药品。甲公司 2003年应确认的财务
费用为（）万元。
A．100B．60C．0D．160
10．某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002年年初“递延税款”科目的
贷方余额为 66万元，历年适用的所得税税率均为 33％。该公司 2002年度按会计制度规定计
入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的
折旧为 80万元。2002年 12月 31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价
值，并因此计提了固定资产减值准备 160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备
不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2002年
年末“递延税款”科目的贷方余额为（）万元。
A．．．．
11．甲公司 2004年度发生的管理费用为 2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退
休金 350万元和管理人员工资 950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧 420万
元，无形资产摊销 200万元，计提坏账准备 150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他
因素，甲公司 2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()
万元。
12．甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的 A产品 l400件，其中对关联方企业销
售 1000件，单位售价 l万元(不含增值税，本题下同)；对非关联方企业销售 400件，单位
售价 万元。A产品的单位成本(账面价值)为 万元。假定上述销售均符合收入确认条
件。甲公司本期销售 A产品应确认的收入总额为()万元。
13．A公司从银行专门借入一笔款项，于 2001年 2月 1日采用出包方式开工兴建一幢办
公楼，2001年 10月 5日工程按照合同要求全部完工，10月 31日工程验收合格，11月 10日
办理工程竣工结算，11月 20日完成全部资产移交手续，12月 1日办公楼正式投入使用。则
公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2001年（）。
A．10月 5日 B．10月 31日 C．11月 10日 D．12月 1日
14．某企业于 2002年 11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，
预计安装期 14个月，合同总收入 200万元，合同预计总成本为 158万元。至 2003年底已预
收款项 160万元，余款在安装完成时收回，至 2003年 12月 31日实际发生成本 152万元，
预计还将发生成本 8万元。2002年已确认收入 10万元。则该企业 2003年度确认收入为（）
万元。
A．160B．180C．200D．182
15．乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×2年 6月 1日，乙公司将其产品
销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25万元(不含增值税)，销售成本 13万元。丙
公司购入后按 4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 20×3年
度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是()万元。
A．．．3D．
16．下列各有关借款费用项目中，企业必须在会计报表附注中披露的是()。
A．当期借款费用总额 B．当期发生的借款辅助费用
C．当期资本化的借款费用金额 D．当期计算的累计资产支出加权平均数
二、多项选择题(本题型共 10题，每题 2分，共 20分。)
1．下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。
A．鉴于《现行企业会计制度》的发布实施，对存货计提跌价准备
B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为直线法
C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
E．由于持续通货膨涨，企业将存货发出的核算由先进先出法改为后进先出法
2．在融资租赁的情况下，承租人的履约成本包括（）。
A.技术咨询费 B.印花税
C.保险费 D.人员培训费
E．技术服务费
3．下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。
A．接受其他企业捐赠的现金
B．取得短期股票投资而支付的现金
C．取得长期股权投资而支付的手续费
D．为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E．收到供货方未履行合同而交付的违约金
4．下列各项中，通常应确认收入的有（）。
A．预计不可收回货款的商品在发出时
B．委托代销的商品在商品发出时
C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商
品退货期满时
D．预收款销售在商品发出时
E.分期收款销售在合同约定收款日期
5．下列项目中，应当作为营业外收入核算的有()。
A．非货币性交易过程中发生的收益 B．出售无形资产净收益
C．出租无形资产净收益 D．以固定资产对外投资发生的评估增值
E．上市公司出售固定资产给关联方产生的收益
6．甲股份有限公司 2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2003年 3月 30日，
实际对外公布的日期为 2003年 4月 3日。该公司 2003年 1月 1日至 4月 3日发生的下列事
项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。
A．3月 1日发现 2002年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B．3月 11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4月 2日执行完毕
C．4月 2日甲公司为从丙银行借入 8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D．2月 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003年 1
月 5日与丁公司签订
E．3月 10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000万元，对此项诉讼甲公司已于 2002
年末确认预计负债 800万元
7．企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是
()。
A．会计估计变更的内容 B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的理由 D．会计估计变更对当期损益的影响金额
E．会计估计变更的原因
8．对于会计差错更正，应在会计报表附注中披露的内容有（）。
A．重大会计差错的内容 B．重大会计差错对净损益的影响金额
C．重大会计差错对除净损益以外的其他项目的影响金额
D．一般会计差错的更正方法
E．产生重大会计差错的原因
9．下列哪些商品期货业务通过“期货损益”科目核算。（）
A．转让期货会员资格投资产生的损益 B．企业支付的交易手续费
C．对冲平仓时产生的盈亏 D．套期保值合约平仓及结算盈亏
E．套保合约交易手续费
10．对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有（）。
A．固定资产修理费用直接计入了当期费用
B．固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额超过了固定资产的可
收回金额
C．以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用
D．对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值
E．以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目
核算
三、计算及会计处理题(本题型共 3题，第 1题和第 3题每题 7分，第 2题 9
分。本题型共 23分。)
1．北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家制造业上市公司。该公司在 2002年 12
月 31日的资产总额为 200000万元，负债总额为 150000万元。其中欠乙公司购货款 10000
万元，欠丙公司购货款 5000万元。该公司在 2002、2003年连续两年发生亏损，累计亏损额
为 4000万元。
南方股份有限公司(以下简称南方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公
司和丙公司均为南方公司的全资子公司。
2004年，北方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月 1日，与南方公司达成协议，以一块土地的土地使用权和两栋办公楼换入南方公
司拥有的甲公司 30％的股权和乙公司 40％的股权。
北方公司一块土地的土地使用权的账面余额为 7000万元，已提减值准备 2000万元，公
允价值为 6000万元，两栋办公楼的原价为 10000万元，累计折旧为 6000万元，已计提减值
准备 2000万元。公允价值为 3000万元。
南方公司拥有甲公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为 6000万元；拥有乙公司40
％的股权的账面价值及其公允价值均为 4000万元。北方公司向南方公司支付补价 1000万元
(2)3月 1日，北方公司就其欠乙公司的 10000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。
协议规定：乙公司首先豁免北方公司债务 4000万元，然后北方公司以银行存款 1000万元和
另外—块土地使用权偿还剩余债务 6000万元。北方公司该土地使用权的账面价值为 3000万
元；公允价值为 5000万元；未计提减值准备。
(3)3月 15日，北方公司就其欠丙公司的 5000万元债务，与丙公司达成债务重组协议。
协议规定：北方公司以其某项固定资产偿还该项债务。北方公司用于偿还债务的固定资产账
面原价为 9000万元，累计折旧 2000万元，已计提减值准备 1000万元，公允价值为 5000万
元。
(4)4月 1日，北方公司与丙公司达成一项资产置换协议。北方公司为建立—个大型物
流仓储中心，以持有丁公司 10%股份的一项长期股权投资与丙公司的—块土地的土地使用权
进行置换，同时，丙公司用银行存款支付给北方公司补价 800万元。
北方公司用于置换的长期股权投资的账面余额为 4800万元，已经计提 300万元减值准
备，其公允价值为 5000万元。
丙公司用于置换的土地的土地使用权的账面价值为 2000万元，未曾计提减值准备，公
允价值为 4200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在 2004年 4月底
前完成。北方公司取得甲公司和乙公司的股权后，按照甲公司和乙公司的章程规定，于 5月
1日向甲公司和乙公司董事会派出董事，参与甲公司和乙公司财务和经营政策的制定。至 2004
年底，北方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的
增值税等相关税费。
要求：
(1)根据上述资料，指出在 2004年 12月 31日与北方公司存在关联方关系的公司。
(2)计算确定北方公司自南方公司换入的甲公司30％的股权和乙公司 40％的股权的入账
价值。
(3)编制北方公司以土地使用权和办公楼自南方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会
计分录。
(4)对北方公司与乙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
(5)对北方公司与丙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
(6)计算确定北方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。
(7)编制北方公司以长期股权投资换入丙公司土地使用权的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)。
2．北方公司系 2002年 12月 25日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10％和 5％分
别计提法定盈余公积和法定公益金。2005年度有关资料如下：
(1)所得税采用债务法核算，历年的所得税税率均为 33％。2004年 12月 31日止递延税款借
方余额为 1000万元。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时
间性差异预计能够在三年内转回。
(2)从 2005年 1月 1日起，甲生产设备的预计使用年限由 12年改为 8年；同时，将甲生产
设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，甲生产设备采用平均年
限法计提折旧，折旧年限为 12年，预计净残值为零。本年度上述甲生产设备生产的 A产品
对外销售 60％；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述甲生产设
备只用于生产 A产品)。北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A
产品未发生减值。
上述甲生产设备已使用 3年，并已计提了 3年的折旧，尚可使用 5年，其账面原价为 4800
万元，累计折旧为 1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
（3）北方公司于 2003年 12月 10日购入一台乙设备投入行政管理部门使用，乙设备的原价
为 660万元，预计净残值为 60万元，预计使用年限为 6年，采用年限平均法计提折旧。假
定预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同。2004年 12月 31日乙设备的可收回
金额为 510万元，2005年 12月 31日乙设备的可收回金额为 480万元。
（4）北方公司于 2004年 1月 10日购入一项专利权，实际支付款项 500万元，采用直线法
按 10年摊销。假定摊销方法和年限与税法相同。2004年 12月 31日，该专利权的可收回金
额为 360万元，2005年 12月 31日，该专利权的可收回金额为 410万元。
(5)从 2005年起，北方公司试生产某种新产品(B产品)，对生产 B产品所需乙材料的成本
采用先进先出法计价。
乙材料 2005年年初账面余额为零。2005年一、二、三季度各购入乙材料 200公斤、300公
斤、500公斤，每公斤成本分别为 1000元、1200元、1250元。
2005年度为生产 B产品共领用乙材料 600公斤，发生人工及制造费用 万元，B产品于
年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，北方公司生产的 B产品全部
未能出售。北方公司于 2005年底预计 B产品的全部销售价格为 56万元(不含增值税)，预计
销售所发生的税费为 6万元。剩余乙材料的可变现净值为 52万元。
（6）北方公司 2005年度实现利润总额为 6000万元。2005年度实际发生的业务招待费 80万
元，按税法规定允许抵扣的金额为 70万元；国债利息收入为 2万元；其他按税法规定不允
许抵扣的金额为 68万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算北方公司 2005年度应计提的甲生产设备和乙设备的折旧额。
（2）编制乙设备 2005年 12月 31日计提折旧和计提（或转回）减值准备的会计分录（假
定按年编制会计分录）。
（3）编制专利权 2005年摊销和计提（或转回）减值准备的会计分录（假定按年编制会
计分录）。
（4）计算北方公司 2005年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（5）分别计算 2005年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。
（6）计算 2005年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
（7）计算 2005年 12月 31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。
3．北方股份有限公司(本题下称“北方公司”)外币业务采用当月月初市场汇率进行折
算，按季核算汇兑损益。2004年 3月 31日有关外币账户余额如下:
项目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)
银行存款(借方) 600 4920
应收账款(借方) 300 2460
长期借款(贷方) 1000 8200
应付利息(贷方) 10 82
长期借款 1000万美元，系 2002年 10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借
款期限为 24个月，年利率为 4%，按季计提利息，每年 l月和 7月支付半年的利息。至 2004
年 3月 31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 700万美元，预计将于 2004
年 12月完工。
2004年 4月至 6月，北方公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
(1)4月 1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 200万美元支付设备购
置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 l美元=人民币元。
(2)4月 20日，将 100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1美元=人民
币元，卖出价为 l美元=人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 l美
元=人民币元。
(3)5月 1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120万美元。当日市场汇
率为 l美元=人民币元。
(4)5月 20日，收到第 l季度发生的应收账款 100万美元。当日市场汇率为 l美元=
人民币元。
（5）6 月 30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”
科目核算。当日市场汇率为 l美元=人民币元。6月 1日的市场汇率为 1美元=人民
币元。
要求:
(1)编制 2004年第 2季度外币业务的会计分录。
(2)计算 2004年第 2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。（金额单位用万元表示）。
四、综合题(本题型共 2题，其中，第 1题 18分，第 2题 23分。本题型共 41分。)
1．北方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为 17％，销售价格中均不
含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为 33％(假定不考虑增值税和所
得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002年度的财务
会计报告于 2003年 4月 30日批准报出。该公司 2002年度的一些交易和事项按以下所述方
法进行会计处理后的净利润为 5000万元。该公司 2002年和 2003年度发生的一些交易和事
项及其会计处理如下：
(1)2002年 11月 5日，北方公司发现 A公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商
标权。为此，北方公司于 2002年 11月 10日向法院提起诉讼，要求 A公司赔偿损失 500万
元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿 500万元。至 2002年 12
月 31日，案件尚在进一步审理中。
北方公司在 2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影
响作了披露。
(2)2002年 11 月 25日，北方公司与 W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向 W企
业销售 D电子设备 10台，每台销售价格为 200万元，每台销售成本为 150万元。
11月 28日，北方公司又与 W企业就该 D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公
司应在 2003年 3月 31日前以每台 204万元的价格，将 D电子设备全部购回。
北方公司已于 2002年 12月 1日发出 D电子设备并收到销售价款；在 2002年度已按每台 200
万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
(3)从 2000年 1月 1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更
新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司
从 2003年 1月 1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法
改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200万元，净残值率为 3％，原预计使
用年限均为 10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
(4)2002年 10月 18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 100
万元。北方公司自 11月 1日起开始该电子设备的设计工作，至 12月 31日已完成设计工作
量的 60％，发生设计费用 30万元；按当时的进度估计，2003年 3月 30日将全部完工，预
计将再发生费用 20万元。丁企业按合同已于 12月 1日一次性支付全部设计费用 80万元。
北方公司在 2002年将收到的 80万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
2003年未确认收入。
(5)2003年 2月 5日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2001年度销售的甲商品（销售时
已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000
万元，销售成本为 800万元。北方公司调整了 2002年度利润表上年数中的销售收入、销售
成本等。
(6)北方公司与西方公司在 2002年 11月 10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在
2002年 11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公
司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失 300万元。该诉讼
案件在 2002年 12月 31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有 96%的可能性赔偿西
方公司 160万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。
(7)北方公司于 2002年 4月收购了 B公司。收购以后，B公司成为北方公司的全资子公司。
收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原 B公司与其他公司签订的合同所规定的所有
权利和业务。
2002年 10月 5日，某银行向人民法院起诉北方公司，要求其偿付原 B公司为另一企业
贷款提供担保应承担的连带责任 200万元。该事项起因于 2000年 12月原 B公司与该银行所
签订的担保合同。原 B公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚
未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。
北方公司认为，既然其在购买 B公司时，此项义务未体现在 B公司的资产负债表中，因
而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在 B公司的资产负
债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原 B公司与其他企业签订合同中的所有义务。因
此，北方公司实际上仍需承担 200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件
的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。
2002年 12月 31日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方公司在 2002年
12月 31日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。
（8）2002年 5月 10日，北方公司与某外商签订了一项商品销售协议，价款 1000万美元。
2002年 9月 30日，北方公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，北方公司所提供的
商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，北方公司于 2002年 11月 10日向
某仲裁机构申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至 2002年 12月 31日，该仲裁机
构尚未作出裁决。
对上述仲裁事项，北方公司在 2002年度会计报表附注中作了披露（假定不考虑收入确认问
题）。
（9）北方公司自 2000年起设立专门机构研究和开发新产品。2000年度和 2001年度分别
发生研究与开发费用 200万元和 400万元，均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新
产品于 2002年 1月 1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销
售 5年，因此将该项研究与开发费用自 2002年 1月起分 5年平均分期摊入管理费用，2002
年度共摊销 120万元。（假定此项不考虑 2002年所得税费用因素。）
（10）2002年 12月 28日，北方公司与丙公司签订协议销售 B商品一批，增值税专用发票
上注明销售价格为 300万元，增值税额为 51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，
该批商品销售价格的 25％属于商品售出后 5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成
本为 200万元。北方公司 2002年确认了主营业务收入 300万元，主营业务成本 200万元。
（11）2003年 3月 5日，北方公司董事会提议发放现金股利 200万元，2002年年报对外报
出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。
对董事会提议发放的现金股利，北方公司在 2002年年报中确认了一项负债。
（12）2002年 1月 1日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的
10%，对东方公司不具有重大影响。2003年 2月 1日，北方公司对东方公司追加投资，占东
方公司的股权比例提高到 30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影
响。
对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了 2002
年年报相关项目的金额，此项使 2002年利润表中的投资收益增加了 10万元。
要求：
(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不
正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不
需要做会计分录)。
（3）如因上述交易和事项影响 2002年度净利润的，请重新计算该公司 2002年度的净利
润，并列出计算过程。
2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售
的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17％，产品销售价格中均不含增值税额。所得
税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。有关资料如下：
（1）甲公司 2004年发生如下经济业务
①甲公司 2004年 1月 1日用银行存款 900万元购入乙公司发行在外的股票，从而持有
乙公司有表决权资本的 10％，采用成本法核算对乙公司的投资。2001年 12月 31日乙公司
的所有者权益总额为 8000万元，其中，股本为 6000万元，盈余公积为 400万元，未分配利
润为 1600万元。乙公司适用的所得税税率为 33%。
②2004 年 3月 20日，乙公司董事会提出如下 2001年度利润分配方案：提取法定盈余公
积 60万元，提取法定公益金 30万元，分派现金股利 100万元，分派股票股利 100万元（100
万股，每股面值 1元）。乙公司 2003年度的财务会计报告于 2004年 3月 31日批准报出。假
定董事会方案中的“提取法定盈余公积”和“提取法定公益金”属于资产负债表日后调整事
项（下同）。
③2004 年 4月 26日，乙公司股东大会最终决定的利润分配方案如下：分派现金股利 200
万元，其他方案与董事会方案一致。
④2004 年 5月 10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
⑤乙公司 2004年接受现金捐赠增加资本公积 100万元。
⑥乙公司 2004年度实现净利润 300万元。
（2）甲公司 2005年发生如下经济业务：
①甲公司 2005年 1月 1日用银行存款 4300万元购入乙公司发行在外 50%的股票，从而
对乙公司能够实施控制，对乙公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按 10年平均摊
销，假定股权投资差额摊销按时间性差异处理。
②2005 年 3月 10日，乙公司董事会提出如下 2004年度利润分配方案：提取法定盈余公
积 30万元，提取法定公益金 15万元，分派现金股利 200万元，分派股票股利 200万元（200
万股，每股面值 1元）。乙公司 2004年度的财务会计报告于 2005年 3月 20日批准报出。
③2005 年 4月 15日，乙公司股东大会最终决定的利润分配方案如下：分派现金股利 100
万元，其他方案与董事会方案一致。
④2005 年 5月 10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
⑤甲公司为了对丙公司的经营决策施加长期影响，2005年 3月 31日以银行存款购买丙公
司的股票，实际支付的价款为 173万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为 5万元），
另支付税金、手续费等相关费用 2万元。甲公司从而持有丙公司有表决权资本的 30％，并对
丙公司有重大影响。2005年 3月 31日丙公司所有者权益总额为 600万元，其中，股本为 500
万元，盈余公积为 20万元，未分配利润为 80万元。
⑥2005年 5月 20日，收到丙公司分派的上述现金股利 5万元，款项已存入银行。
⑦2005年 5月 25日，甲公司向丙公司出售一台设备，该设备的账面原价为 110万元，
已提折旧 20万元，已提减值准备 5万元，售价 100万元，收到款项存入银行。
⑧2005年年初，甲公司接受和甲公司同一董事长的丁公司的委托，经营丁公司的全资子公
司――戊公司，戊公司的账面净资产为 6000万元。按照托管经营协议规定，甲公司委托经
营戊公司 2年，每年可获得 2000万元的固定收益。假定戊公司 2005年实现净利润 1000万
元，甲公司收到当年的委托经营收益。
⑨2005年 10月 2日，甲公司销售给乙公司一批产品（该批产品未向其他公司销售），销
售价格为 100万元，销售成本为 90万元；同时，销售给丙公司一批产品（该批产品对非关
联方的销售量占该商品总销售量的比例为 25％，对非关联方销售的加权平均单价 9万元），
销售数量为 10台，单价为 10万元，结转的销售成本共为 70万元。上述销售产品均已发出，
开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。
⑩2005年度乙公司实现净利润 400万元，丙公司实现净利润 200万元（假定利润均衡发生）。
（3）2006年 3月 10日，乙公司董事会提出如下 2005年度利润分配方案：提取法定盈
余公积 40万元，提取法定公益金 20万元，分派现金股利 100万元，分派股票股利 200万元（200
万股，每股面值 1元）。乙公司 2005年度的财务会计报告于 2006年 4月 20日批准报出。
（4）甲公司其他有关资料如下：
①甲公司向乙公司销售的产品的销售毛利率 2004年和 2005年均为 10％。乙公司 2004年度
从甲公司购入的存货 80万元，在 2005年度仍未对外销售；2005年度从甲公司购入的产品已
对外销售 60％，另 40％形成期末存货。2005年 12月 31日，乙公司对从甲公司购入的存货
计提跌价准备 10万元（2004年 12月 31日未计提跌价准备）。
②甲公司 2005年 12月 31日应收乙公司账款为 100万元，坏账准备提取比例为 10%，
甲公司 2004年 12月 31日应收乙公司账款为 120万元。
③甲公司 2005年 6月 10日将一件产品销售给乙公司（为乙公司特制），该产品售价为 234
万元（含增值税），成本为 164万元，乙公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用，
乙公司另支付途中运费和保险费 6万元。该设备预计使用年限为 3年，采用年限平均法计提
折旧，无残值。
要求：（1）编制甲公司上述 2004年至 2006年有关经济业务相关的会计分录。
（2）编制 2005年甲公司和乙公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。
（3）说明甲公司与哪些公司构成关联方关系。
（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”
科目外，其余科目可不写明细科目，金额单位用万元表示。）
《会计》参考答案
一、单项选择题
1．C解析：2002年计提折旧=5600÷7=800万元。
2．A解析：有销售合同部分的 A商品的可变现净值＝（3－）×10＝28万元，成本=27
万元；无销售合同部分的 A商品的可变现净值=（）×10=26万元，成本=27万元。因
此，2003年 12月 31日结存的 20台 A商品的账面价值=27+26=53万元。
3．A解析：该债券投资的折价＝面值－（实际支付的价款-应计利息）＝1000-
（982-1000×6％×3/12）＝33万元，摊销期为 33个月，2004年底应摊销 9万元，2004年底
应摊销的相关费用＝÷33×9＝万元，应计利息＝1000×6％×9/12＝45万元，所以投资
当年应确认的投资收益＝45＋9－＝万元。
4．B解析：2001年 12月 31日，该设备的可收回金额为 560万元，小于设备的账面净
值 750万元[1230－（1230－30）/10×4]，2002年设备应提折旧＝（560－20）÷5＝108万元。
5．A解析：该债券 2004年度的利息费用＝200×10％＋（200－180）÷4＝25万元
6．B解析：接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响资本公积。会计上
记入“资本公积”科目的金额＝（40-10）-[（40－10）-20]×33％＝万元
7．B
8．A解析：该公司 2002年应确认的收入金额＝200×（1－2％）+50＝246万元
9．B
解析：甲公司 2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60万元
10．B解析：“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=万元
11．B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－
200－150＝455万元。
12．A解析：A产品应确认的收入总额＝1400×＝1260万元。
13．A解析：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本
化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题 2001年 10月 5日工程已达到预
定可使用状态。
14．B解析：该企业 2003年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180万元
15．D解析：应调减累计折旧项目的金额＝（25－13）÷4×＝万元
16．C解析：企业应当在财务报告中披露以下借款费用信息：一是当期资本化的借款费
用金额；二是当前用于确定资本化金额的资本化率。
二、多项选择题
1．BD
2．ACDE解析：履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询
和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
3．DE解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投
资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
4．CDE解析：预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；委托代销的商
品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式
下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬
只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。
5．AB
6．AE3月 1日发现 2002年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；
3月 10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿 1000万元，对此项诉讼甲公司已于 2002年
末确认预计负债 800万元，属于调整事项。
7．ACDE解析：会计估计变更的累积影响数不需要披露。
8．ABCE解析：企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：
（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差
错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
9．ABC
10．ADE解析：固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但其增计后的金额不
能超过了固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过
“经营租入固定资产改良”科目核算。
三、计算及会计处理题
1．（1）存在关联方关系的公司：甲公司、乙公司。
（2）长期股权投资——甲公司的入账价值
＝[（7000-2000）+（10000－6000-2000）+1000]×6000÷（6000＋4000）＝4800万元；
长期股权投资——乙公司的入账价值
＝[（7000-2000）+（10000－6000-2000）+1000]×4000÷（6000＋4000）＝3200万元。
（3）借：固定资产清理 2000
固定资产减值准备 2000
累计折旧 6000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资——甲公司 4800
——乙公司 3200
无形资产减值准备 2000
贷：无形资产 7000
固定资产清理 2000
银行存款 1000
（4）借：应付账款——乙公司 10000
贷：无形资产 3000
银行存款 1000
资本公积—其他资本公积 7000
（5）借：固定资产清理 6000
累计折旧 2000
固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 9000
借：应付账款——丙公司 5000
营业外支出 1000
贷：固定资产清理 6000
（6）应确认的收益=（5000-4500）÷5000×800=80万元
从丙公司换入的土地使用权的入账价值＝（4800-300）-800+80＝3780万元。
（7）借：无形资产 3780
银行存款 800
长期投资减值准备 300
贷：长期股权投资 4800
营业外收入 80
2．（1）计算北方公司 2005年度应计提的甲生产设备和乙设备的折旧额。
北方公司 2005年度应计提的甲生产设备的折旧额＝(4800-1200)×2/5＝1440万元
北方公司 2005年度应计提的乙设备的折旧额=（510-60）÷5=90万元。
（2）编制乙设备 2005年 12月 31日计提折旧和计提（或转回）减值准备的会计分录（假
定按年编制会计分录）。
2005年 12月 31日，不考虑减值因素情况下乙设备的账面净值=660-[（660-60）
÷6×2]=460万元，可收回金额=480万元，账面价值=510-90=420万元。应恢复累计折旧
=100-90=10万元，应计入损益的金额=460-420=40万元。
借：管理费用 90
贷：累计折旧 90
借：固定资产减值准备 50
贷：累计折旧 10
营业外支出 40
（3）编制专利权 2005年摊销和计提（或转回）减值准备的会计分录（假定按年编制会
计分录）。
2005年专利权摊销额=360÷9=40万元
借：管理费用 40
贷：无形资产 40
2005年 12月 31日，不考虑减值因素情况下专利权的账面余额=500-500÷10×2=400万元，
可收回金额=410万元，账面价值=360-40=320万元。恢复无形资产减值准备应计入损益的金
额=400-320=80万元。
借：无形资产减值准备 80
贷：营业外支出 80
（4）计算北方公司 2005年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本＝(1000×200+1200×300+1250×100)＝685000元＝万元
新产品成本＝+＝90万元
新产品年末可变现净值＝(56-6)＝50万元
因新产品可变现净值低于其成本，北方公司应为新产品计提跌价准备 40万元，因此新
产品的账面价值为 50万元。
剩余乙材料年末成本＝400×1250＝500000元＝50万元
剩余乙材料可变现净值 52万元
因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为 50万元。
（5）分别计算 2005年度上述事项所产生的所得税影响金额
时间性差异：
①甲生产设备折旧：
按税法规定，北方公司 2005年甲生产设备应计提折旧＝4800÷12＝400万元
北方公司 2005年实际计提折旧 1440万元
因生产的 A产品只有 60％对外销售，因此，时间性差异影响所得税金额(借方)＝
(1440-400)×60％×33％＝万元(只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响
损益。)
②乙设备
按税法规定，北方公司 2005年乙设备应计提折旧=（660-60）÷6=100万元，会计计提折
旧 90万元，恢复减值准备计入损益的金额 40万元。因此，时间性差异影响所得税金额（贷
方）=（10+40）×33%=万元。
③专利权
按税法规定，北方公司 2005年专利权摊销额=500÷10=50万元，会计摊销额=40万元，
恢复减值准备计入损益的金额为 80万元。因此，时间性差异影响所得税金额（贷方）=
（10+80）×33%=万元。
④存货：
时间性差异影响所得税金额(借方)＝（90-50）×33％＝万元
2005年递延税款借方发生额＝+＝万元
（6）计算 2005年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。
应交所得税＝[6000-（10+40）-（10+80）+(1440-400)×60％+（90-50）+（80-70）
-2+68]×33％＝2178万元
所得税费用＝＝万元
借：所得税
递延税款
贷：应交税金－应交所得税 2178
（7）计算北方公司 2005年 12月 31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。
北方公司 2005年 12月 31日递延税款的账面借方余额＝1000+＝万元。
3．（1）编制 2002年第二季度外币业务的会计分录
①4月 1日
借：在建工程 1644
贷：银行存款--美元户（$200）1644
②4月 20日
借：银行存款-人民币户 823（100×）
贷：银行存款-美元户（$100）822
财务费用 1
③5月 1日
借：在建工程
贷：银行存款-美元户（$120）
④5月 15日
借：银行存款-美元户（$100）822
贷：应收账款（$100）822
⑤6月 30日
第二季度专门借款利息=1000×4%×3/12×=万元
第 二 季 度 应 计 入 在 建 工 程 部 分 的 利 息 =（ 700×3/3+200×3/3+100×2/3）
×4%×3/12×=万元
第二季度应计入财务费用的利息==万元
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息（$10）
（2）计算 2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
①记入在建工程的汇兑损益
长期借款：1000×（）=100（万元，贷方）
应付利息：10×（）+10×（）=（万元，贷方）
记入在建工程的汇兑净损失=100+=万元
②记入当期损益
银 行 存 款 账 户 产 生 的 汇 兑 损 益
=(600-200-100-120+100)×-(+822)=万元
应收账款账户产生的汇兑损益=（300-100）×-（2460-822）=22万元
记入当期损益的汇兑净收益=+22+1=万元
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录
借：在建工程
贷：长期借款 100
应付利息
借：银行存款
应收账款 22
贷：财务费用
四、综合题
1．（1）说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的：
事项（1）、（3）、（8）处理正确。事项(2)、（4）、（5）、(6)、（7）、(9)、（10）、（11）、
（12）处理不正确。
(2)说明不正确的理由和正确的会计处理。
①事项（2）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入，
在 2002年应确认财务费用 10万元。
②事项（4）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在 2002年只完成合同规定的设
计工作量的 60％，40％的工作量将在 2003完成，该公司应按已完成合同的 60％的工作量确
认劳务合同收入。
③事项（5）应调整 2002年度利润表本期数中的销售收入和销售成本等。
④事项（6）属于或有事项确认负债的业务，2002年应将或有事项确认负债 160万元。
⑤事项(7)在 2002年 12月 31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债 200万元，
并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。
⑥事项（9），按照《企业会计准则——无形资产》规定，北方公司应将 2000年度和 2001
年度分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2002年不
应摊销无形资产成本。
⑦事项（10），此项属于包含在商品售价内的服务费，按规定，应确认的收入=300×75%=225
万元，应确认递延收益 75万元。
⑧事项（11）现金股利不应作为资产负债表日后调整事项处理，应在 2003年度的利润
分配表中反映。
⑨事项（12）属于会计政策变更，不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整 2002
年年报相关项目的金额。
（3）计算该公司 2002年度的净利润：
事项（2）应调减净利润=（200-150）×10+（204-200）×10÷4×1=510万元
事项（4）应调减净利润=80×40%×（1-33%）=万元
事项（5）应调减净利润=（1000-800）×（1-33%）=134万元
事项（6）调减净利润=160万元
事项（7）应调减净利润=200万元
事项（9）调增净利润=120万元
事项（10）应调减利润=300-225=75万元。
事项（12）调减净利润 10万元
调整后的净利润=-134-160-200+120-75-10=万元。
2．（1）编制会计分录：
2004年：
①2004年 1月 1日
借：长期股权投资—乙公司 900
贷：银行存款 900
②2004年 3月 20日
可不编制会计分录。
③2004年 4月 26日
借：应收股利 20
贷：长期股权投资—乙公司 20
④2004年 5月 10日
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
⑤无会计分录。
⑥无会计分录。
2005年
①2005 年 1月 1日
A：对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2004年 1月 1日投资时产生的股权投资差额＝900－8000×10％＝100万元
2004年应摊销股权投资差额=100÷10=10万元
2004年度应确认投资收益＝300×10％＝30万元
2004年应确认的“资本公积—股权投资准备”=100×10%=10万元
2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=10×33%=万元
成本法改为权益法的累积影响数＝30-（）=万元
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）780（8000×10%-20）
――乙公司（损益调整）30
----乙公司（股权投资准备）10
----乙公司（股权投资差额）90
递延税款
贷：长期股权投资――乙公司 880（900-20）
利润分配――未分配利润
资本公积—股权投资准备 10
B：将追溯调整产生的“长期股权投资――乙公司（损益调整）”和“长期股权投资――
乙公司（股权投资准备）”明细账的金额转入“长期股权投资――乙公司（投资成本）”明
细账。
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）30
长期股权投资――乙公司（股权投资准备）10
C：追加投资
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）4300
贷：银行存款 4300
D：计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额＝4300-（8000-200+100+300）×50％＝200万元
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）200
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本）200
②2005年 3月 10日
可不编制会计分录。
③2005年 4月 15日
借：应收股利 60
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）10（100×10%）
（投资成本）50（100×50%）
④2005年 5月 10日
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
⑤2005年 3月 31日
借：长期股权投资――丙公司（投资成本）170
应收股利 5
贷：银行存款 175
股权投资差额=170-600×30%=-10万元
借：长期股权投资――丙公司（投资成本）10
贷：资本公积—股权投资准备 10
⑥2005 年 5月 20日
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
⑦2005 年 5月 25日
借：固定资产清理 85
累计折旧 20
固定资产减值准备 5
贷：固定资产 110
借：银行存款 100
贷：固定资产清理 100
借：固定资产清理 15
贷：资本公积――关联交易差价 15
⑧
借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 600（6000×10%）
资本公积――关联交易差价 1400
⑨
借：应收账款――乙公司 117
贷：主营业务收入 100
应交税金――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
借：应收账款――丙公司 117
贷：主营业务收入 90
应交税金――应交增值税（销项税额）17
资本公积――关联交易差价 10
借：主营业务成本 70
贷：库存商品 70
⑩借：长期股权投资――乙公司（损益调整）240（400×60%）
贷：投资收益 240
借：投资收益 30（100÷10+200÷10）
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）30
借：长期股权投资――丙公司（损益调整）45（200×30%×9/12）
贷：投资收益 45
2006年
可不编制会计分录。
（2）合并抵销分录：
①将甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目抵销：
借：股本 6300(6000+100+200)
资本公积 100
盈余公积 505(400+45+60)
未分配利润 1595（1600+300-45-200-100+400-60-100-200）
合并价差 260
贷：长期股权投资 5360（780+30+10+90+4300-120+60+240-30）
少数股东权益 3400[(6300+100+505+1595)×40%]
②将甲公司投资收益与乙公司利润分配相关项目抵销：
借：投资收益 240
少数股东收益 160
期初未分配利润 1555（1600+300-45-200-100）
贷：应付股利 100
转作股本的普通股股利 200
提取盈余公积 60
未分配利润 1595
③将内部盈余公积转回：
借：期初未分配利润 267[（400+45）×60％]
贷：盈余公积 267
借：提取盈余公积 36（60×60％）
贷：盈余公积 36
④将内部存货抵销：
借：期初未分配利润 8（80×10％）
贷：主营业务成本 8
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 100
借：主营业务成本 12
贷：存货 12（100×40%＋80）×10％
借：存货跌价准备 10
贷：管理费用 10
⑤将内部债权债务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：坏账准备 12
贷：期初未分配利润 12
借：管理费用 2
贷：坏账准备 2
⑥将内部固定资产交易抵销
借：主营业务收入 （164×120%）
资本公积
贷：主营业务成本 164
固定资产原价 36
借：累计折旧 6（36÷3×6/12）
贷：管理费用 6
（3）甲公司与其他公司形成的关联方关系有：①甲公司与乙公司；②甲公司与丙公司；③
甲公司与丁公司；④甲公司与戊公司。
