企业会计准则第14号—收入
县财政局 陈晓伟
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一、收入的概念
收入：企业在日常活动中形成的、会导致
所有者权益增加的、与所有者投入资本无
关的经济利益的总流入。
关注2个问题：
销售商品
提供劳务
让渡资产使用权
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一、收入的概念
1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经
常性活动，以及与之相关的其他活动
经常性活动：
工业企业：销售产品
商业企业：销售商品
保险公司：签发保单
商业银行：对外贷款
咨询公司：提供咨询
软件企业：开发软件
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一、收入的概念
与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投
资等
不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的
其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
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一、收入的概念
2、经济利益总流入
日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流
入构成收入
除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收
入
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二、销售商品收入
1、销售商品收入的确认条件
2、销售商品收入的计量方法
3、销售商品收入确认条件的具体应用
4、销售商品收入的账务处理实例
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1、销售商品收入的确认条件
同时具备5个条件：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有
效控制
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1、销售商品收入的确认条件
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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企业已将商品所有权上的主要风险
和报酬转移给购货方
通常情况：转移所有权凭证或交付实物后，
所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商
品、预收款销售商品、订货销售商品。
某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主
要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销
售商品
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企业已将商品所有权上的主要风险
和报酬转移给购货方
某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主
要风险和报酬未随之转移
1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托
代销商品，在收到代销清单时确认）
3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分（如电梯）
4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
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相关的已发生或将发生的成本
能够可靠地计量
示例示例11：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设
备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部
件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额
的的108%108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产
任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
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相关的已发生或将发生的成本
能够可靠地计量
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司
无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司
能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。
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2、销售商品收入的计量方法
基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价
值确认收入
通常为已收或应收金额
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入
现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入
销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
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2、销售商品收入的计量方法
例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合
同或协议价款的公允价值确认收入
公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊
销，计入当期损益，冲减财务费用
实际利率：现时利率、折现率
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
（1）代销商品
视同买断：确认收入
收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单
时确认
（2）预收款销售商品
在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认
为负债
（3）售后回购
收到款项应确认负债；回购价＞原售价，
差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
（4）售后租回：不确认收入
收到款项应确认负债，售价与资产账面价
值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧
费用或租金费用的调整。
（5）附有销售退回条件的商品销售
—能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入，
估计退货部分冲减当期收入和成本。
—不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验
完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预
收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认，
回收的商品作为购进商品处理
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批
商品，销售价格10000元，增值税1700元，
为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不
考虑增值税额。
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（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
借：银行存款 11500
财务费用 200
贷：应收账款 11700
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（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收账款 11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位
价格500元，单位成本400元，增值税发票已
开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；
6月30日前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为20%。假
定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且可
以合理估计退货可能性。
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甲公司会计处理：
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925
贷：主营业务收入 2500
应交税费 425
借：主营业务成本2000
贷：库存商品 2000
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（2）1月31日确认销售退回
借：主营业务收入 500
贷：主营业务成本400
其他应付款 100
（3）2月1日收到货款
借：银行存款 2925
贷：应收账款 2925
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甲公司会计处理：
（4）6月30日退回1万件
借：库存商品400
应交税费 85（1万件×500×17％）
其他应付款100
贷：银行存款 585
（5） 如退回8000件
借：库存商品 320
应交税费 68（万件×500×17％）
主营业务成本80〔（）*400〕
其他应付款 100
贷：银行存款 468
主营业务收入 100〔（）*500）〕
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甲公司会计处理：
如退回12000件
借：库存商品 480
应交税费 102 （万件×500×17％）
主营业务收入100｛（-1）*500｝
其他应付款 100
贷：主营业务成本 80｛（-1）*400｝
银行存款 702
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例4：甲公司1月1日售出5万件商品，单位价格500
元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约
定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退
货。
甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退
回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理
估计退货可能性。
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甲公司会计处理
（1）1月1日发出商品
借：发出商品 2000
贷：库存商品 2000
借：应收账款 425
贷：应交税费 425
（2）2月1日收到货款
借：银行存款 2925
贷：应收账款 425
预收账款 2500
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甲公司会计处理：
（3）6月30日没有退货
借：预收账款 2500
贷：主营业务收入2500
借：主营业务成本 2000
贷：发出商品 2000
(4)如果6月30日退货2万件
借：预收账款 2500
应交税费 170 〔2*500*17％
贷：主营业务收入 1500 〔（5-2）*500
银行存款 1170 〔2*500（1+17％）
借：主营业务成本 1200
库存商品 800
贷：发出商品 2000
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三、 提供劳务收入
1、交易结果能够可靠估计
2、交易结果不能够可靠估计
3、同时销售商品和提供劳务
4、提供劳务收入确认条件的具体应用
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1、交易结果能够可靠估计
（1）交易结果能够可靠估计的条件
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业
交易的完工进度能够可靠地确定
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
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1、交易结果能够可靠估计
（2）完工进度的确定方法
已完工作的测量（专业的测量）
提供劳务占劳务总量的比例
发生成本占总成本的比例
（3）确认：
方法：完工百分比法指按提供劳务交易的完工
进度确认收入与费用
时间：资产负债表日
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1、交易结果能够可靠估计
（4）计量：
方法：按已收或应收的合同或协议价款计量，不
公允的除外
金额：
当期劳务收入=劳务收入总额×完工进度-以前已确认
劳务收入
当期劳务成本=劳务总成本×完工进度-以前已确认劳
务成本
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2、交易结果不能够可靠估计
（1）发生的劳务成本预计能够补偿
按劳务成本确认劳务收入
按相同金额结转劳务成本
（2）发生的劳务成本预计不能够补偿
将劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入
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3、同时销售商品和提供劳务
能够区分且单独计量：
分别销售商品/提供劳务处理
不能够区分/能区分但不能够单独计量
全部作为销售商品处理
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4、提供劳务收入确认条件的具体应用
下列提供劳务满足收入确认条件的，应确认
收入：
安装费：根据完工进度确认。
商品售价内可区分的服务费：在提供服务
期间分期确认。
入场费：活动发生时时确认，如艺术表演
及其他特殊活动。
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4、提供劳务收入确认条件的具体应用
宣传媒介的收费：在广告或商业行为开始出现
在公众面前时确认，广告制作费根据完工进度
确认
申请入会费和会员费：
不享受其他服务的，在款项收回不存在不确定性时
确认
享受其他服务的，在整个受益期内分期确认收入
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4、提供劳务收入确认条件的具体应用
特许权费：
属于提供设备和其他有形资产的，在交付资产时确认
收入
属于提供后续服务的，在提供服务时确认收入
订制软件收费：根据完工进度确认收入
定期收费：在合同约定的收款日期确认收入
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四、 让渡资产使用权收入
1、让渡资产使用权收入的内容
2、让渡资产使用权收入的确认
3、让渡资产使用权收入的计量
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1、让渡资产使用权收入的内容
利息收入
使用费收入
出租资产的租金
债权投资的利息
股权投资的现金股利
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2、让渡资产使用权收入确认
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠地计量
3、让渡资产使用权收入的计量计量方法
利息收入：按使用货币资金的时间和实际利率
计算
使用费收入：按约定收费时间和方法计算
40
41
42
