第十一章
公司财务会计制度
☆本章分为三节：
①公司财务会计制度概述
②公司财务报告
③公司分配制度
第一节 公司财务会计制度概述
¨☆本节包括三个问题：
¨一、公司财务会计制度的概念
¨二、公司财务会计制度的法律意义
¨三、我国公司财务会计制度立法概况
一、公司财务会计制度的概念
¨ (一)公司财务会计制度是公司财务制度和
会计制度的统称，有时简称“财会制度”。
¨所谓公司财务制度，是指关于公司资金管
理、成本费用的计算、营业收入的分配、
货币的管理、公司的财务报告、公司纳税
等方面的规程。
¨所谓公司会计制度，是指公司会计体制、
组织、会计记账、会计核算等方面的规程。
¨公司的财务制度正是通过公司的会计制度
来实现的。
（二）基本要求
¨ 1、依法建立财务制度
¨ 2、依法编制财务会计报告
¨ 财务会计报告：资产负债表、利润表、现金流
量表及附注
¨ 3、依法披露有关财务、会计资料
¨ 有限责任公司按期报送股东；股份有限公司在
召开股东大会20日前供股东查阅，公开发行股
份公司的必须公告
¨ 4、账册法定——不得另立私帐、小账
¨ 5、依法聘用会计师事务所审查验证
二、公司财务会计制度的意义
¨ 1、有利于保护股东的利益。
¨ 2、有利于保护公司债权人的利益。
¨ 3、有利于政府主管部门的监督。
三、我国公司财务会计制度立
法概况
¨《会计法》
¨《企业会计准则》
¨《企业财务通则》
¨《注册会计师法》
第二节 公司财务报告
（一）资产负债表
资产=负债+所有者权益
依照一定的分类标准和次序，将公司在某一
特定日期的资产、负债及所有者权益各项目予以
适当排列编制而成的报表。
资产负债表---特定日期静态财务状况
又称为静态会计报表
*资产负债表是最基本的财务报表，是国际上通行
的财务报表。
资产负债表
资 产 负债和所有者权益
流动资产：
（包括货币资金、应收账款、
存货等）
流动负债：
（包括短期借款、应付账款、
未交税金等）
长期投资： 长期负债：
固定资产： 所有者权益：
（包括实收资本、资本公积、
盈余公积、未分配利润）
无形及递延资产:
其他长期投资：
资产总计 负债和所有者权益总计
（二）损益表（利润表）
损益表是反映公司在一定会计期间的经营成果
及其分配情况的报表。损益表根据“收入-费用=利
润”这一公式制作，又称之为动态的会计报表。
意义：
1、反映公司经营活动的成果；
2、反映公司长期偿债的能力；
3、反映公司所得税的纳税基础；
4、通过前后各期损益表的对比，可以预测公司
未来一定时期的盈利趋势，评估公司的经营管理水
平。
（三）现金流量表（财务状况变动表）
现金流量表是反映公司一定会计期间内营运资
金来源和运用及其增减变动情况的报表。
《企业财务会计报告条例》第11条的规定，现
金流量表应当按照经营活动、投资活动、筹资活
动的现金流量分类分项列示。
（四）利润分配表
利润分配表是反映公司利润分配情况和年末未分
配利润情况的报表，是损益表的附属明细表。
利润总额分配：一是应交所得税；二是当年税后
利润；三是可供股东分配的利润；四是公司累计尚未
分配的利润。
利润分配表
编表单位：施美公司 ２０1＊年度 单位：万元
（五）财务情况说明书
是对公司资产负债表、损益表、现金流量表以及
其他会计报表所列示的资料和未能列示的但对公司财
务状况有重大影响的事项所做出的必要说明。
通常主要是文字说明，它没有固定格式。
包括以下几个方面：
1、企业生产经营的基本情况；
2、利润实现和分配情况；
3、资金增减和周转情况；
4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响
的其他事项。
第三节 公司分配制度
¨☆本节包括三个问题：
¨一、公积金制度
¨二、公益金制度 （新法取消）
¨三、公司分配
一、公积金制度
¨ （一）公积金的概念和意义
¨公积金又称储备金，是指公司为了增强
自身财力，扩大业务范围和预防意外亏
损，依照法律和公司章程的规定以及股
东会决议而从公司税后利润中提取的累
积资金。
¨公积金的意义表现为两个方面：
¨其一，资本维持的需要。
¨其二，公司发展的需要。
¨（二）公积金的种类及来源
¨ 1、以是否由法律强制提取，可分为法定
公积金和任意公积金。
¨⑴法定公积金，也称强制公积金，是依
据法律所必须提取的公积金。
¨（特点是“强制”）
¨⑵任意公积金，是指公司根据章程或股
东会决议而于法定公积金之外自由设置
并提取的公积金。
¨（特点是“自治”）
¨ 2、以公积金的来源为标准，可将公积金
分为盈余公积金和资本公积金。
¨⑴盈余公积金，是指公司从其税后利润中
提取的公积金。（来源于“盈余”）
¨⑵资本公积金，是指公司从其盈余之外的
财源中提取的公积金。（来源于“盈余之
外”）
¨资本公积金通常包括：A.股票溢价发行之
收入；B.公司接受之捐赠收入；C.资产评
估之增值；D.处分公司资产之增值；E.企
业兼并的收益等。
我国公积金分类：（(原法177、178
条---新法167条、168条）
¨我国公司法规定的公积金大体包括：法
定盈余公积金、法定资本公积金和任意
盈余公积金三类。
¨ 1、法定盈余公积金
¨ 2、法定资本公积金
¨ 3、任意盈余公积金
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公积金
盈余公积金
资本公积
金
法定公积金和任意公积金
法定公积金按照公司税后利润的10%
提取，当公司法定公积金累计额为公
司注册资本的50%以上时可以不再提
取。公司的法定公积金不足以弥补以
前年度亏损的，在依照规定提取法定
公积金之前，应当先用当年利润弥补
亏损
资本公积金是直接由资本原因形
成的公积金，股份有限公司以超
过股票票面金额的发行价格发行
股份所得的溢价款以及国务院财
政部门规定列入资本公积金的其
他收入（如法定财产重估增值、
接受捐赠的资产价值等），应当
列入资本公积金。
附加
资本
或准
备金
¨（三）公积金的用途（或作用）
¨ 原法第179条 公司的公积金用于弥补公司的亏
损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。
¨ （新法169条规定：资本公积不得弥补亏损）
¨ 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不
得少于（转增前）注册资本的25%。
¨ 用途：
¨ 1、弥补亏损。
¨ 2、扩大公司生产经营。
¨ 3、增加公司注册资本。
¨用公积金转增资本时，需注意：
¨A.事前须由股东会决议通过。董事会无
权决议。
¨B.转增资本时，一般应按股东原有持股
比例或出资比例派送新股或增加每股面
值或变更出资证明书。
¨C.以法定公积金转增资本时，所留存的
该项公积金不得少于注册资本的25％。
【练习1】
¨依照《公司法》的规定，公司提取的法
定公积金可以用于下列哪些项目？
¨ A 扩大公司生产经营
¨ B 弥补公司亏损
¨ C 转增公司资本
¨ D 改善职工福利
¨ABC
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课堂练习2
【单选】某股份有限公司注册资本为4800万元。公
司现有法定公积金1800万元，任意公积金800万元。
公司拟转增注册资本，进行增资派股。以下的方案
中，符合《公司法》规定的是（ ）。
A.将法定公积金1800万元、任意公积金800万
元转为公司资本
B.将法定公积金1200万元、任意公积金600万
元转为公司资本
C.将法定公积金800万元、任意公积金400万元
转为公司资本
D.将法定公积金600万元、任意公积金200万元
转为公司资本
[答案]D [解析]本题考核点是公积金用途。公司
可以将公积金的一部分转为资本，但用法定公积金
转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于
转增前公司注册资本的25%。本题中，（1800－
600）÷4800＝25%。任意公积金的投资没有法定的
限额。
【练习3】
¨ 甲股份有限公司注册资本为2000万元。公司现有
法定公积金800万元，任意公积金400万元。现该
公司拟以公积金700万元转为公司资本，进行增资
派股。为此，公司股东提出以下几种建议，其中
哪些不符合《公司法》的规定？（ ）
¨ A将法定公积金600万元，任意公积金100万元转为公司资本
¨ B将法定公积金500万元，任意公积金200万元转为公司资本
¨ C将法定公积金400万元，任意公积金300万元转为公司资本
¨ D将法定公积金300万元，任意公积金400万元转为公司资本
¨ABC
二、公益金制度（新法取消）
¨ 1、概念
¨【法定公益金】是指公司在法定公积金之
外，从税后利润中依法提取的专用于公司
职工集体福利的款项。
¨ 2、要点
¨①法定公益金，是我国公司法的特色。
¨②专门用于公司职工集体福利。
¨③提取比例为当年税后利润的5%—10%。
无累积最高比例的限制。
¨④公司法对公益金的规定有待完善。
三、公司分配
¨（一）公司分配原则
¨公司分配，广义是指公司将其经营所得
依法进行分割的整个过程。包括弥补亏
损、纳税、提取公积金、股利分配等内
容。狭义仅指股利分配。
¨ 1、无盈余不得分配原则。
¨ 2、按照法定顺序分配原则。
¨ 3、同股同权、同股同利分配原则。
¨（新法规定可约定利润分配比例）
¨ （二）税前利润（设为“C”）的分配顺序
①弥补补亏期限内的亏损（前5年的）
②缴纳企业所得税：（C－①）×33%
③弥补已过补亏期限的亏损（5年前的）
④提取法定公积金：
税后利润×10%
⑤支付优先股股利
⑥提取任意公积金（由股东会决议或章程规定）
⑦分配普通股股利（按股份或出资比例）
¨ （三）股利分配形式
¨ 1、现金股利
¨ 2、股票股利
¨ 3、财产股利
¨ 4、负债股利
¨目前，我国的上市公司主要采取现金股
利和股票股利两种分红方式。
（四）公司违法分配利润的法律规则
1、长期不分配利润
股份公司：转让股份
有限公司：异议股东行使股权回购请求权
法律要件——连续5年、连续盈利、符合
分配利润的条件、对决议投反对票、异议股
东提出
2、违法分配利润
《公司法》第167条第5款规定，“股东会、股
东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损
和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将
违反规定分配的利润退还公司。”
【案例】
¨海容文化用品公司系由甲、乙、丙、丁
四位自然人和丰利印刷有限责任公司(以
下简称“丰利公司”)共同发起设立，于
1998年组建的股份有限公司(以下简称“
海容公司”)。该公司注册资本为5000万
元，总股本5000万股，其中甲、乙、丙、
丁各持有500万股，丰利公司持有3000万
股。海容公司1998年、1999年均为保本
经营，2000年盈利500万元(税后利润)。
¨ 2001年初，公司董事会为2001年度股东
大会拟定了以下两项议案：(1)决定以上
年的500万元利润，按每10股送1股的比
例向全体股东发放股票股利；(2)为海容
公司取得银行贷款，拟以海容公司全体
股东所持股份质押给银行。股东大会的
表决结果是，全体股东一致同意第(1)项
议案；对于第(2)项议案，只有丰利公司
赞成，甲乙丙丁均投票反对。
¨试分析上述两项议案是否可以实施，并
说明理由。
【参考答案】
¨ (1)两项议案均属违法，不得实施。
¨ (2)根据我国《公司法》关于利润分配的规定，
税后利润必须首先提取10%的法定公积金，然
后才能分红。
¨ (3)股东持有的公司已发行的股份，其处置权
归属于每个股东，公司股份是否质押不应由股
东大会决议，而应由股东个人决定。
¨ (4)董事会不应将产生违法后果的议案提交股
东大会讨论。
【补充说明】我国公司财务会计
制度存在的问题
¨ 财务造假现象严重 ，尤以上市公司为甚 。
¨ 原因分析：
¨ 上市公司多为国有企业“剥离”上市或“捆绑”
上市，存在诸多关联因素，有造假的可能性。如
“通化金马”。
¨ 上市在我国是一种稀缺资源，因此上市公司有“
做高”利润的极大动力。
¨ 为“迎合”法律法规规定的标准，必须拼凑利润
造假。此为必然性。
¨ “会计学是艺术，不是科学。”
¨ 体制的问题，如“济南轻骑”、“猴王股份”。
¨ 摩托车行业的“龙头老大” 何以“翻车”？
¨ 祸起关联交易。其大股东占用的资金达27亿元，
“济南轻骑”成了大股东轻骑集团的“提款机
”和“免费的午餐”。“掏空”、“掠夺”。
¨ ——“翻牌上市”使母子公司之间“剪不断，
理还乱”。
¨ ——“内部人控制”使上市公司的“三会”成
为“摆设”。
¨ “猴王股份”被大股东猴王集团“频频伸手”
，濒临破产。也是大股东的“提款机”。
¨国家的问题：在股市圈钱，为国企解困。
¨国有股减持遇到阻力。
¨思考：如何完善我国公司财务会计制度？
☆本章要点：
¨ 财务报告
¨ 公积金分类、
来源和用途
¨ 公司分配原则
¨ 公司分配顺序
¨ 财会制度与上
市公司治理
