改革探索窑阴非交换交易会计计量问题探析筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌筌河南财经学院翟新生穴教授雪王瑞云刘凌霞【摘要】本文从非交换交易的内涵及其特征出发袁并从公允价值与历史成本计量对非交换交易的适用性入手袁建议我国的非交换交易应采用统一的公允价值计量原则袁并提出对非交换交易运用公允价值进行计量时袁应根据不同资产的特征采用不同的估价模式遥【关键词】非交换交易会计计量属性公允价值一、非交换交易的定义我国叶民间非营利组织会计制度曳对非交换交易的定义国际公共部门会计准则渊陨孕杂粤杂冤认为院非交换交易是指是院除交换交易之外的交易遥在非交换交易中袁某一主体取得交换交易以外的交易袁在非交换交易中袁某一主体从另外一个资产尧获得服务或者解除债务时袁不必向交易方支付等值或者主体收到价值物渊收益冤但没有直接付给对方近似的等价物袁大致等值的现金袁或者提供等值或者大致等值的货物尧服务或者某一主体付给另外一个主体价值物渊收益冤但没有直接从等曰或者某一主体在对外提供货物尧服务等时袁没有收到等值对方收取近似的等价物遥它主要包括两种形式院淤使用政府或者大致等值的现金尧货物等遥的统治权力获得收入等曰于其他非强制性资源转移袁包括拨综上所述袁笔者认为陨孕杂粤杂尧郧粤杂月和我国的叶民间非营款尧补助尧捐赠等遥利组织会计制度曳对非交换交易定义的表述基本上是相同的遥美国政府会计准则委员会渊郧粤杂月冤第猿猿号公告叶非交换非交换交易是交易双方在交易过程中不以等价交换为原则的交易的会计处理和财务报告曳认为袁非交换交易是政府在没有一种交易袁它具有两个显著特征院淤交易双方不是按照商品直接收到渊支付冤等价物的情况下给付渊获得冤价值物遥它主要交换的价值规律进行交易的袁不遵循等价交换的原则袁即非有四种类型院淤对交换性交易征收的税款曰于对非交换性交易对价性曰于支付资产的一方进行交易并不是为了直接从对方征收的款项曰盂政府授权的非交换收入曰榆自愿的非交换收入遥取得等价值的经济利益遥渊圆冤要对内部及外部环境成本进行计量遥在环境成本的加大袁准则应要求企业以报告渊如采用账户式或者垂直式冤的计量方面袁我国大多数企业的环境成本管理仅限于对生产过形式对环境成本的量化及非量化信息进行单独的披露遥程中发生的环境成本进行计量袁而未考虑材料采购阶段及产渊圆冤特殊企业的披露遥对于一些特殊企业袁也许其环境成品售后使用阶段的环境污染问题遥准则应规定企业对内部和本占总成本的比重并不是很大袁但准则有必要规定这类企业外部发生的环境成本进行计量袁关键问题在于如何将企业外如何披露环境成本信息袁如在会计报表附注中根据环境成本部环境成本内部化遥笔者认为袁准则可对不同类别的外部环的类别加以详细披露遥境成本进行归类袁按类别规定绿色税收比率袁企业就可据此渊猿冤区别披露遥准则应明确或有环境成本尧与环境相关的计算出外部环境成本遥成本渊如罚金尧罚款和赔偿冤以及作为非常项目的环境成本渊独渊猿冤或有环境成本的计量问题遥若企业无法准确地估计立于其他类型的环境成本冤要予以单独披露遥或有环境成本的额度袁则准则应规定企业要做出最近似的估渊源冤要注意的问题遥对于资本化的环境成本袁可在环境成计袁并确定成本发生额的区间遥对于确实无法估计的或有环境本报告附注中单独反映袁也可在企业当期的会计报表附注中成本袁也应在会计报表附注中披露这一事实并说明理由遥反映遥对于计入损益的环境成本金额应在会计报表附注中予渊源冤计量应注意的问题遥对于某一类别的环境成本袁准则以披露遥准则在规范环境成本的资本化与非资本化问题时袁有必要规定具体的计量方法袁如货币计量主要采用现时成本有必要要求企业区分经营成本与非经营成本遥法袁辅以现值法遥现值法在目前实施起来有一定困难遥准则可主要参考文献以表格的形式列示出不同类别环境成本的实物尧技术计量单淤刘刚译援联合国国际会计和报告准则要要环境成本和位袁使得企业有一个统一的标准予以参照遥负债的会计和财务报告援北京院中国财政经济出版社袁圆园园猿猿援环境成本的披露方面遥于王丽娜援应对绿色贸易壁垒的对策思考援北方经贸袁渊员冤单独披露与结合披露遥我国目前个别企业渊包括上市圆园园缘曰圆公司冤环境成本的披露只是结合财务会计信息反映袁未单独盂李洁袁王建民援外部环境成本内部化的控制机制及其计披露遥笔者认为袁鉴于环境成本在企业总成本中比重的日益量援经济师袁圆园园缘曰猿援财会月刊渊会计冤窑员怨窑阴
阴窑改革探索由于非交换交易与交换交易是两种性质完全不同的交方并没有付出实际成本袁付出资产或劳务的一方进行交易不易袁如果仍以传统的历史成本计量属性对非交换交易进行计是为了从对方获取相应的利益或权益遥在这种情况下袁严格量袁则不能合理尧公允地反映非交换交易遥因此袁必须重新考按照实际取得成本将难以对资产进行确认和计量袁但从非交虑非交换交易的会计计量属性的选择问题遥换交易中取得的资产又确实能给企业或组织带来未来经济二、现有的非交换交易的会计计量属性利益的流入遥因此袁如果按历史成本对非交换交易取得的资产当前袁对非交换交易采用的会计计量属性主要有两种院进行计量就违背了资产的本质袁不能真实反映会计主体的财务一种是公允价值计量属性曰另一种是以历史成本为基础袁以状况遥公允价值为辅助的计量属性遥国际上通常采用前一种计量属四、非交换交易会计计量属性的选择及具体计量方法性遥陨孕杂粤杂规定袁非交换收入的初始确认应以流入资源的公通过以上分析袁笔者认为袁我国非交换交易应该采用统允价值进行计量遥对于以无成本或以名义成本方式取得的不一的以公允价值为基础的计量属性遥这种选择有利于适应会动产尧房舍尧设备和投资性房地产等袁参照取得时的公允价值计准则的国际化并可避免实务操作中的矛盾产生遥如果一确定成本袁进行初始计量遥郧粤杂月第猿猿号公告叶非交换交易个企业将拥有的一台设备捐赠给某一非营利组织袁该台设备的会计处理和财务报告曳规定袁政府在收到捐赠的非货币性的账面价值是员园园万元袁而当前的市场价值是猿园万元袁企业资产时袁应以公允价值进行计量遥能够提供与该设备有关的会计凭证遥按照当前的会计准则袁企我国圆园园源年发布的叶民间非营利组织会计制度曳规定袁业应该在捐赠时按照账面价值员园园万元计入营业外支出袁企会计主体从非交换交易中取得的非货币资产计量原则是院业的税前扣除就增加了员园园万元袁非营利组织在收到捐赠资如果能够取得有关凭证袁按凭证上标明的金额作为资产的产时袁应对该设备进行评估袁尽管取得了会计凭证袁但如果设入账价值曰如果没有取得相关凭证袁则按资产的公允价值进备的账面价值与评估的公允价值相差较大袁也只能采用公允行计量遥这说明我国对非交换交易的会计计量总体上采用价值作为设备的入账价值遥从交易双方的角度来看袁双方采以历史成本为基础尧以公允价值为辅助的会计计量属性遥用的计量属性都能够反映各自的财务状况遥但对于国家来该制度同时规定袁在受赠者取得的凭证上的金额与公允价值说袁双方的计量原则不同会导致国家税收的减少遥同时袁两个相差较大时应当采用公允价值作为资产的入账价值遥会计主体对同一交易事项采用不同的计量属性袁使会计信息三、非交换交易的会计计量属性选择的影响因素丧失了可比性遥借鉴国际经验袁我国应该对非交换交易采用员援会计目标对会计计量属性选择的影响遥我国叶民间非营统一的以公允价值为基础的会计计量属性遥利组织会计制度曳规定袁会计核算应当以实际发生的交易或我国对非交换交易采用公允价值计量时的具体原则是院者事项为依据袁如实反映民间非营利组织的财务状况尧业务如果该资产存在活跃市场袁则该资产的市价即为其公允价值曰活动情况和现金流量等信息曰会计核算所提供的信息应当能如果该资产不存在活跃市场袁但与该资产类似的资产存在活够满足会计信息使用者的需要遥非交换交易作为一种经济活跃市场袁则该资产的公允价值应比照类似资产的市价予以确动袁在对其进行确认和计量的过程中同样要受到会计目标的定曰如果该资产及与该资产类似的资产均不存在活跃市场袁则影响袁在当前决策有用观得到更多认同的情况下袁以公允价该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量的现值评值作为非交换交易的计量属性是一种合理的选择遥估确定遥从以上原则可以看出袁我国对非交换交易的公允价值圆援会计信息质量特征对会计计量属性选择的影响遥可靠计量原则的规定过于简单袁只有两种估价模式袁不利于会计人性与相关性是会计信息质量特征中最为重要的特征遥一般来员的实际操作遥讲袁信息的相关性越强袁可靠性越强袁就越符合会计信息使用企业或组织在实际业务中通过非交换交易取得的资产的者的决策需要遥但在实际经济环境中袁这两者存在此消彼长种类是不同的袁不同的资产有不同的特征袁产生的经济利益的的矛盾袁如何取舍一直是个难题遥从资产可以给企业带来经流入方式也有所不同遥如院对于可变现的短期证券和存货袁企济利益的本质来看袁资产的公允价值更能反映资产对企业的业或组织通过销售来实现经济利益的流入曰对于固定资产和贡献袁提供的信息与决策者也更相关袁但公允价值主观性太无形资产是通过长期使用来实现经济利益的流入曰对于长期强袁其可靠性会受到质疑遥如果采用历史成本进行计量袁虽股权或债券投资一般是通过向被投资方收取股利或利息来实然解决了可靠性问题袁但其相关性又远不及公允价值计量遥现经济利益的流入遥企业或组织对不同的资产进行评估时袁对于上述问题袁英国会计准则委员会渊粤杂悦冤认为袁应在保要根据其产生的经济利益的流入方式采用不同的估价模式袁证可靠性的前提下追求相关性最强袁即相关性以可靠性为前否则评估的结果将不能公允地反映资产的真实价值遥对不同提遥葛家澍教授也认为袁可靠性是财务会计的本质属性袁是会的资产具体采用什么样的估价模式袁笔者认为有以下两种院市计信息的灵魂袁即使在公允价值日益得到广泛应用的情况下场比较稳定时袁对非货币性流动资产可采用现行市价或可变也是如此遥但承认可靠性是相关性的前提并不表明对任何会现净值进行估价曰对长期性资产可采用现值进行估价遥计事项的核算都要采用历史成本计量属性遥对一个经济事项主要参考文献的会计计量属性的选择袁还应考虑该经济事项的特点遥淤卢永华袁杨晓军援公允价值计量属性研究援会计研究袁猿援会计核算对象的特点对会计计量属性选择的影响遥相圆园园园曰源对交换交易而言袁非交换交易是一种特殊的交易袁它的显著于葛家澍袁杜兴强援财务会计概念框架与会计准则问题研特征是院交易双方以非对价进行交易袁获取资产或劳务的一究援北京院中国财政经济出版社袁圆园园猿阴窑圆园窑财会月刊渊会计冤援
