第五章 职工薪酬
1
第一节 职工薪酬的概述
第二节 应付职工薪酬的基本会计处理
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量★
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量★★
第五节 辞退福利的确认和计量★★
第六节 带薪缺勤的会计处理
第七节 股利支付的会计处理
内容概览
2
第一节 职工薪酬概述
一、职工的范围
１、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、
兼职和临时职工）
2、 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内
部审计委员会成员等）
3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在
企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员
3
第一节 职工薪酬概述
二、职工薪酬的范围
1、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币
性薪酬
2、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有
的福利
3、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福
利等
注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪
酬
4
第一节 职工薪酬概述
（一）职工薪酬的主要内容
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
2、职工福利费
企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构
人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工
生活困难补助等
3、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、
失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费
养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次
社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险
企业补充养老保险
个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪
酬
无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义
务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金
规定缴费部分
5
第一节 职工薪酬概述
4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费
6、非货币性福利
企业以自己的产品或外购商品发放给职工
企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无
偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供
医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计
划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解
除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。
8、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以
权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的
现金股票增值权
6
第二节 应付职工薪的基本会计处理
一、应付职工薪的基本会计处理
（一）职工薪酬的组成内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 ；
（2）职工福利费 ；
（3）社会保险费 ；
（4）住房公积金 ；
（5）工会经费和职工教育经费 ；
（6）非货币性福利 ；
（7）辞退福利 ；
（8）股权激励 等 。
7
第二节 应付职工薪的基本会计处理
（二）职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认原则
（1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和
受益原则 ，分别不同受益对象进行处理：
为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品
或劳务的成本；
为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；
为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；
其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。
难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。
8
第二节 应付职工薪的基本会计处理
（二）职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认原则
（2）辞退福利的确认应当同时满足下列条件：
企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁
减建议，并即将实施；
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
辞退福利在确认时计入管理费用。
9
第二节 应付职工薪的基本会计处理
（二）职工薪酬的确认与计量
2.职工薪酬的计量
职工的工资、奖金、津贴和补贴 考勤或产量记录
以及单位工资标准计算确定；
有规定计提基础和比例的 按规定的基础和比例计算
确定；
企业以自产的产品作为非货币性福利发放的 以该商
品的公允价值及相关税费计算确定；
企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的 以该
资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算
确定。
10
第二节 应付职工薪的基本会计处理
（三）职工薪酬的账务处理
1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理
确认应付职工薪酬：
借：生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
在建工程
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬
11
第二节 应付职工薪的基本会计处理
（三）职工薪酬的账务处理
1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理
实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费 (企业代扣代缴的个人所得税)
银行存款 (实际发放的薪酬，缴纳由企业
和职工负担的社会保险费和公
积金等)
12
第二节 应付职工薪的基本会计处理
2.非货币性福利的账务处理
应通过“应付职工薪酬”账户核算。
以自产产品提供给职工作为福利：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
13
第二节 应付职工薪的基本会计处理
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：
3.辞退福利的账务处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
14
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
一、货币性职工薪酬的确认
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入
产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接
生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，
但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益
2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入
建造固定资产或无形资产的成本
3、除1、2以外的其他职工薪酬，计入当期损益
15
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
二、货币性职工薪酬的计量
（一）具有明确计提标准的货币性薪酬
1、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工
薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额
“五险一金”：医疗保险费、养老保险费（基本
养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤
保险费、生育保险费和住房公积金
工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的
2%和%计量
2、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历
史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和
应计入成本费用的薪酬金额
16
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
例1：20X8年6月，A公司当月应发工资2000万，其中：生
产部门直接生产工人工资为1000万，生产部门管理人员工资
200万；公司管理部门人员工资360万；专设销售机构人员
工资100万；建造厂房人员工资220万；内部开发存货管理
系统人员工资120万。
根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%、12%、2%
和%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金
根据20X7年实际发生的职工福利费情况，预计20X8年应承
担的职工福利费义务为工资总额2%，受益对象为全体职工
公司按照工资总额的2%和%计提工会经费和职工教育经
费
假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件
17
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（1）应计入生产成本的职工薪酬
1000+1000*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=
1400万
（2）应计入制造费用的职工薪酬
200+200*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=28
0万
（3）应计入管理费用的职工薪酬
360+360*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=50
4万
应计入销售费用的职工薪酬
100+100*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=14
0万
18
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
应计入在建工程的职工薪酬
220+220*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=30
8万
应计入无形资产成本的职工薪酬
120+120*（10%+12%+2%+%+2%+2%+%）=16
8万
19
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
帐务处理
（1）计入生产成本职工薪酬的会计处理
借：生产成本 （人工） 1400
贷：应付职工薪酬——工资 1000
——职工福利 20
——社会保险 240
——住房公积金 105
——工会经费 20
——职工教育经费 15
20
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（2）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理
借：制造费用 （人工） 280
贷：应付职工薪酬——工资 200
——职工福利 4
——社会保险 48
——住房公积金 21
——工会经费 4
——职工教育经费 3
21
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（3）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理
借：管理费用（人工） 504
贷：应付职工薪酬——工资 360
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
22
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（4）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理
借：销售费用 （人工） 140
贷：应付职工薪酬——工资 100
——职工福利 2
——社会保险 24
——住房公积金
——工会经费 2
——职工教育经费
23
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（5）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理
借：在建工程（人工） 308
贷：应付职工薪酬——工资 220
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
24
第三节 货币性职工薪酬的确定和计量
（6）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理
借：研发支出—资本化支出 （人工） 168
贷：应付职工薪酬——工资 120
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
25
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
非货币性福利主要的几种情况
(1)以企业自己生产的产品作为福利:按照公允价
值根据受益对象计入成本或当期损益
(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应
计提折旧或应支付租金,根据受益对象计入成本
或当期损益
(3)提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对
象计入成本或当期损益,难以认定受益对象的,计
入管理费用
26
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费
计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售
成本
外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和
相关税费计入职工薪酬
27
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
例：A公司是一家生产彩电的企业，共有职工100人，
20X8年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶
彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气为
春节福利发给职工。该型号彩电的售价为7000元，
A公司适用税率为17%； A公司购买的电暖气开具
了增值税发票，税率为17%。假定100名职工中85
名为直接参加生产的职工，15人为总部管理人员。
28
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
分析，自己生产的产品作为职工福利发放，视同销
售要计征增值税。
彩电的销售总价：
7000*85+7000*15=595000+105000=700，000
彩电的增值税税额
=85*7000*17%+15*7000*17%=101150+17850=119，
000
29
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
（1）公司决定发放非货币性福利时（计提工资）
借：生产成本（人工） （595000+101150）696150
管理费用（人工） （105000+17850）122850
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 819000
（2）实际发放非货币性福利时
借：应付职工薪酬—非货币性福利 819000
贷：主营业务收入 700000
应交税费—应交增值税（销项）119000
同时结转销售成本
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000
30
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
分析：电暖气的销售价格
=85*500+15*500=42500+7500=50000
电暖气的进项税额
=85*500*17%+15*500*17%=7225+1275=8500
（3）公司决定发放非货币性福利时
借：生产成本（人工） （42500+7225）49725
管理费用（人工） （7500+1275）8775
贷：应付职工薪酬 —非货币性福利 58500
（4）购买电暖气时
借：库存商品 58500
贷：银行存款 58500
（5）实际发放电暖气
借：应付职工薪酬—非货币性福利 58500
贷： 库存商品 58500
31
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租
赁住房等资产无偿提供职工使用
1、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益
对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，
同时确认应付职工薪酬
2、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对
象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，
同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计
入当期损益，并确认应付职工薪酬
32
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
例：A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费
使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一
套住房。部门经理以上职工为25人，每人提供一辆
汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为500元；副
总裁以上高级管理人员5人，公司为其每人租赁一套
面积为100平米带有家具和电器的公寓，月租金为
每套4000元。
33
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
每月的会计处理
（1）计提工资
借：管理费用（人工） 32500
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 32500
（2）发放工资
借：应付职工薪酬—非货币性福利 32500
贷：累计折旧 12500
其他应付款 20000
34
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
1、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提
供资产或服务
低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向
职工提供医疗保健服务等
2、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的
处理
协议中规定了至少应当提供服务的年限，差额作为长
期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销
未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益
3、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福
利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来
35
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
2008年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以
优惠价格向职工出售，该公司共计100名职工，其
中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买
价为100万，向职工出售的价格为每套80万；拟向
管理人员出售的住房平均每套购买价为180万，向
职工出售的价格为每套150万。假定该100名职工
均在2008年中陆续购买了公司出售的住房，售房协
议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。
不考虑相关税费。
36
第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量
（1）公司出售住房时
借：银行存款 9400万（80*80+20*150）
长期待摊费用 2200万
贷：固定资产 11600万（80*100+20*180）
（2）出售住房后的每年，公司按照直线法在15年摊销长期
待摊费用。2200/15=
①计提工资
借：生产成本（人工）万
管理费用（人工）40万
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 万
②发放工资
借：应付职工薪酬-非货币性福利 万
贷：长期待摊费用 万
37
第五节 辞退福利的确认和计量
一、辞退福利的涵义
情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人
是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给
予的补偿
情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工
自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续
在职或接受补偿离职
情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管
理层人员进行补偿
38
第五节 辞退福利的确认和计量
辞退福利采取的方式：
解除劳动关系时一次性支付补偿
或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准
或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到
辞退后未来某一期间
在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问
题
辞退福利与正常退休养老金区分开来
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提
供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上
具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
39
第五节 辞退福利的确认和计量
辞退福利的确认同时满足以下条件
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或
提出自愿裁减建议，并即将实施
正式计划指已经董事会或类似机构批准
该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁
减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规
定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁
减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等
辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程
序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视
符合辞退福利预计负债的确认条件
40
第五节 辞退福利的确认和计量
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或
裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系
计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很
可能，不符合负债确认的条件
由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，
辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，
不计入资产
分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在
每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，
予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部
计划都符合确认条件再予以确认。
41
第五节 辞退福利的确认和计量
辞退福利的计量
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划
条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的
辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）
（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数
量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一
职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）
42
第五节 辞退福利的确认和计量
（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款
项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选
择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期
管理费用。
折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，
作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退
福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与
其折现后的金额相差不大的，可不折现。
43
第五节 辞退福利的确认和计量
帐务处理上
（1）确认因辞退福利产生的预计负债时
借:管理费用
未确认融资费用
贷:应付职工薪酬-辞退福利
（2）各期支付辞退福利款项时
借:应付职工薪酬-辞退福利
贷:银行存款
同时借：财务费用
贷：未确认融资费用
44
第五节 辞退福利的确认和计量
例 A公司为一家家用电器制造企业，20X8年9月，
为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项
辞退计划，计划规定，从20X9年1月1日起，以职
工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退
计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、
各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟
通，并达成一致意见，辞退计划于当年12月10日经
董事会正式批准，于下一年度内实施完毕。辞退计
划的内容见下表
45
第五节 辞退福利的确认和计量
A公司20X9年辞退计划一览表
单位：万元
所属部门 职位 辞退数量 工龄(年) 每人补偿
彩电车间
车间主任、
副主任
10
1—10 10
10—20 20
20—30 30
高级技工 50
1—10 8
10—20 18
20—30 28
一般技工 100
1—10 5
10—20 15
20—30 25
小计 160
46
第五节 辞退福利的确认和计量
A公司最佳估计（最可能发生数）辞退人数及应支付金额
单位：万元
所属部门 职位 辞退数量 工龄(年) 每人补偿 接受人数 补偿金额
彩电车间
车间主
任、
副主
任
10
1—10 10 5 50
10—20 20 2 40
20—30 30 1 30
高级技
工
50
1—10 8 20 160
10—20 18 10 180
20—30 28 5 140
一般技
工
100
1—10 5 50 250
10—20 15 20 300
20—30 25 10 250
小计 160 123 1400
47
第五节 辞退福利的确认和计量
按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，以最可
能发生的数量确定来预计接受辞退的人数。
在20X8年（辞退计划于当年12月10日经董事会正
式批准）应作如下会计处理
借：管理费用 1400万
贷：应付职工薪酬-辞退福利 1400万
48
第六节 带薪缺勤
带薪缺勤：企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿。比如：
年休假、婚假、产假、探亲假等
分类：
累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果
本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。有些累积带
薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金
支付。
非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，如
果本期的权利没有用完，就予以取消，并且职工离开企业
时，对未行使的权利无权获得现金支付。我国劳动法规定，
实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期及
依法参加社会活动期间，单位应支付工资。因此，我国职
工的婚假、产假、探亲假等的工资属于非累积带薪缺勤
49
第六节 带薪缺勤
累积带薪缺勤
当职工提供了服务，从而增加了其享有的未来带薪
缺勤的权利时，企业产生了一项义务，应确认
职工累计未使用的权利在其离开企业时是否有权获
得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的金
额。
职工在离开企业时不能获得现金支付，企业应在资产
负债表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加
金额，作为累积带薪缺勤的预期费用进行计量。（预
计值）
职工在离开企业时能获得现金支付，确认必须支付的、
职工全部累计未使用权利的金额。（实际值）
50
第六节 带薪缺勤
A公司共有1000名职工，该公司实习累积带薪缺勤制度。该
制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未能
使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的
权力作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病
假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，
再从上年度结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，
公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。
2007年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2
天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计
2008年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50
名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为
总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为
300元。
51
第六节 带薪缺勤
2007年12月31日应预计由于职工累积未使用的带
薪病假权力而导致的预期支付的追加金额50人*
天/人*300元/天=22500元。
借：管理费用 22500
贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 22500
假定截至2008年12月31日，上述50名部门经理中
有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行
存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公
司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一
年，超过一年未使用的权利作废。
52
第六节 带薪缺勤
2008年有关帐务处理
借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 18000
贷：银行存款 （40**300） 18000
10名部门经理的带薪缺勤作废
借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 4500
贷：管理费用 （10**300） 4500
53
第六节 带薪缺勤
例：A公司从20x7年1月1日起实行累积带薪缺勤制
度，规定该公司每名职工每年有权享有12个工作日
的带薪休假，休假权利可以向后结转2个年度。在2
年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现
金。假定该公司每名职工平均月工资为2000元，每
名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为
100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。
54
第六节 带薪缺勤
（1）假定20x7年1月，该职工没有休假。公司应
在当月，累积相当于1个工作日的带薪休假义务，并
做如下会计处理
借：生产成本 2100
贷：应付职工薪酬——工资 2000
——累积带薪缺勤 100
55
第六节 带薪缺勤
（2）假定20x7年2月，该职工休了一天假。公司应
在当月，累积相当于1个工作日的带薪休假义务，并
做如下会计处理
借：生产成本 2100
贷：应付职工薪酬——工资 2000
——累积带薪缺勤 100
**该笔反映公司因职工提供服务而应付的工资和累
积的带薪休假权利。
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 100
贷：生产成本 100
**该笔反映该职工使用上期累积的带薪休假权利。
56
第六节 带薪缺勤
假定2年末(20X8年12月31日），该职工有5个工作
日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的
带薪休假。
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 500
贷：现金 500
57
第六节 带薪缺勤
非累积带薪缺勤
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福
利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和有关
资产成本或当期费用。实务中，企业一般在缺勤
期间计提应付工资时一并处理。
58
第七节 股利支付
股利支付：企业为获得职工和其他地方提供服务而
授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债
交易
权益工具：企业自身权益工具，包括企业本身、企
业母公司或同集团其他会计主体的权益工具
股利支付的特征：
是企业与职工或其他方之间的交易
是以获取职工与其他方服务为目的的交易
股利支付交易的对价或其定价与企业自身权益工
具未来的价值密切相关
典型例子：企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措
施的行为
59
第七节 股利支付
权益结算的股利支付：企业为获得服务以股份或其
他权益工具为对价进行结算的交易
股票期权：如认购期权形式下购入股票，在3年
后以4元每股的价格购买100股公司的股份
现金结算的股利支付：企业为获取服务承担以股份
或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他
资产义务的交易。
现金股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价
值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对
象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条
件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，
可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价
的收益，增值收益以现金支付。
60
典型的股份支付交易环节示意图
等待期（行权限制期）
行权有效期
禁售期
授
予
日
可
行
权
日
行
权
日
出
售
日
失
效
61
第七节 股利支付
授予日：是指股份支付协议获得董事会、股东大会
或类似机构批准的日期。
等待期：是指股份支付协议获得批准日至可行权日
之间的期间。
可行权日：是指可行权条件得到满足、职工和其他
方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或
权益工具的日期。
出售日：股票的持有人将行使期权所获得的期权股
票出售的日期
62
第七节 股利支付
一、以现金结算的股份支付的会计处理
股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而
授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债
的交易。
（一）股份支付的种类
1.按照结算方式的不同：
以权益结算的股份支付
以现金结算的股份支付
2.按照行权条件的不同
可立即行权的股份支付
存在等待期的股份支付
63
第七节 股利支付
一、以现金结算的股份支付的会计处理
（二）以现金结算的股份支付的会计处理
1.以现金结算的股份支付的确认及计量
对于授予后可立即行权的现金结算的股份支付:
在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值
为基础计算确定其公允价值,将当期取得的服务计入
相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的
每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计
量，将其变动计入损益。
64
第七节 股利支付
对于授予后不可立即行权的现金结算的股份支付:
在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对
可行权情况的最佳估计和该日权益工具的公允价值
为基础计算确定其公允价值；将当期取得的服务计
入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前
的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新
计量，将其变动计入损益。
65
第七节 股利支付
2.以现金结算的股份支付的账务处理
（1）授予后可立即行权
授予日:
借：管理费用
生产成本
制造费用 等
贷：应付职工薪酬
行权结算：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
66
第七节 股利支付
2.以现金结算的股份支付的账务处理
（2）授予后不可立即行权
授予日：不需要处理
等待期内每个资产负债表日：
借：管理费用
生产成本
制造费用 等
贷：应付职工薪酬
67
第七节 股利支付
2.以现金结算的股份支付的账务处理
（2）授予后不可立即行权
可行权日以后：
借：公允价值变动损益 (公允价值变动产生的差异 )
贷：应付职工薪酬
(或做反向分录)
行权结算：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
68
以现金结算的股份支付的账务处理
丁公司为一上市公司。2006年1月1日公司董事会审计通过
了股利支付协议，向公司100名管理人员每人授予100份现
金股票增值权，条件是这些人员必须从2006年1月1日起在
该公司连续服务2年，从2008年1月1日起根据股价的增值幅
度获得现金，增值权在两年内有效。丁公司估计该增值权
在负债结算之前的每一个资产负债表日及结算日的公允价
值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表
年份 股票增值权公允价值 支付现金
2006
2007
2008
2009
69
以现金结算的股份支付的账务处理
（1）2006年年末，已有10名管理人员离开公司，
而且估计两年中累计离开公司的管理人员数将达16
人
（2） 2007年年末，累计已有20名管理人员离开公
司
（3）2008年，已有50人行使股票增值权，公司共
支付现金32500元（50*100*）
（4） 2009年年中，剩余30人全部行使股票增值权，
公司共支付现金21000元（30*100*7）
70
以现金结算的股份支付的账务处理
日期 计算 应付职工
薪酬
累计应付
薪酬
行权日后公允
价值与账面价
值的差异
2006年年
末
（100-16）*100**1/2 23100 23100 -
2007年年
末
（100-20） *100**-23100 28100 51200 -
2008年行
权
50*100* -32500 18700 -
2008年年
末
（100-20-50）*100* 20400 20400-
18700=1700
2009年行
权
30*100*7 -21000
2009年 600=21000-
20400
71
以现金结算的股份支付的账务处理
（1）2006年1月1日，不做会计处理
（2）2006年年末，（等待期）
借：管理费用 23100
贷：应付职工薪酬 23100
（3）2007年年末（等待期）
借：管理费用 28100
贷：应付职工薪酬 28100
（4）2008年，行权结算时
借：应付职工薪酬 32500
贷：银行存款 32500
72
以现金结算的股份支付的账务处理
（5）2008年年末，调增应付职工薪酬
借：公允价值变动损益 1700
贷：应付职工薪酬 1700
（6）2009年
①调增应付职工薪酬
借：公允价值变动损益 600
贷：应付职工薪酬 600
②行权
借：应付职工薪酬 2100
贷：银行存款 2100
73
第七节 股利支付
员工股权
激励计划
以权益结算
的股份支付
以现金结算
的股份支付
以授予日
权益工具的
公允价值计量
以等待期内各资产
负债表日权益工具
的公允价值计量
借:有关费用成本
贷:资本公积－其他
借:有关费用成本
贷:应付职工薪酬
74
典型的股份支付交易环节示意图
等待期（行权限制期）
行权有效期
禁售期
授
予
日
可
行
权
日
行
权
日
出
售
日
失
效
75
第七节 股利支付
一、以权益结算的股份支付的会计处理
（二）以权益结算的股份支付的会计处理
1.以权益结算的股份支付的确认及计量
对于授予后可立即行权的权益结算的股份支付:
在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值
,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计
入资本公积中的股份溢价。
76
第七节 股利支付
对于授予后不可立即行权的权益结算的股份支付:
在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对
可行权情况的最佳估计和按照权益工具在授权日的
公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费
用，同时计入资本公积中的其他资本公积
77
第七节 股利支付
2.以权益结算的股份支付的账务处理
（1）授予后可立即行权
授予日:
借：管理费用
生产成本
制造费用 等
贷：资本公积-其他资本公积
行权结算：
借：银行存款
资本公积－其他
贷：股本
资本公积－股本溢价
78
二、以权益结算的股份支付的会计处理
（2）授予后不可立即行权
授予日 不做会计处理。
在等待期内的每个资产负债表日
按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：资本公积－其他资本公积
可行权日之后 不确认其后续的公允价值变动
行权时：借：银行存款
资本公积－其他
贷：股本
资本公积－股本溢价
79
权益结算的股份支付与现金结算的股份支付
会计处理比较
▲授予日—股份支付协议获得批准的日期
“获得批准”是指企业与职工双方就股份支付
交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得
股东大会或类似机构批准。
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结
算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在
授予日均不做会计处理。
80
权益结算的股份支付与现金结算的股份支付
会计处理比较
▲等待期— 从授予日至可行权日之间的期间
△处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，
将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费
用，同时确认所有者权益或负债。
△股份支付的价值确定:
权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公允
价值计量，确认成本费用和相应的资本公积。
现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权
益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付
职工薪酬。
81
权益结算的股份支付与现金结算的股份支付
会计处理比较
▲ 可行权日及之后
权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用
和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价
值变动 ;全部或部分权益工具未被行权而失效或作废
的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结
转，不冲减成本费用。
现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算
日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动
损益）。
82
二、以权益结算的股份支付的会计处理
2005年12月，A股份公司股东大会批准了一项股份支
付协议。协议规定，2006年1月1日，公司向其50名
管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员
必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期
满时才能以每股5元购买1000股A公司股票。公司估
计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为
每股12元。
假定第一年有2名管理人员离开公司，A公司估计3年
中将有8名管理人员离开；第二年又有5名管理人员
离开公司，公司估计还将有5名管理人员离开；第三
年又有3名管理人员离开。2009年12月31日（第四年
年末），假设剩余40名管理人员全部行权，A公司股
票面值为1元/股。
83
二、以权益结算的股份支付的会计处理
日期 计算 当期费用 累计费用
2006年 （50-10）*1000*12*1/3 160000 160000
2007年 （50-12） *1000*12*2/3-
160000
144000 304000
2008年 40*1000*12-304000 176000 480000
84
二、以权益结算的股份支付的会计处理
（1）2006年1月1日，授予日不做会计处理
（2）2006年12月31日
借：管理费用 160000
贷：资本公积-其他资本公积 160000
（3） 2007年12月31日
借：管理费用 144000
贷：资本公积-其他资本公积 144000
85
二、以权益结算的股份支付的会计处理
（4） 2008年12月31日
借：管理费用 176000
贷：资本公积-其他资本公积 176000
（5）2009年12月31日，行权时
借：银行存款 20万 （40*1*5*1000）
资本公积-其他资本公积 48万
贷：股本 4万
资本公积-股本溢价 64万
86
