私盈结合成品购买成准公血奋拼命份运用区文婷秦欣梅一、问制的揣出的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个戒两个以我国《企业合计准则第20号一一企业合并》规定，对上经营烹体对一个联合腊的企业或集团企业开牒经费间一指制下企业合并要求采用的会计处理方法类似于活动的资产赏献，即经济资糠的联合。权益结合法下，合权益结合法，对非同一控制下的企业合并应采取购买法并方必须采取发行股慕的方式实现企业合井。如阁1: 进行会计处理。在我剧，学习企业合并不可避免要提及权益结合法和购买法。对于这两种方法的理解，直接影响到学习者对企业合并的学习。本文试图通过嗣阁的形式，对前述两种方法进行解析，并进一步阐释间…控制下的企业合并方式与非两句控制下的企业合并方式。二、权益结合法与购买法(一)权益结合法在图1中，假设A企业是合并方.B企业是被合并方，合并后B企业注销了其法人资格，A企业为存镇企业。权益结合法，又称联营法、股权合并法。它视企业合图1权益铺合法下合并方式并为参与合并的双方，通过股权的交换形成所有者权蔬....勘 伽咛--叫←伽+呻咀+--+-咱'勘静呻--1幽幽咛盼·斗-.....际 ....幽 -+伽哈..噜国....脚 ·吨-创←‘呻阳..._ --+-....， .....+-1协"啕←他呻脚.叫←--咱'胁伽咛幽幽........蜘....醉 伽φ叫阳←·咛--峭←·咛协伽伶W伽+呻唱'协曲咛醉·唰←伽斗时为20、19和18名。例如，假定我一的B48单元格为倒数第后，再通过vωOKUP函数将该支行的变动原因予以标2名的定义、表兰的M56~P75单冗格分别为二十支行栓，最后通过CONCATENATE或SUBSTI叽JTE与TRIM函的业务风险控制评价名次、会计风险控制评价名次、管数组合等方式汇总。理风险控制评价名7x及支行名称四项分值，则可用函数第Ji.步，在程中生成"需要高度关注的支行情况寻找业务风险评价倒数第三三名的支付名称:表将所膏找到的文行的业务风险、会计风险及管理风=IF( ISERROR (VLOOKUP(系数我!8B48.计算过程险与企行平均、金行最高及上…季度的比对分析，井边表!8M$56:$P$75，4，FALSE))，"" ，VIρOKUP(系数我!用"条件格式"标性应加以壤点关注的情况。拙48，计算过程表!SMS56:$问75，4，FALSE)) 四、朋裴分析模型使用ISE阮氏OR嗣数，要考虑到在排名相间的情况，览XCELl否可以根据需要生戚朋衰，如1:行各樊评级为方便下一步合并间一支行存在不问情况奠定3基础。的情况的分布阁等，亦町直观反映当期全行内部控制辑第二步，参照上述的方法，分行聋找会计风险评价、体水平，由于各行的需求不尽相间，此不再赞述。管潮风险评价排名后茧，以及综合得分、综合排名较上班、锦命分析报缎模型一报告期降幅度最大的三三个支衍。事实上，EXCEL的统计分析踊数相当多，有了慕础第三步，上述方法查找出符合五个方丽变动原因的数据，问根据实陈要求生成各种综合分析报表，甚3挺可支行，由于存在某个文行问时符合多个方丽的原因，因以非常直观看到个别管理部门对内部控制评价是否重此需要对相阔的支行名称进行合间，假定川茧U17单元视，评价锚果是否容观科学等o格为经初步确定的十五个符合条件的支行，则可以通过限于篇幅，笔者仅能通过几个简化的示例，来阐述数组予以合井，如V3单元格的公式为:借助EXCEL的函数逐步建立有般的分析模型，通过这样|坦INDEX(U泪，SMALL(IF( MATCH( U$3:U$17 ,U83: 辅助模踵，在最入基础数据后，可迅速找别分析的重点，U$17, )=ROW (81:S15),ROW ($3:817),4^8),ROW(t: 有针对性的撰写内控制度评价报告，以期让管理居在取更多有效的筒息，从而合理保证内部控制措施得到苟效1)) )&" " I V4至V17单元格仅需要变动最后行号参数即可。实施。第四步，汇总变动原因。经过筛选并合并同名支行(作者单位:交通银行股份有限公司中山分行)22 췲랽쫽뻝튻컒춬좨뷸쿬놾컶뿘뛾⣒퓚뫏늢튵뗄짏믮扤쇴瀶ꎺ泶?랢暡綹춼ꆣ캪떥뫳몯죽훁힢믲폫쫽샭뗚톰뇭㵉ꎬ쿕⤩⣏폃쯄쪹뿉쳥맜컥쫂횧틔듋쫓룱쿞뷨뢨⠤폐ㄩ룼쪵⣗ꎬ⠤듦ꏜ막ꇶ놾ꆢ튻틦탐떽컄ꎬ훆춼늢캪뺭랽잳㇈㈰풪쫽쏻ퟩ럧컥헒ꆱ䘨볆폫ℤ뗊ꆰ폃틔쟩뛾쮮샭놨쪵춳죽뻝럇탨폚몯?㎣헫뛠쪩쯄맺묩솪뚯튵훺⤩쫕놾릫ꆪ卍ㆣ릫컊뿘뷡믡톧쫔늢쿂좨㇖뫳닎펪뇘ꉬ껑캹꣒ꆢ룱퓙붫ퟮ쿕늽튵ꎬ䥳쯣좫䴤ꆱﶱ쳵춼룹뇣뿶욽럧ퟛ룦짏볆뎣튪움뺭욪폨쫽쒣먤뛔폐ꆣ?막ꆶ뫏뗄틦믽ꆤ컱䅌먤믽쳢훆뫏볆쾰춼뷸뗄틦킣䋆폫훷탫떾ⶡㄹ캪춨룃뚨럖뫳뗈뿘ꎬ컱붫䕒맽탐㔶ꆱ볾뇭튪뻝쿂쿕웚뿉평횱뛔볛돵럹틔훰탍ㄷ탔킧뷶ꗎ웳틦ꎬ䧔럧ꆱ䰨ㄵ뗄쿂램뒦헟춨튻웳뷡겼뫏쳥닉힣즱뫍떹맽횧틥뇰랽훆퓚럧쯹剏돌욽ꎺꎬ룱럖뾼탨닎평움붵컶짏룹폚맛쿠늽⦣믣뮣놾튵뷡뛸닺묭쿕䥆⦣?쳡웳ꎬ샭뫍뛔맽늽튵뫏?뗗늢좡껈쾷ㄸ쫽탐ꆢ캪쪽움뇭쿕닩刨뻹컶싇튪늼헕폚볛럹몯쫶뻝듦뾴춬맻좷뇊붨퓚갴탅ퟜ몽ꆪ⡍?믡뫏럇릱뿘돶튵뛔ꆣ릺웳뮭닻뫏램ꋏ폖뗄튻랢ﴷ?꣏⬱쏻뗚뇭뛾믣볛훐움헒噌ꆢꆱℤ쒣떽짺춼짏룷업놨뛈쫽랽쪵퓚쫇뚨헟ꎬ솢슼常킴쾢뇤믍ꎺ䅔볆램쿗ꡁꆪ훆뫏럇퓚싲튵춼쫍늢폫웳贈돆쮫룶탐슺ꆣ뇤죽쪮ퟜ쏻짺볛떽住좫㖣뇪䴤탍돉뗈쫶뇭ퟮ쿠볊쒳횧럱뗄뷶죧폐죫⦣쓚ꎬ뚯꣒ꆯ䍈ힼ닺ꎬ움늢춬컒램뫏뗄랽릺튵쯆솪막쾲샽뚯횧듎돉떹䭵탐겣힢㔶업춼뫳쒣듳떱닩튪룶뇰뿍쪮쓜嘳킧믹걒뿘듓ퟮ풭ꆣ⡕훐퓲튪튻맺ꆣ늢탎쪽싲쫇펪ꎬ뗄뫏벴욱ꊷ죧풭탐볛벰ꆰ쫽횧倨ퟮ?펦ꎺ쏻뇭틠랽탨죽탍뛠헒쟳맜맛컥춨떥뒡佗훆뛸뫳틲킹ꆪ쟳뿘ꎬ뛔뗄쪽ꆣ램뫏춨뫳뷊틲횧탨탐쾵룟볓쿠뿉죽돶짺샭돆뿆룶맽풪럖쫽⠱뛈즷뗚붻뺭웳쏻늷ꎺ닉훆톧폚ꎬ늢쯗ꆢ맽뗄랽?볙폨탐튪죽쫽벰틔樸춬죧횱늻룶폐럻돉늿뷸벸룱컶뻝ꎺ움샭뫅뺭?㈰틗볃ꆣ듎뗄唤폃쿂쾰헢뛔랽쪸막웳쪽⮡뚨틔쏻룟튵뇭짏훘㜵뗄좫듦맛럖뺡벰횧쇋뫏룷쪱쏅탐뗈룶쒣뫳볛놣닎맽탏뫅ꆣꆢㄷꌫ뗄웳솽ꆣ잰ꎬ좨튵쪵뇭뇪돆뛈컱튻뗣쟩탐퓚랴쿠ퟛ믹컥훖럻뛔뫏쳵볲릫탍놨횤쫽즸?ꆪ뮻풴ꆣ믡ꎬ믡웳튵훖쫶䋆걁뫏뗄믲쿖튻쯄맘횧럧벾ꎬ뿶룷늻펳닩춬ꆣ뒡룶ퟛ쓚볾뮯쪽뿉룦벴톡ꯋꆪ퓋唤ꆪ퇔뗄볆볆튵뫏랽솽웳늢붻벯倱뗄쿮힢탐쿕뛈ꎬ샠춬떱헒뗃뛠늿캪춨톸뿉뻖㎣웳횮솪ꆣ럧뒦뫏늢램훖뗊튵뮻췅럖뗄쏻ꆢ움쟩웚믡듋쏦룶뿘볙횧쪾ꎺ맽쯙틔탉⮡?튵ꎬ뫏퓶쿕샭늢늻뗄랽잱캪ꆣ탎웳횵횧돆믡뇈쟩벶뿶좫볆ꆢ뇤컶훆뚨탐샽헢헒웚붷폃꾡뫏랽펦뿉샭램뮺듦쯼돉튵ꆣ늢ꎡ뿘ꎬ탐ꎺ볆뛔뿶뗬럧퓙ퟛ뚯놨쏦움申퇹떽죃듫춬훐ꎲ램닉뇜뷢뷸쪽쾲탸쫓쯹뾪ꆣ퓲쟩럧럖뚨쓚쿕ힸ뫏풭뇭뗄볛훁살맜쪩쏻퀩늢쫇좨훆랡샠좡쏢ꎬ탐폫ꊷ웳폐햹죧뿉뿶쿕컶믹늿쫶업틲풭쫇닻샭뗃횧ꆷ평틦웷꾡움쯆릺튪횱뷢럆붣튵헟뺭춼폃벰ꎬ뒡뿘볛ꆣ쏻뗄짵틲럱틔쫶닣떽탐맦솽뷡볛뮡폚싲쳡뷓샶?ꆣ뫏좨펪ㆣ몯맜늢훆ꆢ뷏훁ꎬ훘춨믱폐뚨룶뫏ꎡ쏻램벰펰튻틦?쫽샭퓋헻짏뿉틲맽뗣좡킧ꎬ믲램듎ꎡ럧ꎬ뛔솽쿂꒡ꆢ꺡룶ꎬ맜틔뫏낡ꎡ꾡꾡긫ꆣ⮡ꎣ꺣꺡ꎡꎡꪡ꾡꽦ꆰꆮꇱⶡꎽ킡꾡ꌱ琱ꆯꆯꆯꆣꆣꇶꆮꆣꆯ튻ꆮꇱㆡ꾡꽟ꆯꆯꇶꆰꆮꇱꆣꆣꆪ늷ꆰꆣꇱꆯꆣꆯ늷ꆣꆯ傡낡ꌭꆮꆣ⮡ꎡ깴ꆣꆯꆯꆯꆯꆯ늷ꆰꆮ⮡ꎡ꺡낡꾡꾡ꪡꌱꆣꆣ⮡ꎡꎲ랡긱炡낡놡꾡꾡꺲?
企业通过发行新股，用新增股本交换B企业的股权，即交换8企业的股本和资本公椒，交换后，8企业服每百〉有股本和资本公积被A企业新增股本所取代，存续企业的股本=A企业原有股本叶企业新增股本。因为股本租阿布豆丁资本公积代表的是企业的原始资本及其增筒，留存收益代表的是企业在经营过程中产生的增值，两部分钟质有所不同，所以，A企业增发的股本只能取代B企业的股本和资本公积，而不是其所有者权益，这也是i我方法下，A|所有者崎|企业因合并产生的资本公积=A企业新增发股本气(8企业的股本+8企业的资本公积)的原因。图2购买法下合并方式2.由于参加合并各方的权益完金或实质上继结存在阁2中，假设A企业是购买方，日企业是被购买方，在，而没有增加新的权益，可视同合并后形成的报告主合并后B企业注销了其法人资格，A企业为存续企业。体自最终控制方开始实施控制时…直是一体化存续下购买法是把购买企业挠取被并企业净资产的行为来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定体现为合并财务报表中的留存收益。所以被合并企业的的价款购进被井企业的机器设备、存货等资产项目，同留存收益要作为合并方的一部分井人合并报表。时承拥该企业的所有负债的行为，从而接合并时的公允3.因为视附合并后形成的报告吏体自最终控制方价值计最被并企业的净资产，将投资戚本(购买价格)跑开始实施控制时一直是一体化存旗下来的，所以被合并过净资产公允价值的差额确认为商沓的会计方法。购英方的收益和留存收益全部归入存续公司，这就体现为被法下，购买方可以通过支付现金、支付非现金资产、发行合并方合并前产生的收益全部进入了合并报表。在权益债券、发行股票以及其他的形式或多种形式的结合来实结合法下，合并报表所包含的被合并方信息可以追溯到现企业合并。如图2:被合并方的期初数，即将被合并方全年的会计倍，息全部企业为了与B企业合井，通过支付现金、支付非纳入到合并报表当中。这正是一体化存锁经营的体现。现金资产、发行债券、发行股票等形式购买日企业的资产4.在参与合并的各企业中，没有任何一家被认为被并承担8企业的负债。购买行为的发生要求交易以公允其他企业收购，不存在买卖关系和新的计价基础。因此，价值计盘，那么，被购买方的资产和负债全部按公允价各参与合井的企业资产和负债应以账面价值叶入存续值计最井人购买方，此时，存续公词资产=购买方账面资企业账搏，所以转入的日企业留存收益是按照账面价值产+被购买方公允资产，存续公词负债口购买方账面资产计量。因为采用账面价值计茧，合并过程不产生商誉。+被购买方公允负债。购买方的购买戚本与所获的被购买企业新增股本取代。企业的股本和资本公积，相净资产的公允价值之间的差额计入商誉，如果是正商脊，当于A企业为了与B企业进行合井，支付了合并对价，该计入"借:商蕾";如果是负商瞥，计人"贷:营业外收入"。合并对价与之取代的B企业的股本和资本公积的差额体2.因为是购买行为，购买方购买的是被购买方的净现为A企业为了合并产生的资本公积。如果合并对价小资产，所以整个购买过程中，被购买方的所有者权益凡于8企业的股本和资本公积，表现为资本公积的增加，即事不被考虑，换言之，购买法下的会计处理几挤不涉及"贷:资本公积如果合并对价大于B企业的股本和资本到被购买方的所有者根益。公积，表现为资本公积的械少，即"借:资本公积"。一旦3.购兵法下，被购兵方合并前的当期利润及其留存资本公积在借方，表示需要冲减存鳞企业的资本公积，收益均不包含在合并报表中，而是作为购买成本的一部此时，存续企业的资本公职z合并方合并前的资本公积+分。因此，存续企业的利润=购买方当年本身实现的利润合并方因为合并产生的资本公帜。如果存续企业的资本+被购买方合并后所实现的利润。公积够冲就直接冲减，如果不够冲，还要冲减归入存续三、小铺企业的被合并方的留存收菇，在图l中表现为冲减从B企权益结合法与购买法是企业合井中的两种慕本又业转入A企业的盈余公积。重要的方法，:ì赢过阙阁的方式，简单形象地将这两种方最终，存续企业的资本公积1合并方合并前的资本法在不间合并方式中的运用体现出来，有利于学习者的公积+合并方因为合并产生的资本公积一因为转入被合学习和理解。并方留存收益而被冲础的资本公积。(作者单位:南昌大学科学技术学院财经学科部)(二)购兵法23 췲랽쫽뻝ㆣ좨폐뗄듺쯹뫍웳튵㊣퓚쳥살쇴㎣뾪랽뫏뷡놻쓉㒣웤룷볆㖣떱쿖폚ꆰ릫듋ퟮ늢⢶춼릺쫓쪱볛맽램햮횵닺⮱뺻뫵떽쫕럖쪮죽훘톧⣗깁ꎬ막놾뇭늻튵뗄껓ퟔ쿖듦껒쪼늢뫏죫껔쯻닎솿폚캪䋆듻믽쪱훕랽︩㊹춼싲볛돐횵뺻쿂좯웳뷰볆⮱뮹닺놻꺹틦ꆣꆢ튪퓚쾰웳벴놾릫뗄춬틲막짓뛸ퟮꎬ캪쫕쪵랽램늢떽?폫헋ꆣ䇆뛔ꎺ릻죫⮺쇴릺뫂㋖뫳뿮떣볆ꆢ튵솿뮹닺ꆰ놻뻹킡뷡늻뫍?튵붻뫍㵁믽쫇ꎬ릫뫏놾?쎻훕닎틦쪩쿂랽컓늾틲볛떵뇭듦돥놻䇆쾲싲킣䋆닺릺룃솿랢늢뫂뗄뷨쯹뾼늻듋뷡춬샭ꗎ춨뮻웳듺쯹믽늢⭂캼폐뿘폫튪폍뫍ꎬ뗄쫕캪탂뗎쒹놾쿖퓚탸뻍뫏ꊷ램꣏겼냑붻뷸놻릫싲탐ꆢ죫붹ꎺ잹틔싇랽냼뷢뮣맽䋆놾튵뇭틔ꎬ닺웳펺퓶훆뫏닆ퟷ겺쇴잰웚놨쾲릺뗄쯹닉꫁횮즱릫캪뷨횱늢떵뷒틦슺?뗗틗놻퓊랽막ꆣ쇋랢쓇붹ꯔ짌뫂헻슣몬듦폫뫄랢릫풭뗄퓚ꎬ뛸짺튵쾲볓랽늢컱캪쪱듦닺돵뇭ꊵ웳틔폃막쯓좡쮺뺺믽뷓쓓ꋏ싲탐볛뿉욱죧폫쒸쎴ꯔ쪸폾룶뮻쯹겱탸릺춨탐떵믽폐쫇뺭䇆늻뗄ꊸ탂뾪룷놨뫏ꊺ튻쫕짺쫽떱쒸튵헋놾듺쾲췗ꆱꎬ닺돥꿓ꪺ놻ꊷ웳贈캪쯹횵틔춼䋆햮뫕랽쫗탎릺퇔뮹뫳싲맽쪽ﶴ탂쒹놻막웳펪쫇뗄쪼랽뇭늢횱틦ꎬ훐듦죫쏦좡ꊲ쪱ꎻ릫짺복쇴쾲돥뷊튵쯆폐춨벰㊣좯꺡쪲횮ꪣ싲헟뫂쯹램뮭막즱䇆놾튵맽뗔웤붵좨쪵퓚훐랽캳쫇좫쫕쯹벴ꆣ닺뗄볛듺䋆韛뺹죧믽쪾ꎬ듦ꮻꊲ복?믱뢺뺻닮떺ꆢꎹ릺듋画컊겹놨춼ꞿꎬ뺺⭁뗄돌쯹릫쓈틦쪩뫏즵튻늿냼붫헢뗖싲뫍䋆횵뷸蝹ꮻ맻탨죧쫕ﶡ韛릺좡믺햮뛮횧쯻쾲랢뫂쪱겴붺뇭샻쿖웳퓋웑폃췗뗐웳풭훐ꊵ폐믽꣒ꎬ뿘늢쇴튻쒱쳥맩좫몬놻헽킣싴뢺볆탐떵쓗ﶣ뫏복튪놾맻틦?蝹싲쯗웷뗄닺좷뢶ꊣ랽닮쫇ꆣ쾲죳튵Ꞽ탂쪱싔튵쪼닺쒹헟㵁⦵뿉훆틔듦늿ꢸ뮯죋뗄뫏쫇곃맘햮뗁솿떵겱늢짙돥㶺릫늻ꎬ쓗놾랽쪸짨탐죏쿖탎곍막붵뛮뢺붹램ꋇ㶹샻쪽쳥볊퓶뺹탂짺즱좨웳쓔쫓쪱잰쫕럖듦뷸놻늢튻믓쾵펦ꎬ쒹뛔복쾲믽릻퓚릫뫏놸캪붫뷰쪽ꢹ욱ꪵ탸ꯋ볆짌뫂쿂낵뛸죳쿖막ꮻ즱퓶놾뗄뻖틦튵귒춬튻웚늢탸죫뫏랽쳥탈뫍틔ꎬ뺺훎볛벴듦ꊷꆣ돥춼뺹믽䋆걁ꆢ춶짌믲뗈쒷닺릫뺸뫂폾릺쒵쫇훐볲돶놾ﶣ뻋막벰퓶믄ꎬ탂뫏횱볤ꆣ죋쿂릫쇋늢좫뮯캺헋헒뺺횧췗ﶡ듳ꆰ탸붺죧㇖ꮻ웳뺻쫓듦듓폾뛠Ꞹ탎ꋉ뫍쮾뫕짌쓊싲믡뇆ퟷ붵뗄떥살몲붻경杻놾웤횵?헢퓶?뗖늢쫇쪵쯹뫏퓗살쮾랽쓪듦컒뗄쏦맽췗뢶쪱ꏈ폚뷨웳쾲맻뮹킱뗊튵캪믵뛸돉훖뛏쪽㮝뢺긽즱폾볆잱?뇄솽탎ꎬ욾뮻ꆴꆣ퓶ꎬ튲랢쫉뫳튻쿖틔늢뗄탅탸뮼볆볛잰돌쪱쇋뺹䋆ꎺ튵ꋇ듦튪믒잱캪닺릺뗈내놾믡럇탎횽햮뻓죫뮹뒦훖쿳폐귑䋆뮺画틲횵솽既쫇막쾼탎쳥뗄놻놨햿ꎬ헢쾢믡뺭튱볛듕늻뺹뫏ꮻ﮺낵탸돥훎뮹듦싲⢹볆쿖쪽좫㶹죧ꆰ뫂쯹샭뻉믹뗘샻ꞿ겴캪ꎬ늿웳룃놾쳐돉뮯쇴뫏뇭?쯹뻍뿉볆펪믈믹헕닺ꮻ늢ﶵ쾲떵쓗복ꪳ뫂탸탐랽뷰뗄ꋖ䋆믒僚맻듻폐벸냆붫폚욲떵걂막쇴럖튵랽ꆣ뗄듦늢욷틔쳥탅쿎뒡죫쯃짺ﶣ뛔쒲ꊶ쓔쒹릫놾쪱맩웳캪쿮램뷡Ꞹퟒ내헋쫇ꎺ붵헟뫵뗏폖헢톧뼩쒹웳놾듦탔뗄램⡂?놨탸쫕놻쿖퓚ힷ쾢쳥ꪱꆣ짌곏볛풼즱믽릫뺹죫붣튵틔쒿?닺뫏뚷떵풹뷕쏦쒱헽펪쒾좨늻횵솽쾰?튵뫍쫕훊막쿂웳룦틦뫏캪좨쯝좫쿖틲탸?폾ꎬ?펣뺺ꆱ믽ꮻ듦퍂뮺ꆣ튻릫릺ꆢ살쓗ꯔ퓊쯃뮹짌짦쓀훖헟풭?틦폐놾ꎬ훷펦뗄늢놻떽늿ꆣ듋룃겼췗ﴫ탸웳뚨춬퓊뎬싲랢쪵쪲볛닺뫂폾췢벸벰랽?ꎬ쪱튻탐쫕?떩죫ꆱꆣ
