Taxation & Planning I纳税与筹划我国增值税转型改革与增值税会计核算体系评述。文/向增先-、增值税转型改革与会计核算体系特殊抵扣g运输费用和建设基金按取得运输发票按7%扣为进增值税是以境内销售货物、进口货物或者提供加工、修项税额、农副产品收购(经税务机关批准的收购发票或销售发理修配劳务的增值额为征税对象。按照企业规模大小〈年销售票)可按收购价的13%扣为进项税额、生产企业购进专营废额〉和账务是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。一般旧物资经营的废品〈经税务机关批准的收购凭证〉按废旧物资纳税人实行扣税法，使用机制防伪增值税专用发票，应交增值专用发票收购价的10%扣为进项税额。取得增值税专用发票并税等于销项税额扣除可以抵扣的进项税额。我国在计算增值税且通过认证可以抵扣的增值税进项税额，应单独列入"应交税时不是先求出各生产环节的增值额，然后在据此计算增值税，费一一应交增值税〈进项税额)"核算。按增值税条例规定，而是采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的税企业购买税控专用设备、其他生产设备其进项税额可以抵扣，款抵扣法。小规模纳税人实行简易征收法，使用普通发票，应不计入固定资产成本，这是增值税转型的重点.交税金等于不含税销售额乘以征收率。从2009年1月1日起例1.某制造企业(一般纳税人〉采购一批生产用原材在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。改革的内容为z料，取得"机制防伪增值税专用发粟采购价款100000元，允许企业抵扣新(2009年1月1日后〉购入、自制设备所含增值税17000元，同时支付运杂费4000元(其中运输费3000增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国元)，收到运输发粟，款项已转账支付.产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一材料采购成本=100000+1000+3000 x 93%=lO3790 (元〉调低至3%.将矿产品的增值税税率恢复到17%。降低了增值税可以抵扣的增值税进项税额=17000+3000X 7%=17210 (元〉纳税人划分规模标准(制造业年销售额50万元、商业年销售会计分录z额80万元)，延长纳税申报时间5天(达15天λ从会计核算借z材料采购(或在途物资103790的角度增加了增值税抵扣项目，对固定资产初始计量、后续计应交税费一一应交增值税(进项税额)17 210 量造成影响。增值税会计核算体系，是按照增值税征收管理要贷=银行存款121000 求，一般纳税会计核算中一般纳税人按照征纳税环节，在"应如收购农副产品未取得"增值税专用发票"的，税法规定交税费一一应交增值税"账户下设置"进项税额"、"销项税可按收购价款的13%扣为进项税额，87%计入物资采购成本。额"、"出口退税"、"己交税金"等专栏反映，按照增值税征收可以抵扣的增值税单独计入"应交税费一一应交增值税(进项的时间、性质下设"进项税额转出"、"转出多交增值税"、"转税额)".收购农副产品涉及到林业产品，需要砍伐许可的，提出未交增值税"等专栏反映。本文实例综合增值税转型、企业供砍伐许可、自然人身份证明、法人营业执照，取得由税务机会计准则下一般纳税人增值税会计核算体系，没有包括特定企关代开的收购发票，才可以扣除增值税进项税额。业(或交易行为)增值税核算，如成品油零售加油站、电力产2009年1月1日以后自建、外购固定资产增值税涉税处品、油汽田企业、黄金(铀金〉货物期货、钻石交易等增值税理，如果购入、自建设备的，增值税可以抵扣，不再列入固定会计核算。资产初始计量成本，单独计入"应交税费一一应交增值税(迸项税额)"例2.某企业〈增值税一般纳税人)，购入一条生产线，取二、-般纳税人增值税会计核算实例〈一)进项税额得增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税170万元，1.正常采购款项已转账支付，另支付运输费1万元(取得运输发票)，设是指企业采购商品、设备或接受劳务中支付或承担纳税备运抵企业交付安装。义务可抵扣的增值税，包括正常采购和视同购进形成的可以抵借z在建工程lO 009 300 扣的增值税。进项税额从销项税额中抵扣必须同时具备以下条应交税费一一应交增值税(进项税额)1700700 件:贷g银行存款11710000 (1)取得增值税专用发票或海关完税凭证;(2)用于应增值税条例客观上造成了不同产业、不同行业固定资产抵税项目;(3)经过税务机关认证(从开票之日起90天); (4) 税差异，规定厂房、矿井、水坝等行业建筑物没有纳入抵扣范Dec: I Acc四ntIIntI引췲랽쫽뻝呡䧄컒퓶俎튻샭뛮쓉쮰쪱뛸뿮붻퓚퓊닺뗷뗄솿쟳돶믡튵욷뛾⠭ㆣ쫇틥뿛볾⠱쳘쿮욱뻉쟒럑웳늻샽쇏풪닄뿉뷨펦ㄷ㈱듻ㄲ죧릩맘㈰뗃놸〰㜰ㄱ㜱㜹〰㌰㜰샽?쒣횵탞⦺쮰뗈늻쫇뗖좫탭짨뗍㠰뷇퓬ꎬꆱ쪱캴볆⢻ꆢ껕횸컱뗄ꎺ⧈쿮쫢⦿컯폃춨튵ㆣ⦣쇏틔쫕내뛮뾳듺〹퓋닮?ꆪ붻닺퓶ꎮ硡㊣짋꿏쮰엤췕죋폚쫇닉뿛뷰맺웳놸훁췲뛈돉튻ꆢ볤붻ힼ폍뫋뷸ﶳ뿉퓶ꆵ쒿뗖뛮즰랢맽릺죫껄좡곊럖닄틸쫕⦡랥뾪쓪틑퓚틬럑ꆪ죧돵껄맺횵퓶튻瑩쫇샍쯎쪵쿺쿈좡램뗈쯹튵ꎬ퓶㎣뮮풪펰냣ꆰꆢ퓲믒웻쯣쿮ꎲ뗖횵쏔ꎻ뿛듊뺭욱죏싲만돖뗃ㄷ햵릺슼쇏탐얩놡탭뗄㇔⦡웳붨쳵냓ꆪ펦럑뿛맻쪼쮰돆횵냣틔컱탐쿮쟳듓ꆣ폚폐뗖춬ꖣ럖⦣볓쿬쓉돶탔쿂ퟐ쳯쮰즹닉뿛⠳ꎺ얩햹펪쫕횤뚨월ꆰ〰뷔돉뗄듦뢱볛ꏊ뿉숱?헋튵릤샽맦潮ꆪ붻뗄릺볆?뺳뗄잷뿛돶쿺킡늻뗘쪱경맦곑쇋ꆣ뿚훊튻탎웳뛮릺뗋⦾퓋뢱몼뿉뿘믺ピ쯊놾뿮닺햹ꆢ죕횧붻돌뿍뚨퓶쮰쓉딨♐펦ꆪ죫솿폃쓚퓶쮰뛮룷쫛맦몬쟸탂좡췋ꮿ쒣펳믡쿂ꆱ냣ꨩ튵짌뷸냗궹쫤닺?럏볛틔훆ꪣ㴱횵⢻욷뗄뫅ퟔ랢뢶맛뎧쮰퓶붻펦랢쿺횵ꇈ램뿛짺ퟜ쒣쮰뫍⠲쿻뇪꓄볆짨뗈쓉퓶ꆢ욷쿮꣓럑쐱뗄뗖폃돉딨럀곍ꋆ〰캴ㄳꦸ좻욱뫳ꎬ낲짏랿污횵믡탍죋?쫛뛮ꮻꎬ돽닺쓉쿺탐〰뷸헾陼ힼ짋쮰뫋퓶ꆱꆰ믆ꆢ쎷냎폃쫕㎣⢾뿛짨놾튻캱곊놣?붻좡ꎥ놲ퟔ욱쇭ힰ퓬쮰湮룄믵캪꺷쪹뿉뮷뗄쮰쫛튵㧄뿚닟략⣖냉뗖믡쯣ꆢ뷸삸죋뷰퓶짨ꎬ뛮ꋆ뫍릺ꖿ귋ꎥ놸냣뇖겿〫쿮뻎뗃뿛陼짭닅붨횧ꆣ돉뿳횵⢽떥튻楮컯헷훎폃틔뷚펦죋뛮췆짨ꎬ쓔월뿛훐ꆰ쿮랴퓶뫋⢲놸냼듓놻調붨⢾?냎ꆢ헢쓉Ꞹ캪량럝뿉뢶쇋뺮쮰볆룯횵뛀떥힢냣ꆢ쮰믺뗖뗄쓉쪵돋탐퓂놸붫쿮뫋튻틑펳횵쯣경믲삨쿺?짨귋ꪽ캪웤쫇뛔〰뛮쨩퓶뷸횤틔췢퓋늻?ꆱ볆놸뛀쏷쓉폫쮰뷸뛔ꆹ훆뿛퓶쮰탐틔㇈쏢킡뗋뗄놼쒿쯣냣붻뛮ꆣꎬ뷓헽쿮ꎹ쿖믹냎調쯻죋쯔퇗⬳㴱횵낵쏷릺쫤춬쮮쮰헋낶⢽죫뗄볆볛뫋믡뿚쿳럀뗄횵뿮볲헷햺맦냋ꎬ쳥쓉쮰놾죧믵쫜뎣?ꐨ뷰?쿮뷸짺⦲폃펷〰㜰뷁ꆢ돽만럑닺냓죋뮧ꆰꎬ죫뿮믵ꆣꏄ캱뷸뛮훐틗쫕쮰퓶쒣냂響쳬뛔쾵뷰돶컄돉컯샍닉듓내調낶𧻓쿮닺즹랢턴쯖ァ〰훒램뚨泍튵뗈볆⦣쿂펦ꆰ컯내짋퓶쿮ꎬ뿛헷싊릺횵쓉쪻?⢴만죋ꆱ쪵뫋욷웚컱훐냆뾪좡?벵뛮쮰짨뫒욱〰Ꞹ섹⬳폃떲ꆢ탐탍쯣뫋겹믲헕냈횵쮰좻돽쫕ꆣ탍죫횸뚨쫇내짨뗈ꆢ샽쯣폍믵훐뫍뗖뻖욱뗃𧻓ꋉ쓊뛮뫋놸믅ꆱピ뚡㎣〰낶랢㠷붻陼펪닺펦ꨨ늻튵뫈쯣헟웳쮺쮰뛮뫳췢램듓룄ꆢ뫍죋뒵ネ㗌내헕ꆰퟛ쳥쇣횧쫓뿛꒣횮퓋벵者햹좡ꎬ웤뗄韛ꨨ?ꔽァ욱ꎥ랣튵뷸퓶춬붨훃쯣붻췲룄쳥쳡튵췒ꆣ퓚릺ꎬ㈰룯ퟔ췢뗄봱닺헕헷삸뫏쾵쫛ퟪ쪵뢶춬뇘묨죕쫤쓊陼뫆뗃펦뷸훘者닉웤섷ꆱ볆곐횴쿮횵탐훾ꆰ럑뿉쮰풪?믌릩맦뮰폃컒뻝쿮쪹〹ꆣ훆짌퓶㞣ꪡ돵쓉랴돶ꎬ볓쪯믲릺탫㈩웰랢햹뻖떥뗣䀘훐㌷ꎥ뗄죋헕쮰퓋튵컯쾵샽뷸내ꆪ틔럑ꎬ볓쒣랢맺듋쒿폃쓪룄짨춶횵ꖡꋉ듓쪼쮰펳뛠쎻폍붻돐뷸춬㤰욱몷떹ꐩ뛀ꆣ쏔볛퓋㴱ꎬ컯꪿뛮짦쫤만者룯쾵쿮퓶ꆪ뗖릤듳짋욱퓚볆틑웕㇔룯놸쮰ꎽ쳒믡뮷ꎬ붻폐햾틗떣탎쪱폚쳬내ꋆ몽쇐뛮궲뿮쫤⣔㜲뎷좡ꆣ랢뚨𢡊쮰횵뿛ꆪꆢ킡냈ꎬ볆쯣쓉춨숱뗄쯹웳헷떵솿뷚내퓶냼뗈돉뻟펦⦣㞣놻럏죫뿉?럑ꨩ램닉ꗐ뗃뒦욱?뛮붻탞⣄쮡펦쯣퓶쮰랢죕쓚몬튵쫕췁뫋ꆢꎬ헕횵탍삨뗧뗄놸묨ꖿ꣓뻉폃ꆰ틔〰㌰⣔맦릺평⦣닺죫폫움곈ꏒ붻퓶횵뿮욱웰죝닉싊쯔響쯣뫳맜퓚ꆱ쮰ꆢ쳘솦뿉틔㐩?ꪷ컯랢펦쳵뗖〰ꨩ뚨돉즵늻ㄷ곉?響뮰퓶횵쮰뗄ꎬ캪릺춳?탸샭ꆰꆱ웳뚨닺틔쿂ꪽ?욱붻뿛풪놾쒣컱ꆢ샽퓙ネ쫶?횵쮰ꎬ펦ꎺ맺튻뗋볆튪ꆢ튵웳뗖쳵늢ꆣ곌믺랶ꆰ맦쇐?헷ꆰ쿺뚨⢽죫쮰ꪣ쫕쿮ꎬ만⢽?쮰?뚨
纳税与筹划ITaxation & Planning 圈，实质上增加了固定资产初始价值和逐期转移价值.例题4.某企业〈一般纳税人〉建造一幢厂房，领用生产例3.企业为建造一栋广房，购进一批工程物资，取得增用原材料100000元.值税专用发票，注明价款10000000元，增值税1700000元，在建工程成本=100000+100000 x 17%=117000 (元〉款项已转账支付，另支付运输费10000元〈取得运输发票)，不能抵扣的进项税额=100000XI7%=17000(元〉工程物资验收入库。借z在建工程117000 借z工程物资11710000 贷g原材料100000 贷z银行存款11 710000 应交税费一一应交增值税(进项税额转出〉2.视同采购进项税额17000 视同采购包括接受捐赠、接受投资、非货币性资产交换、3.暂时未认证的增值税抵扣联债务重组、企业合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值《增值税暂行条例》规定，取得的增值税专用发票和运输税进项税额。取得增值税专用发票可以抵扣的增值税应单独计发票，从开票之日起90天内要将抵扣联通过税务机关认证，入"应交税费一一应交增值税(进项税额)"，接收捐赠收入按否则不允许抵扣，如果企业取得的增值税进项税额过大，为了照公允价值作为利得计入"营业外收入飞接受应税原材料、均衡税贼，可暂不去认证，这是属于税收筹划。处于税收辅导商品投资，按照评估价或协议价(公允价值〉取得增值税专用期的企业，未认证的发票也可采用如下处理。发票时，计入"实收资本"。用固定资产设备与材料、商品非借z预付账款一一禾认证专用发票货币性资产交换，按照公允价值取得增值税专用发票时，换出贷2银行存款资产为销项税额，换入资产为进项税额。按增值税暂行条列规以后认证可抵扣时定企业销售已使用的设备，如售价高于净值，不论一般纳税人借z应交税费一一应交增值税(进项税额)还是小规模纳税人，一律按4%税率减半征收增值税。贷z预付账款一一未认证专用发票借z固定资产清理(固定资产净额+增值税销项税额三〉销项税额累计折旧销项税额是企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和固定资产减值准备《增值税暂行条例》规定税率计算并向购买方收取的增值税.贷g固定资产销售时按照确认的计税收入乘以相应税率，视为代第三方收取应交税费一一应变增值税(销项税额〉的款项，计入"应交税费一一应交增值税(销项税额)"，不能借:原材料〈库存商品〉确认为收入.应交税费一一-应交增值税(进项税额l.正常销售贷z固定资产清理例题5.某企业销售商品一批，开出"增值税专用发票借(或贷〉营业外支出〈收入〉货款600000元，增值税102000元，商品已发出，办妥托收，债务重组取得应税原材料、商品、固定资产设备，按照公另收取价外费用48000元.价外费用视同销售收入，进行价税允价值取得增值税专用发票时，计入"应交税费一一应交增值分离。税(进项税额)"借方。增值税暂行条例规定:委托加工必须不含税价外收入=48000+ (1 + 17%) = (元)是由委托方提供加工的原材料并支付加工费，否则不能确认为分录z委托加工。委托加工收回的应税物资，其增值税进项税额按照借g应收账款702000 支付的加工费和对方代垫的辅助材料作为计税依据，计入"应银行存款48000 交税费一一应交增值税(进项税额)"借方。贷z主营业务收入 〈二〉不允许抵扣的增值税应交税费一一应交增值税(销项税额〉不能抵扣的进项税额包括小规模纳税人采购支付的进项税 额、一般纳税人不具备增值税进项税额抵扣条件、用于非应税2.视同销售或免税项目、改变用途、毁损的应税项目、暂未认证的专用发视同销售是增值税税法规定的特殊销售行为，不要按税法票和未通过认证的专用发票，处于税收辅导期的增值税纳税人规定计算交纳税金，如该商品有售价就按该售价确定，无商晶取得的进项抵扣联发票。售价按同类商品近期售价平均价格确定，无法确定售价按组成l.直接明确不能抵扣的进项税额计税价格(企业会计准则中称公允价值)计税。组成计税价格小规模纳税人采购支付的进项税额、一般纳税人不具备增=成本X(1+成本利润率)。视同销售行为包括z将货物交付值税进项税额抵扣条件、用于非应税或免税项目，是直接明确他人代销:销售代销货物:统一核算的纳税人将货物在不属于不能抵扣的增值税，应计入所购货物成本.同一县市的机构间的移交:将自产或委托加工的货物用于非应2.改变用途、应税项目短缺、毁损税项曰:将自产、委托加工或购买的货物作为投资:将自产、改变用途、应税项目的短缺与毁损，增值税不能抵扣需要委托加工或购买的货物分配给股东(投资者h将自产、委托从进项税额中转出。增值税暂行条列规定建筑物的增值税不能加工或购买的货物用于集体福利或个人消费:将自产、委托加抵扣，领用生产材料是改变用途，增值税不能抵扣，需要从进工或购买的货物无偿赠送给他人:非货币性资产交换:债务重项税额中转出。组.521舍讲.췲랽쫽뻝쓉呡캧샽횵뿮릤뷨ㄱ㜱듻㊣쫓햮쮰죫헕짌랢믵뚨뮹샛만펦퓊쫇캯횧붻⢶늻뛮믲욱좡ㆣ킡룄듓뗖쿮㔲沺폃퓚ㄷ〰㎣ꆶ럱뻹웚틔⣈쿺뗄좷쇭럖㜰틸㐸㘴〲맦쫛볆㶳쯻춬볓ퟩ〰㤷?킼ꎬ㎣쮰쿮돌껊춬컱뷸릫욷욱뇒닺웳쫇볆뚨⢻⢽평췐뢶︩쓜ꆢ쏢뫍뗃껖맦꺸뇤뿛쳢풭붨껔퓶퓲뫢뗄뫳ﴩ쫛죏껕쫕샫몬슼탐즱죋튻릤믲ꆣ?㖣㒣ꎺꆰ붻볛뿮硡쮰욡긶긳쪵껆틑컯틸폍닉훘쿮퓊춶쪱탔캪튵킡만헛캯볓뗄늻뗖튻캴놽쒣뷸쒱폃ꎬ뛮㒣닄퓚?웳죏쿺ﶳ㖣㘰좡ꆣ듦훷볆내볛빸듺쿘쒿믲릺ꎺ릤펦쮰풭횵럑풤?瑩훊폃탐겲릺ퟩ쮰볛ꎬ쿺맦뚨뻉닺﬩췐릤볓퓊뿛냣쿮춨뷸쓉춾쇬훐껄쇏돌붨닄뇎듓뢳튵횤뛮내쫕ꏏ〰뿮펪곏쫛쯣춬룱⠱쫐ꎺ싲폫돌붻럑닄좡ꆪ㈰뢶ꎬ짏뗎랢헋퇩듦즹냼ꆢ뛮횵ꎬ볆닺쿮쫛쒣복펪좡낶랽ꆣ릤탭뗄쓉쒿맽쮰쏍폃돆돉쇏듈퓝뾪뿉쫇헕죫響〰췢튵붻샠⣆⮳ꎻ붫믲싲潮〹풤컯쮰ꆪ쇏뗃헋볆돯퓶ꪽ욱횧쫕뿮몽삨웳ꆣퟷ내죫붻쮰틑쓉닺횵튵뗃쳡캯럑뗖뷸ꆢ죏랲죋뛮뺡펦훐짺돶〰놾돌쿖탐뿉캴좷?풪컱짌즱쿺믺ퟔ릺뗄믵ꎮꎦ럑ꆪ⢿퓶뿮볓꣔ꎬ뢶죫뷓튵좡캪헕ꆰ뮻뛮쪹쮰쟥ힼ췢펦ꆱ릩췐뫍뿛쿮죋룄횤믄닉뗖횵ꋓ닺ꆣㄲ딨〰㴱꒵쳵횮퓝죏뗏폃쫕욷떻뻀쫛릹싲믵컯뮮ꆪ펦횵붻ꆰ쇋힢ꎬ뿢쫜뫏뗃샻움쪵폃죋샭놸횧쮰뷨볓뛔뗄늻뇤솪?릺뿛ꛋ쿮돶닄튻풪〰쓔샽죕횤쪱쿺響퓶㐸죫뷰뷼듺볤ꆢ컯컞偬?만뮶쏷쇭ꆣ낶뻨늢퓶ꆪ뗃맀쫕내뮻뗄ꎬ⢹붻돶풭쮰랽릤뛮뻟폃랢횿횧쳵냏쒿쇏냣〰ꆷ웰죧좥쫛볆펦?횵㐸웚웗쿺캯믵뎥慮헋뚨낳볛횧?퓹ꎬ횵볆헕죫짨튻첶⣊닄ꆣ뗄쫕듺냼놸춾폃욱?뢶볾쫇쓉〫㴱뗋맦㤰맻죏랢믵쮰ピ〰램죧쫛볔쨩틆췐컯폚펦퓶쳆캴붻湩ꞷ뿮뢶ꆢ캯쮰죫믲놾릫놸싉꣗허쇏퓶풭믘뗦삨랢ꆣ쒽뗄볆뾶뛌룄〰낵뚨쳬웳횤욱컯쫕럒ꪡィ맦룃볛볓럖벯쯍붻횵뜩폃죏뿮닺뾣퓋뷓췐ꆰ킭ꆱ퓊ꎬ내쪲ꆢ횵닄뗄킡믙욱뷸폃죫쳈좱쮰뇤죋〰횿쓚튵튲믲믅㈰ꎼ긧뚨짌욽킳쫓ꎻ릤엤쳥룸湧퓶쮰랢⢽횤럑돵겹〰쫤쫜볓폃펪틩ꆣ볛캪죧㒣諭짌쮰쇏펦뢨맦쯰ꎬ쿮폚쯹놡폫퓝⦽ァ?좡튪헢뿉쳡싊돋画?ⴭ뗄욷뻹욹춬춳붫믲룸뢣쯻횵⣏⢽욱ꆪ튻쪼몽〰럑춶릤랢튵볛폃횵뷸쫛ꗋ뮶욷퓝늢쮰훺쒣뗄뒦낶럇릺ꊻ믙탐춾꣔ꇁ성?뗃붫쫇닉릩볆틔겿풪⠱쳘폐ꯔ쿺ퟔ막샻죋쮰𢡊쪱ꆪ볛〰쫕욱췢⢹만좡쿮냂ꆢ탐횧컯닄쓉펦폚?뛮믵?쯰쳵ꎬㄷ㞣뗄뗖쫴폃쯣쿠ꪳ퇓ⵉ쫢쫛룱쪼뫋닺싲뚫믲ꎻ⢽ꎬ낶랢횵믅풪〰ꆢ믘뿉쫕ꯔ뚨뗃쮰룟쪼퓶만쳵뢶쇏컯?쇐뮴ꎥꔽ뿛폚죧캴늢펦짌쏊ⴱ쿺볛좷?탐쯣믲뗄⣍룶럇뫍調ꎬピ럇뗈틔죫쪼퓶뛮폚횵낶뚨볆샽볓ퟷ죋쿮쫕튻믲돉맦놳㴱ㄷ솪쮰쿂욱샍쿲붻냔욷폍㞣쫛뻍딩캪뗄캯믵뛗훰꒳퓶ꨨ믵좡뗖ꆱ?닺횵ꆣ뺻쮰맦릤웤캪닉쒿뢨냣쏢놾뚨ꞷㄷ〰춨쫕뒦컱릺싊틑곏ꔩ탐내ꎬ볆냼쓉췐컯쿻뇒죫죏웚쳎횵좡뇒뗃뿛ꆣ딩짨쮰내쿺닺뚨럑퓶볆릺ꆢ떼쓉붨늻뾣〰〨맽뷸돯샭ꎬ싲뗋랢響㴴캪룃컞삨볓ퟷ?탔낶ꆰ뷨ꪳ쮰뗃탔뗄뷓좡놸퓶ꎬ헔쿮짨ꎺ횵횧쳵퓝웚늻훾쓜곁〨풪폃뮮ꆣ내랽쫓냗돶?쫛램죋릤캪ꎻ횤펦랽쮰틆쪣ㄷ퓋뿉퓶쫜뗃폫폃횵늻쮰놸캯럱틀뢶볾캴뗄죋쒿쓜컯뗖풪?랢컱ꆣ헕쫕캪꣓ꎬ허㈵볛좷ퟩ붫춶닺ꆱ붻ꆣ⣏볛곈〰쫤닺틔횵펦퓶닄랢쮰싛뗋뛮ꎬ췐퓲뷸뻝뗄ꆢ죏늻뗖뿛쏉?욱믺뒦쿺좡듺쎷냬ꎮ튪좷뚨돉믵ퟔ붻ꎬ𢡊횵ꆵ〰랢붻뗖쮰쇏욱퓝튻낡?내볓늻쿮뷸폃횤뻟쫇뿛퓶者뫍맘맽폚쫛뗄뗚ꋆ췗경㘴뚨볆컯ꎺ닺뮻뷓럑ꆣ쏔ピ욱뮻뿛펦풭쮰ꆢ쪱탐냣?헕릤쓜볆쿮폚뗄놸횱탨횵퓋죏듳뛮퓶죽놡췐⣔ꎬ볛붻퓚폃붫ꎻ폃?ꪣ⦣ꆢ뗄떥쫕닄짌ꎬ쳵쓉릫ꆪ뇘좷뛮죫쮰럇퓶뷓튪쫤횤ꆣ뫍횵랽낶놣킼ꨩ램컞내볛뢶늻폚ퟔ캯햮?퓶뛀쇏폃욷뮻쇐쮰탫죏내ꆰ펦쏷늻듓ꎬ캪뢨쫕?짌ퟩ룱쫴럇닺췐컱뻨ꆪ횵볆ꆢ럇돶맦죋캪헕쮰랢좷쓜뷸쇋떼ꆣ좡?욷돉폚볓훘퓹펦ꆱ쫕붻ꎬ욱죫퓶늻내횵쓜
Taxation & Planning I纳税与筹划例题6、某企业〈一般纳税人〉建造一幢仓库，领用一借z固定资产清理153000 批自产的产晶，公允价值〈计税价格)200000元，生产成本贷z应交税费一-应交增值税(销项税额)153000 140000元。企业领用资产产品用于建筑物建造，应视同销售计结转固定资产清理清理净损益算缴纳增值税，会计上不确认销售收入.借2固定资产清理97000 视同销售按售价计算销项税额=200000x 17%=34000 (元〉贷g营业外收入一一处置固定资产收入97000 在建工程成本=140000+34000=174000(元〉(2) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试分录2点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进借z在建工程一一仓库174000 或自制的固定资产，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，均贷z库存商品140000 按照峭的征收率减半征收增值税。应交税费一一应交增值税(销项税额34000倍=固定资产清理650000 例7.企业〈一般纳税人)将自产的B产品发给职工作为累计折旧100000 福利，该产品公允价值〈假设为计税价格)400000元。该产品固定资产减值准备50000 生产成本为2100∞元。按《企业会计准则第9号一一职工薪贷z固定资产800000 酬》的规定，企业将自产产品和外购商品发给职工作为福利，同时应按公允价值确认相应收入，计算应交增值税销项税额，并按借z银行存款900000 生产成本结转销售成本.贷:固定资产清理900000 借:应付职工薪酬一一非货币性福利468000 计算应交的增值税=900000x 4% x 5侃=18000(元〉贷z主营业务收入400000 借:固定资产清理18000 应交税费一一应交增值税(销项税额68000贷z应交税费一一应交增值税〈销项税额18000同时结转销售成本结转固定资产清理清理净损益借z主营业务成本210 000 借2固定资产清理232000 贷s库存商品210 000 贷s营业外收入-一处置固定资产收入232000 按职工所在的岗位分配职工福利(3) 2008年12月31日以前已经纳入扩大增值税抵扣范围借z生产成本(制造费用、管理费用、销售费用)468 000 试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范贷z应付职工薪酬一一非货币性福利468000 围试点以前购进或自制的固定资产，不论是一般纳税人还是小例8.企业〈一般纳税人)用一批商品交换一台设备，商规模纳税人，均按照锐的征收率减半征收增值税3销售自己品账面成本400000元，公允价值(假设为计税价格)600000 使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的元，设备交付使用，商品发出。按《企业会计准则第7号一一固定资产，按适用税率征收增值税。非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货，应视同销售处3.销项税额的修正理，根据《企业会计准则第14号一一收入)，按照公允价值确销项税额的修正包括销售折让、销售退回、福利企业即征认销售收入，同时结转销售成本.即退增值税、出口货物退税等，售折让和销售退回，必须取得借z固定资产600000 购货企业所在地主管税务机关开出的"销售折让〈退货〉证明应交税费一一应交增值税(进项税额102000书"，才允许核销"销项税额"。销售折让或销售退回，取得时贷g主营业务收入600000 "销售折让〈退货〉证明书"时z应交税费-一应交增值税(销项税额)102000 借:应收账款(红字〉例9.企业(一般纳税人〉将一台已使用设备出售，设贷2主营业务收入(红字〉备账面原值800000元，已提折旧100000元，计提减值准备应交税费一一应交增值税(销项税额)(红字〉50000元，双方协商价为900000元。设备发出，款项收到。按福利企业即征即退增值税，收到退回的增值税时s照财税【2008)170号第四条规定2自2009年1月1日起纳税借s银行存款人销售自己使用的固定资严，应区分不同情形征收增值税。贷z营业外收入一一与收益相关的政府补助(1)销售自己使用过的2009年1月1日后购进或自制的出口企业应收出口退还的增值税固定资产，按适用税率征收增值税.借z其他应收款借z固定资产清理650000 贷z应交税费一一应交增值税(出口退税〉累计折旧100000 〈四〉一般纳税人增值税交纳的核算固定资产减值准备50000 介质申报应交增值税，申报时不进行账务处理。增值税销贷z固定资产800000 项税额扣除可以抵扣进项税额后〈应交增值税=销项税额-进同时项税额+进项税额转出+出口退税一上期留抵增值税)，如为借:银行存款900000 正数，则当月应交增值税，否则，当月不交增值税，继续留待贷z固定资产清理900000 下期抵扣。如当月申报并在当月交纳增值税。计算应交的增值税=900000X17%=153000 (元〉借z应交税费一一应交增值税(已交税金〉 I A"刷ntantI 53 췲랽쫽뻝呡䧄샽엺ㄴ쯣쫓퓚럖뷨ㄷ듻펦㌴〰뢣짺돪㘸춬㈱내욷풪럇샭죏㘰놸㔰헕죋⠱만㘵샛㤰볆ㄵ뷡㤷⠲뗣믲ㄸ㈳⠳쫔캧맦쪹㎣쿺벴릺쫩ꆰ돶⣋뷩쿮헽쿂〰?쳢ퟔ〰뷉춬붨슼㞣샻ꆷ내쪱횰㢣헋믵쿺㦣닆⧏뚨볆쯣ꎥ⤲뗄헕뗣쫔쒣폃껏쿮췋ꆱ뿚쐩훊쮰쫽웚?ꎺ닺붻硡짋㚡닺〰쓉쿺릤ꎺ뿢껆ꎬ뗄릫훷뷡짺쏦뇒쫛만ピ響헛틸㴱훆㒣뗣맽𢡊퓶웳웤튻짪뛮뗖퓚붻돉펦쮰ꎻ펪瑩냓ꋄ뗄풪퓶쫛돌듦룃맦퓊놾펪쯹닺돉탔쫕뚨풭ꪣ嬲ퟔ?뻉탐붻㔳㣄쮰ꖵ쓉틔뛮횵튵닅헛쯻냣놨뿛⮽퓲붨놾뢶럑튵뚨붻돆닺ꆣ횵내돉짌딨뚨볛뷡튵쿺퓚놾죫곋〰벺풼ꎬ복듦뗄죋만쓕잰낶쯹퓊죃헋벴펦쓉돽떱潮룹쮰릤캪횰ꆪ짨펦췢욷웳쮰쫛놾튻ꎬ횵컱뗄㐰닺㠰ꮷ㡝쪹뫊내뿮퓶〨㋔뚨죋릺탞ꆢ퓚탭⣍헷쫕붻뿉퓂죧♐돌㈱릤ꆪ닺럑딨ꎬ튵볛㴱냣릫웳좷쿺쫕돉룚⣖〰붻춬뷐ㄷ폃맓쫊쟥ힼ㠰횵풪숳헂뷸뻹뗘쓐헽돶뫋쮻⢺벴뿮죋퓶틔낶펦떱뻝ꆪ럑〰킽펦놸붻쟥튻릫쇬믡볆㐰쓉퓊튵죏쫛죫놾캻월뮻쪱귉ズ뗄쎹폃샭쮰㇈닺쪼쿺믲내쟸?냼뿚훷췋퓶횵뗖퓂污?냣퓊폃볆쯣〰ꆪ쮰볛붫쿠돉돪㐰붻럖풪ꆷ뷡첼억만ﶵ㴹쟥헒ퟔꎬ샭쫛헕삩?삨믵맜ꆰ횤혩⢺퓶췋횵뿛ꪳ짪湮ꆶ쓉볛짏쿺〫죋횵ퟔ펦놾?엤퇓ꎬ뗄??뚨쐲싊〰샭퓇벺늻훆㒣듳컯쏷뮹뷸놨닖튻풪ꆪ퓶붻쮰楮쮰횵닺늻쿮㌴⦽⢼쫕횰쎡⧓릫맦쿺틑쓌〰헷뺻냎쪹싛냒벺뗄ꖵ퓶쫛췋컱쫩혩짪돶늢뿢ꆣꆪ뒦붻폫웳펦죋⢼닺좷쮰〰ꯗ?죫릤ꊹ쏒퓊뚨쫛ꯒ쳡㧄쫕じ쯰듄폃쫇헔ァ톾쪹만쓕횵헛믺ꆱꎬ퓶쓉놨뿚퓚?펦내럇쮰뢶럑훃퓶쫕⦽웋욷죏뛮〽풲ꎬ뢣?믅볛돉믌헛〰퓶틦질맽튻섴귄폃뚨쮰죃뗈맘쪱쫕횵뗄췋럱떱ꆶ믵⣏만횵틦튵붻꣔낼폃쿺㴲ㄷ蝹ꪼ뫍볆샻韛횵뮻놾꣒뻉ピꢣ펦퓂뗄냣뗋ꎥ질맽헂뗖ꆢꎬ뾪ꆱꎺ떽쮰뫋늻뫳퓲붻웳뇒𢡊쪹튻뚨쿠?폚쫛〰㐰쑂웋췢쯣퇓쳆⢼돶ꆣ퇊ꪡ뫗쟸㇈쮰ꦴ㈰쓉낡堵뗄닺쪼뿛쿺췋뷸⣓ꎬ튵탔⣏맘⢳⣒뮴붨쫕〰닺낼릺펦쎡랽?믡퓶맓ꏉ퐲럖햺ꆣ〸쮰?ィꦴ퓚ꎬ랶쫛헛뗄쿺믘탐ꚽ짏떱쓉놲㈰훾죫ァ⣔퓶욷?믡짌붻뢣낶ꋏ뮻폃닺쏉〰늻펦쓪죋ꔽ𢡊놾캧췋죃ꆰ쫛뗄헋믔웚퓂톽횿〰컯ꆣ성ꨩ랢욷퓶響믒ꪼ캪풪뢷㧄춬몽뗋ㄲ뮹ㄸ뗘싛쫔믘뫍쿺헛컱쇴늻볆샻횵쫕헾?믋〰붨㞣룸㐰랢?믌웋듦뢳ꊳ쟩낵퓂쫇뗋쟸헔뗣ꆢ쿺쫛죃뒦뗖쮰횵ힼ㐶ꎬ붻죫낶⢺뢮쯋낽곁풪퓬ꔽ횰〰룸쮰퇓낼믵볆퓂탎횿㌱킡〨낵삩튻틔뢣쫛헛믲샭뀽퓶ꆣힼ퓲?늹뀩ꎬ㌴릤〰횰쿺쌩??쳡겿㇈헷퓖?죕맦풪횿듳냣뗋뫳샻췋죃쪱ꆣ횵쮰뗚짌퓶혩훺쏒짺펦〰ퟷ풪릤쿮㐶뢣곉복헆쫕욵뛎틔쒣??퓶쓉낣릺웳믘⣍쫛ꎺ쮰퓲⢽⣏㦺?닺쫓〨캪ꆣퟷ쮰곉㘰횵퓶ꟊ잰쓉뛎믏뷸튵ꎬ쮻췋⦣⣏얡욷돉춬풪룃캪뛮?〰ힼ햵짋횵릺쮰죋響믲벴뇘믘곈볌뗚𢡊놾쿺?닺ꪡ뢣ꆣ〰놸붡쮰뷸죋뗖뮹?ퟔ헷탫횤ꎬ튻탸쫛욷샻늢ꎰꆣꎬ뿛쫇풼훆좡쏷뷸?쇴𢡊랢쮰ㄴ볆ꎬ내뒦?뻹랶킡뗄뗃듽낹쪱ꓐ돶⣏뫅낶?낶ꆣ𢡊튻내쫕ꆶ죫낶ꆷ웳ꎬ튵내믡헕볆릫ힼ퓊퓲볛뗚횵㞺좷엒?
财务与管理IFinancial & Management 确寇应收账款最佳规模的三种方法。文/陈成正，以趋近最佳应收账款待有量。企业也可以运用该原理先测对于企业来讲，应收账款是一个矛盾的统一体，一方面需算每一区城市场最佳应收账款持有量，然后汇总计算企业的最要借助它扩大销售，增强企业竞争力，减少库存，降低存货风佳应收账款规模。险和持有成本。另一方面应收账款又存在占用大量流动资金、增加信用成本〈包括机会成本、管理成本和坏账成本)和加速企业现金流出等弊端。熟练掌握确定企业应收账款最佳持有水二、投资成本法基本原理:将平的方法、寻求企业经营收益和风险之间的平衡、为经营管理应收账款视同企业层拟定营销政策提供决策支持，是企业财务人员的重要职责。总成本对客户的一项资金本文拟探讨目前理论上确定企业应收账最佳规模的三种方法。投放，是为了扩大销售和盈利而进行…、简易测算法的投资，当应收账基本原理z企业首先对客户群进行合理分类z其次根据历款投放所增加的盈史数据测算不同客户群的应收账款最佳持有量;最终汇总计算利大于所增加的成企业应收账款最佳持有量。具体方法=首先，企业依据客户信用资料和企业市场管理应收账款投放量本时，企业应当扩大除销，反之，企的实际情况按细分市场、客户营销额、客户性质等属性对客户业应适度降低除销，二者相等时的应收账款投放量为企业应收进行分类，如按客户性质划分为z事业单位、国有企业、批发账款最佳规模。商和个体经销商等四个类别，设某一类客户群为i;其次，根具体方法z首先，估算应收账款的四个成本，分别是①据历史数据分别分析确定不同客户群的应收账款最佳收款期机会成本〈设为a，)，是指因应收账款占用资金而失去将资金(设为时和该客户群当年销售额〈设为句，则该群客户应收投资于其它方面所取得的收益，为应收账款平均余额×机会账款最佳持有量(设为d)，cl;=S，xn;l360;最后，对d，求和得成本率(用企业的加权平均资本成本来算);②管理成本(设出企业应收账款的最佳现金持有量FEd1。为乌)，是指对应收账款管理的各项费用:③坏账成本(设为为避免未考虑企业历史上的应收账款收款期是否合理的Ii:!)，是指应收账款因故不能收回而发生的损失~短缺成本缺点，可以设定不同客户群的应收账款改善目标，对此予以修’ .............. ......... " .................. ...... .. 贷s银行存款为实现新老企业税收公平，对存量固定资产增值税抵扣问(五〉月末结算题，应尽快出台处理办法，给予老企业固定资产方面税收优惠如当月申报下月缴纳，应在月末结清"应交税费--应变和适当的补偿。增值税"明细账余额，转入"应交税费一一未交增值税"明细〈二〉固定资产抵扣范围统一问题账。"应交税费一一应交增值税"明细账有借方余额，则z增值税转型只是对2009年1月1日之后购建的设备，从借g应交税费一-未交增值税生产型增值税转换成消费型增值税，购建的设备增值税可以抵贷z应交税费一一应交增值税(转出多交增值税〉扣，这对于企业加快技术革新、减轻税负起到积极的作用，但如咀交税费-一应交增值税"明细账有贷方余额，则=大量的房屋、建筑物固定资产含有的增值税进项税额没有得到借s应交税费一一应交增值税(转出未交增值税〉抵扣，虚增固定资产初始价值和减值计量，势必加大劳动密集贷=应交税费一一未交增值税型、生产资源型、水电行业等传统行业的税负，不利于企业公平竞争。囚三、进-步改革和完善增值税的建议(一〉存量固定资产增值税处理问题作者单位:囱靖师范学院541会树.췲랽쫽뻝닆䙩좷ノ튪쿕퓶웳욽닣놾튻믹쪷뻟뗄뷸짌뻝⣉헋뛾돶캪좱듻⣎죧뷨죽⣒㔴䦡헽쯣병ꆮ?ퟜ돉ꏜ펦뛔춶쿺뿮샻듳튵믺愳쳢뫍⠭짺뿛뗖탍ퟷ뛔ꎮ헟쒣뷨뫍볓튵뗄쓢놾쫽쳥쪵탐샺뿮웳뇜뗣ꎺ묩ꎬ쎿펦뿍럅쫛춶듳쪱짞믡愲⦣쫊닺솿뿛뺺컄떱횵ꆣꆰ쫕ꆢꎮ湡폚컱욡떥꾳훺돖탅쿖랽뚨풭뻝펦볊럖룶쪷ꩮퟮ튵쏢ꎬ틸퓂듦틔튻쫕뮧뫍럅폚쿺쫊돉싊⦣곊떱만탍헢뗄짺헹쓢쮰ꆰ헋웳볲뷸춶캻湣뚨슳쯼폐폃뷰램펪샭닢쫕쟩샠쳥쫽昩병펦캴뿉탐쒩솿쟷쟸헋뿮뗄쫇펯ꎬ쯹웳뛈놾웤⣓곊쟖탂퓶뛔랿탩닺ꆣ폫첽짪ꆱ펦붻㈰뿮뺡ꎺ튵틗튻?삩돉쇷ꆢ쿺ꎺ쯣헋뿶ꎬ뺭뻝뫍돖쫕뾼틔듦뷡만뷼폲뿮쫓캪샻떱퓶튵랴붵맦⣉쯼쏆쟖룓샏늹탍횵폚컝楡〹쟺살쳖놨쏷붻쮰춶뿬맜듳놾돶톰헾웳늻뿮쫗내죧쿺럖룃폐헋싇짨쯣뚨ퟮ쫐맦붫춬쿮쇋뛸펦볓횮뗍쒣랽뢶ꛊ뎥닺횻쮰ꆢ만풴닢늽ꎮ돉뺸붲氦펦쒿쿂쮰럑럅돶쿺ꆣ⢰뗈쟳닟튵춬ퟮ쿈쾸내짌뇰뿍솿뿮웳뚨ㄲ병뎡쒣삩뷸쫕뗄떱ꎬ짞ꩡ쏦떵퓓헕뗖쫇붨탍쪦샭쯣룄놾ꎬ잰퓂헋럑ꆪ솿첨랶쫛쇭ﳀ뇗웳쳡쫗뿍병ꎬ럖뗈뮧⣉뗄튵늻닺펦ퟮꆣ뷰듳탐펯돉삩쿺쯹쒼ꛊ쮿쮰뿛뛔뮻볓훾ꆢ䵡펦ꎯ램룯톧?ꎬ튻ꢻ뛋튵릩샭쿈뮧돖웳쫐쯄컶좺ퟮ샺춬뷉폠ꆪ퓶쫕병맀⦣좡폈헕뒦랶㈰돉뿬컯닺쮮湡쫕풺퓶랽請ꆣ뺭뻶뛔좺폐튵뎡탔룶좷떱ꩤ병쪷뿍뫍횵헋뛾쯣곊뗃쮿릫캧〹쿻벼만돵뗧싛쓉뛮ꆪ캴펦샭헋来잿쏦쫬펪닟뿍뗄솿틀ꆢ훊샠뚨쓪椩쿖뮧쮰뿮쫕헟쟖붾쪲욽춳럑쫵쪼탐짏ꎬ펦붻췪냬뿮웳펦즱솷쫕횧뮧ꆣ뻝뿍뮮뇰늻쿺ꎬ뷰뗄좺뒦돖헋쿠룒輪?믄튻㇔탍룯볛튵浥헋좷펦붻퓶램쫇짆튵쫕뺡헆틦돖좺뿍뮧럖ꎬ춬쫛摩펦뗄샭폐뿮뗈헋쪱?뛔컊숱퓶탂닺횵튻뚨퓚죫퓶횵ꎬ湴뺺헋ꊹ컕뫍ꎬ뷸뮧펪캪짨뿍뛮㵳폐쫕펦컊솿돖쪱뿮ꛊ뺳쒸햻듦쳢죕횵ꆢ몬뒫룶웳퓂ꆰ횵쮰룸헹?좷럧쫇탐탅쿺ꎺ쒳뮧⣉ꆣ솿헋쫕쳢폐뗄헕캪즱?횮복춳횵뿮쎬튵쒩펦쮰⣗ꆱ폨솦폖뚨쿕웳뫏ퟮ폃뛮쫂튻좺ꇁ䐭뿮헋솿쯄쮿뻀만뫳ꎬ쟡뗄횵탐쮰뛜ꎬ듦즱웳횮튵펦샭병ꆢ샠뗄ꩳ湪ⶶ쫕뿮뷡붻ꆱꪳ쏷룶듋퇓ꋉ뚨샏릺쮰퓶볆뗄복퓚뺺튵볤닆럖돖쇏뿍떥펦ꎻꎯﺡ뿮룄튲좻헋돉볓쎣蝹붨뢺횵솿뗄ퟮ쫕쟥쮰쏷쾸웳춳짙햼춻펦뗄컱샠폐뫍뮧캻쫕⦣㌶낣웚짆붨뿉뫳뿮놾쏗ꎻ뮢쓋닺웰쮰ꎬ헋ꆰ럑쾸뒽튵튻뿢폃뗕쫕욽죋ꎻ솿웳탔ꆢ좺헋곔ィ뮡쫇쒿틔믣춶ꎬ쪽ꋚ?퓶짨떽뷸쫆뢺틩ퟮ펦ꆪ헋믔폐만쳥병듦듳쮳헋뫢풱웤ꎻ튵훊맺캪뿮믗?럱뇪퓋ퟜ럅럖뻹맜뗕ꞣ횵놸믽쿮뇘ꎬꎬ병붻ꆪ폐듻뚨ꎬ솿즱뿮ꆢ뗄듎ퟮ쫐뗈폐榣쏈뫏폃볆뇰폠샭쮳뮢쮰퓶벫볓늻튻맦쮰캴뷨뗋랽붵쇷븩ퟮ캪훘룹훕뎡쫴웳믆병몿샭뛔룃쯣쫇ꟈ뛮돉즱?뗖듓횵뗄듳샻랽맦쒣럑붻뀩폠닺뗍뚯뫍병뺭튪뻝믣맜탔튵쫕춻겶뗄듋풭웳ꋙꖽꇁ놾븨쳈뿛쮰ퟷ쎻샍폚쏦듦볓돖펪횰뗄샺ퟜ샭뛔ꆢ캣뿮ꟓ푤폨ꆪ퓶폠뛮튵ꯗ믺⣉짨놳컊랽뿉폃폐뚯웳탨믵뷰쯙폐맜퓰볆뿍엺겸웚ꛊꎻ틔쿈뗄펦쪽믡?캪즱뗃쏜튵죽ꆪ횵뛮ꎬ쏦쒣럧ꆢ쮮샭ꆣ쯣뮧랢?쟳탞닢ퟮ쫕뗖떫떽벯릫훖펦쮰ꎬ퓲뫍랽붻ꆱ퓲ꎺ쫕뗃뗄램쏷ꎺ폅ꆣ쾸믝죽훖랽램
