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企业会计准则第41号
在其他主体中权益的披露
主讲：魏莉华
中国注册会计师
中国注册税务师
高级会计师
知而获智，智达高远
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主讲内容
CAS41CAS41在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露.
企业简介
对其他主
体实施控
制、共同
控制或重
大影响的
重大判断
和假设的
披露
在子公司
中权益的
披露
在合营安
排或联营
企业中权
益的披露
在未纳入
合并财务
报表范围
的结构化
主体中权
益的披露
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一、总则
（一）在其他主体中的权益
• 本准则所指的在其他主体中的权益，是指
通过合同或其他形式能够使企业参与其他
主体的相关活动并因此享有可变回报的权
益。
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• 参与方式包括持有其他主体的股权、债权，
或向其他主体提供资金、流动性支持、信
用增级和担保等。
• 企业通过这些参与方式实现对其他主体的
控制、共同控制或重大影响。
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（二）其他主体
• 其他主体包括企业的子公司、合营安排
（包括共同经营和合营企业）、联营企业
以及未纳入合并财务报表范围的结构化主
体等。
–结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表
决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。
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（三）在其他主体中权益的披露适用范围
• 本准则适用于企业在子公司、合营安排、
联营企业和未纳入合并财务报表范围的结
构化主体中权益的披露。
• 企业同时提供合并财务报表和母公司个别
财务报表的，应当在合并财务报表附注中
披露本准则要求的信息，不需要在母公司
个别财务报表附注中重复披露相关信息。
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二、重大判断和假设的披露
（一）重大判断和假设的披露范围
• 企业应当披露对其他主体实施控制、共同
控制或重大影响的重大判断和假设，以及
这些判断和假设变更的情况，包括但不限
于下列各项：
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1、企业持有其他主体半数或以下的表决权但
仍控制该主体的判断和假设，或者持有其他
主体半数以上的表决权但并不控制该主体的
判断和假设。
2、企业持有其他主体20%以下的表决权但对
该主体具有重大影响的判断和假设，或者持
有其他主体20%或以上的表决权但对该主体
不具有重大影响的判断和假设。
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3、企业通过单独主体达成合营安排的，确定
该合营安排是共同经营还是合营企业的判断
和假设。
4、确定企业是代理人还是委托人的判断和假
设。
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（二）投资性主体的披露
• 企业应当披露按照《企业会计准则第33号
——合并财务报表》被确定为投资性主体
的重大判断和假设，以及虽然不符合《企
业会计准则第33号——合并财务报表》有
关投资性主体的一项或多项特征但仍被确
定为投资性主体的原因。
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• 企业（母公司）由非投资性主体转变为投
资性主体的，应当披露该变化及其原因，
并披露该变化对财务报表的影响，包括对
变化当日不再纳入合并财务报表范围子公
司的投资的公允价值、按照公允价值重新
计量产生的利得或损失以及相应的列报项
目。
• 企业（母公司）由投资性主体转变为非投
资性主体的，应当披露该变化及其原因。
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三、在子公司中权益的披露
（一）通常情况在子公司中权益的披露
• 企业应当在合并财务报表附注中披露企业
集团的构成，包括子公司的名称、主要经
营地及注册地、业务性质、企业的持股比
例（或类似权益比例，下同）等。
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• 子公司少数股东持有的权益对企业集团重
要的，企业还应当在合并财务报表附注中
披露下列信息：
–子公司少数股东的持股比例。子公司少数股东
的持股比例不同于其持有的表决权比例的，企
业还应当披露该表决权比例。
–当期归属于子公司少数股东的损益以及向少数
股东支付的股利。
–子公司在当期期末累计的少数股东权益余额。
–子公司的主要财务信息。
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（二）资产和负债存在重大限制情形的披露
• 使用企业集团资产和清偿企业集团债务存
在重大限制的，企业应当在合并财务报表
附注中披露下列信息：
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1、该限制的内容，包括对母公司或其子公司与企业
集团内其他主体相互转移现金或其他资产的限制，
以及对企业集团内主体之间发放股利或进行利润分
配、发放或收回贷款或垫款等的限制。
2、子公司少数股东享有保护性权利、并且该保护性
权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债
的能力存在重大限制的，该限制的性质和程度。
3、该限制涉及的资产和负债在合并财务报表中的金
额。
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（三）有结构化主体情况下的披露
• 企业存在纳入合并财务报表范围的结构化
主体的，应当在合并财务报表附注中披露
下列信息：
1、合同约定企业或其子公司向该结构化主体提
供财务支持的，应当披露提供财务支持的合同条
款，包括可能导致企业承担损失的事项或情况。
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2、在没有合同约定的情况下，企业或其子公
司当期向该结构化主体提供了财务支持或其
他支持，应当披露所提供支持的类型、金额
及原因，包括帮助该结构化主体获得财务支
持的情况。
–其中，企业或其子公司当期对以前未纳入合并
财务报表范围的结构化主体提供了财务支持或
其他支持并且该支持导致企业控制了该结构化
主体的，还应当披露决定提供支持的相关因素
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3、企业存在向该结构化主体提供财务支持或
其他支持的意图的，应当披露该意图，包括
帮助该结构化主体获得财务支持的意图
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（四）在子公司所有者权益份额发生变化情
形下的披露
• 企业在其子公司所有者权益份额发生变化
且该变化未导致企业丧失对子公司控制权
的，应当在合并财务报表附注中披露该变
化对本企业所有者权益的影响。
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• 企业丧失对子公司控制权的，应当在合并
财务报表附注中披露按照《企业会计准则
第33号——合并财务报表》计算的下列信
息：
–由于丧失控制权而产生的利得或损失以及相应
的列报项目。
–剩余股权在丧失控制权日按照公允价值重新计
量而产生的利得或损失。
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（五）投资性主体持有的子公司
• 企业是投资性主体且存在未纳入合并财务
报表范围的子公司、并对该子公司权益按
照公允价值计量且其变动计入当期损益的，
应当在财务报表附注中对该情况予以说明。
同时，对于未纳入合并财务报表范围的子
公司，企业应当披露下列信息：
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1、子公司的名称、主要经营地及注册地。
2、企业对子公司的持股比例。持股比例不同
于企业持有的表决权比例的，企业还应当披
露该表决权比例。
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3、企业是投资性主体的，对其在未纳入合并财务
报表范围的子公司中的权益，应当披露与该权益相
关的风险信息：
– 该未纳入合并财务报表范围的子公司以发放现金股利、
归还贷款或垫款等形式向企业转移资金的能力存在重
大限制的，企业应当披露该限制的性质和程度。
– 企业存在向未纳入合并财务报表范围的子公司提供财
务支持或其他支持的承诺或意图的，企业应当披露该
承诺或意图，包括帮助该子公司获得财务支持的承诺
或意图。
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–没有合同约定的情况下，企业或其子公司当期
向未纳入合并财务报表范围的子公司提供财务
支持或其他支持的，企业应当披露提供支持的
类型、金额及原因。
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– 合同约定企业或其未纳入合并财务报表范围的子
公司向未纳入合并财务报表范围、但受企业控制
的结构化主体提供财务支持的，企业应当披露相
关合同条款，以及可能导致企业承担损失的事项
或情况。在没有合同约定的情况下，企业或其未
纳入合并财务报表范围的子公司当期向原先不受
企业控制且未纳入合并财务报表范围的结构化主
体提供财务支持或其他支持，并且所提供的支持
导致企业控制该结构化主体的，企业应当披露决
定提供上述支持的相关因素。
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四、在合营安排或联营企业中权
益的披露
（一）对重要的合营安排或联营企业的披露
• 存在重要的合营安排或联营企业的，企业应当披
露下列信息：
– 合营安排或联营企业的名称、主要经营地及注册地。
– 企业与合营安排或联营企业的关系的性质，包括合营
安排或联营企业活动的性质，以及合营安排或联营企
业对企业活动是否具有战略性等
– 企业的持股比例。持股比例不同于企业持有的表决权
比例的，企业还应当披露该表决权比例。
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（二）重要的合营企业或联营企业的披露
• 对于重要的合营企业或联营企业，企业除
了应当按照本准则第十四条披露相关信息
外，还应当披露对合营企业或联营企业投
资的会计处理方法，从合营企业或联营企
业收到的股利，以及合营企业或联营企业
在其自身财务报表中的主要财务信息。
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• 企业对上述合营企业或联营企业投资采用
权益法进行会计处理的，上述主要财务信
息应当是按照权益法对合营企业或联营企
业相关财务信息调整后的金额；同时，企
业应当披露将上述主要财务信息按照权益
法调整至企业对合营企业或联营企业投资
账面价值的调节过程。
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• 企业对上述合营企业或联营企业投资采用
权益法进行会计处理但该投资存在公开报
价的，还应当披露其公允价值。
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（三）不重要的合营企业或联营企业的披露
• 企业在单个合营企业或联营企业中的权益
不重要的，应当分别就合营企业和联营企
业两类披露下列信息：
–按照权益法进行会计处理的对合营企业或联营
企业投资的账面价值合计数。
–对合营企业或联营企业的净利润、终止经营的
净利润、其他综合收益、综合收益等项目，企
业按照其持股比例计算的金额的合计数
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（四）资金转移限制
• 合营企业或联营企业以发放现金股利、归
还贷款或垫款等形式向企业转移资金的能
力存在重大限制的，企业应当披露该限制
的性质和程度。
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（五）未确认的亏损份额
• 企业对合营企业或联营企业投资采用权益
法进行会计处理，被投资方发生超额亏损
且投资方不再确认其应分担合营企业或联
营企业损失份额的，应当披露未确认的合
营企业或联营企业损失份额，包括当期份
额和累积份额。
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（六）未确认的承诺与或有负债
• 企业应当单独披露与其对合营企业投资相
关的未确认承诺，以及与其对合营企业或
联营企业投资相关的或有负债。
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五、在未纳入合并财务报表范围
的结构化主体中权益的披露
（一）未纳入合并财务报表范围的结构化主
体
• 对于未纳入合并财务报表范围的结构化主
体，企业应当披露下列信息：
1、未纳入合并财务报表范围的结构化主体的性
质、目的、规模、活动及融资方式。
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2、在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财
务报表范围的结构化主体中权益相关的资产和负
债的账面价值及其在资产负债表中的列报项目。
3、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中
权益的最大损失敞口及其确定方法。企业不能量
化最大损失敞口的，应当披露这一事实及其原因
4、在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财
务报表范围的结构化主体中权益相关的资产和负
债的账面价值与其最大损失敞口的比较
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（二）提供财务支持
• 企业应当披露其向未纳入合并财务报表范围的结
构化主体提供财务支持或其他支持的意图，包括
帮助该结构化主体获得财务支持的意图。
• 在没有合同约定的情况下，企业当期向结构化主
体（包括企业前期或当期持有权益的结构化主体）
提供财务支持或其他支持的，还应当披露提供支
持的类型、金额及原因，包括帮助该结构化主体
获得财务支持的情况。
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六、衔接规定
• 企业比较财务报表中披露的本准则施行日
之前的信息与本准则要求不一致的，应当
按照本准则的规定进行调整，但有关未纳
入合并财务报表范围的结构化主体的披露
要求除外。
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