创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才
第三章
账项调整和损益的计量
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主要内容：
1、会计分期与损益计算
会计基础：权责发生制、收付实现制
2、账项调整
3、财务报表
4、结账和结账后试算平衡
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第一节 会计分期与损益计量
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会计调整的理论基础
• 会计分期假设
将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个
相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收
入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送
财务报表。
(及时向利益相关者报信息）
现金的收支与收入、费用的确认时间不一致导致调整。
如：预付保险费等。
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会计调整的理论基础
会计基础：
权责发生制
收付实现制（现金制）
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会计调整的理论基础
• 权责发生制基础
为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用，以确
定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记
账基础。
如：赊销、借款到期付息等。
权责发生制下的具体原则：
1、收入实现原则 （规定了确认收入的条件）
2、配比原则(与收入相关的费用在收入实现的同一时间确认）
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第二节 账项调整
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会计调整及其类型
• 会计期末，按权责发生制原则，做出相关的会计调整分录，
以正确反映当期的经营成果与财务状况。
（如：预收款项， 当发出商品时，需要将负债调整
为收入）
• 会计调整分录目的：调整收入和费用，正确计算利润，同
时涉及资产和负债，但不涉及现金账户。
• 会计调整分录必须过入到相关分类账中。
• 调整事项主要有以下四种类型：
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会计调整类型
账户
类型
借方 贷方
摊配已登账的资本支出
摊配已登账的预收收入
计提未登账的费用
计提未登账的收入
费用
负债（预收款项）
费用
资产（应收账款）
资产（如：累计折旧）
收入
负债 （如:工资）
收入（营业收入。如： 赊销）
调整不影响: 货币资金
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预付费用的调整
已经支付现金，但应由本期及以后各期分担的费用。
• 如：预付房租、保险费等P71
• 账户： “预付款项”（资产）
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资本性支出：使多个会计期间受益的支出，
发生时记入资产账户或预付款项账户，其实质是
资产。
如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备
等固定资产；
期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或
已使本期受益的资产部分转为本期的费用。
如：固定资产折旧
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固定资产的折旧
• 固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），
转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为
直线法）
借：折旧费 ×××
贷：累计折旧 ×××
• “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。
案例：P73
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调整预收收入（负债）
• 预收收入：款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳
务。（属于未实现的收入，其属于负债类账户） 。
如：预收房租，预收货款等。
使用账户：
预收款项
• 期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）
确认为本期的收入；同时转销相应金额的预收款项(负债)
。
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1、预收款项时：
借：现金 1000
贷：预收款项 （负债） 1000
2、期末调整时（完成70%）
借：预收款项 700
贷：营业收入 700
案例：提前收到对方预付款(本期完成了一部分）。
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应计费用的调整
• 计提已发生但未入账的费用
• 指本期已经发生，但款项尚未实际支付的各种费用，如应
付工薪、应付利息等，其实质是负债。
• 期末，应将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记
费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。
• 应付职员工薪的调整分录：
借：工薪费用 ×××
贷：应付职工薪酬 ×××
案例：P 75
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应计收入的调整
• 计提未入账但已实现的收入
• 指本期已经实现，但尚未收到和尚未入账的各种收入。
如：期末尚未开出账单的应收账款、应收利息等，其实质是
资产。
• 期末，必须将已实现但尚未入账的确认为收入，即贷记收
入账户；同时借记应计收入资产账户。
• 已实现的赊销收入的调整分录：（尚未开出账单）
借：应收账款 ×××
贷：营业收入 ×××
案例：P76
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第三节 财务报表
收益表
留存收益表
资产负债表
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一、工作底稿
• 工作底稿是为编制报表做准备工作。
• 目的：据之编制报表。
• 该表中，资产、负债、所有者权益账户余额来源为资产负
债表的数据；收入、费用账户余额是来源于收益表的数据。
• 工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作
结合在了一起。P84
注意：工作底稿不是必须编制，业务量小可免编。
编表直接用调整后试算平衡表编制也可以。
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二、编制财务报表
• 编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接
依据根据工作底稿编制，也可根据调整后的试算表及相关
账户的资料编制。
• 收益表：有单步式和多步式 两种格式
• 留存收益表
• 资产负债表：有账户式与报告式两种格式
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天坛公司收益表
2014年12月份 （单位：元）
服务收入：
营业收入
营业费用：
工薪费
广告费
汽油费
水电费
保险费
房租费
物料用品费
折旧费
费用总额
营业收益（净收益）
3760
460
680
150
200
400
700
750
14000
7100
6900
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天坛公司留存收益表
2014年12月份 （单位：元）
留存收益（2014/12/1） 0
加：2014年12月份净收益 6900
合计 6900
减：股利 3000
留存收益（2014/12/31） 3900
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天坛公司资产负债表
2014年12月31日 （单位：元）
资产
流动资产
现金
应收账款
在用物料用品
预付款项
流动资产合计
固定资产
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
资产总额
40000
750
7450
11200
900
3000
22550
39250
61800
负债及股东权益
流动负债
应付账款
预收收入
应付工薪
负债总额
股东权益
股本
留存收益
股东权益总额
负债及股东权益总额
50000
3900
1140
3000
3760
7900
53900
61800
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第四节 结账和结账后试算平衡
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一、结账和结账程序
• 期末应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益类账
户，从而使所有的收入与费用账户的余额为零。这一程序
称为结账步骤。
• （收入、费用账户称虚账户，期末无余额账户）
• 专设“本年利润”（收益汇总）账户，通过做结账分录来
进行结账程序，结清收入费用账户。
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留存收益（利润分配）留存收益（利润分配）
结账程序
本年利润
所有收入类账
户贷方金额转
入本年利润
所有费用类账
户借方金额转
入本年利润
净收益或净亏损转入留存收益账户
余额转入
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一、 结帐（closing process ）图示
费用帐户 本年利润 收入帐户
＊＊＊ **** ＊＊＊ ＊＊＊ *** ＊＊＊
留存收益（利润分配）
。
。
。
。
。
。
0 0
（亏损） 利润
0
未分配利润
利
润
结
转
结转本年利润时：
借：本年利润
贷：留存收益
若：余额在借方（亏损），
分录反之。
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期末损益类帐户结转练习如下：
假如某公司： 期末只有三个账户，其余额如
下：
1、房租费:1000
2、工薪费2000
3、营业收入 7000
要求：写出结帐分录并登记分类帐
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例如 ：（假如仅以下几个帐户）
借：本年利润3000
贷：房租费1000
工薪费2000
营业收入: 7000
借：营业收入 7000
贷：本年利润7000
将以上分类帐登帐如下:
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房租费 工薪费 营业收入
本年利润
1000 2000 7000
1000 2000 7000
0 0 0
3000
7000
4000 4000
0
结转本年利润帐户：
借：本年利润 4000
贷：留存收益 4000
利润分配（留存收益）
4000
看P88，结帐分录及过帐的帐户记录。留存收益（利润分配）
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结转案例：P88
结账分录，登帐，试算平衡。
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二、实账户和虚账户
• 实账户：期末有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。
资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称“永久性账
户”。
• 虚账户（损益类章账户）：期末将余额转出而结清的账户。
收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”。
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三、结账后试算表
• 编制结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借
贷双方是否仍然能够保持相等、是否正确。
• 所有的收入类账户、费用类账户及本年利润账户余额已为
零，所以结账后试算表只包括实账户余额，这些余额将转
记入下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。
P91
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四、会计循环
介绍会计信息的生成过程，完整的会计循环包括下列
基本步骤：
1）登记日记账
2 ）过入分类账
3 ）调整前试算平衡
4 ）会计期末调整
5 ）调整后试算平衡
6 ）编制会计报表
7 ）结账
8 ）结账后试算平衡
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本章小结
持续经营、会计分期---权责发生制、收入、配比原则。
– 权责发生制
– 期末调整分录
– 编制财务报表
– 结账分录
– 会计循环步骤
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作业：
