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收稿日期："##" $ #! $ #%
作者简介：尹宗成（%&’# $），男，汉族，安徽宿县人，安徽农业大学经济与管理学院讲师，学士。
企业会计利润是根据《企业会计准则》，按照会计核算的
原则即权责发生制、配比原则及收入原则等确认的收入与费
用之间的差额；而应税利润，即税法所讲的应纳税所得额，是
根据税法所确认的收入总额与准予扣除的项目金额之间的
差额。两者之间既有差别，又有联系。两个概念极易混淆。在
实际操作中，一些企业正是由于对会计利润与应税利润含糊
不清，导致少纳税的现象经常发生，给企业的税收缴纳与税
务机关的税收征收管理工作带来不必要的麻烦，有时会增加
企业的税收支出，提高税收成本。正确地理解这两个概念，了
解两者之间的差异及其表现和形成的原因，对企业搞好会计
核算和纳税申报有着十分重要的意义。
一、会计利润与应税利润差异的表现
（一）收入项目
由于会计制度和税法对收入确认的口径和时间不同，使
会计利润和应税利润往往不一致。既有会计利润大于应税利
润的情况，也有会计利润小于应税利润的情况。
导致会计利润大于应税利润的情况主要有：
%( 购买的国债利息收入。在会计核算上，企业无论购买
何种债券所取得的利息收入，对企业来讲都是一种收益，构
成会计利润，而税法规定，企业购买国债如国库券等的利息
收入属于免税收入，不计入应税利润。
"( 企业从国内其他单位分回的已纳税利润和来源于境
外的已税所得，在会计核算上均作为“投资收益”计入会计利
润，而税法规定，该种所得不作为应税利润。
!( 企业获得的政府性补贴收入。该项收入在会计核算
上作为企业的收入，计入会计利润，而税法则规定有些收入
不应缴纳企业所得税，不计入应税利润。
导致会计利润小于应税利润的情况主要有：
%( 企业以不合理价格销售产品给关联企业。当企业和
关联企业之间以不合理转让定价销售产品时，销售企业按实
际取得的收入计算会计利润，而税法规定主管税务机关有权
以合理的方法如再出售法对此予以调整。
"( 企业使用自产产品。当企业将自产产品用于工程项
目、管理部门、职工福利等，在会计核算上按成本转账，不产
生利润，不计入当期损益，而税法则规定应视同销售，按该产
品的售价与成本的差额计入应税利润。
!( 会计和税法对某些收入的确认不一致。如房地产企
业收到的预收款，会计规定不能作为当期收入，计入该期会
计利润，只能计入收入真正实现的期间的会计利润，但税法
则规定应计入收到期间的应税利润，这就导致预收款收到期
浅议会计利润与应税利润的关系
尹宗成
)安徽农业大学 经济与管理学院，安徽 合肥 "!##!* +
摘 要：会计利润与应税利润是依照不同的依据, 按照不同的原则确认的, 是两个极易混淆的概念, 两者既有区别,
又有联系。正确地理解这两个概念并处理好两者之间的关系对搞好企业会计核算和纳税申报工作、主管税
务机关进行税务检查有着十分重要的意义。
关键词：会计利润；应税利润；差异；联系
中图分类号：-.%#( /"! 文献标识码：0 文章编号：%##& $ "/*! )"##" +#/ $ ##!! $ #!
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间的会计利润小于应税利润。
（二）支出项目
由于会计制度和税法对费用扣除的标准和时间不同，使
会计利润和应税利润往往不一致。但导致会计利润大于应税
利润的情况很少，大多为会计利润小于应税利润。
因超过规定的标准扣除导致会计利润小于应税利润的
情况主要有：
#$ 利息支出。向非金融机构借款的利息支出，按会计制
度规定可以列入“财务费用”据实从会计利润扣减，而税法规
定该利息支出凡高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算
的数额的部分，不可以扣减应税利润。
%$ 工资支出。企业在生产经营期间支付给职工的工资、
奖金等，按会计制度规定计入成本、费用，扣减会计利润，而
按税法的规定，超过计税工资总额的部分不准扣减应税利
润。（%&&& 年度起，财政部规定的计税工资的人均月扣除最
高限额为 ’&&元）
!$ 企业提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经
费支出。这“三项经费”会计上是按照实发工资总额计提，并
且可以据实扣减会计利润，而税法规定超过计税工资总额的
#($ )*的部分不得扣减应税利润。
"$ 业务招待费支出。企业发生的业务招待费支出，会计
核算上列入 “管理费用”据实扣减会计利润，而税法规定超
过限额的部分不得扣减应税利润。限额标准为：全年销售（营
业）收入净额在 #)&& 万元及其以下的，业务招待费支出不得
超过销售（营业）收入净额的 )+；销售（营业）收入净额超过
#)&& 万元的部分，业务招待费支出不得超过该部分收入净
额的 !+。
)$ 公益性、救济性捐赠。企业通过国家机关或非盈利社
会团体用于公益性、救济性捐赠，会计核算上列入“营业外支
出”扣减会计利润，而税法规定，超过应税利润 !*（金融、保
险业为 #$ )*）的部分不得扣减应税利润。
因不允许扣除导致会计利润小于应税利润的情况主要
有：
#$ 资本性支出。指企业购置、建造固定资产和对外投资
的支出。
%$ 无形资产受让、开发支出。企业购置或自行开发无形
资产所发生的费用不得直接扣除，但无形资产开发支出未形
成资产的部分，可以扣除。
!$ 违法经营的罚款和被没收财物的损失。
"$ 各种税金的滞纳金、罚款、罚金。
)$ 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。
,$ 非公益、救济性捐赠。
($ 各种赞助支出。
’$ 与收入无关的其他支出。
上述会计利润与应税利润的差异，按照差异的性质和形
成的原因的不同，可以分为时间性差异和永久性差异两类：
-一 .时间性差异
时间性差异是由于会计制度和税法确认收入和支出的
时间不同造成的。也就是说有些收支项目包括在会计利润与
应税利润的时期不同，即有先有后，使同一时期的会计利润
大于或小于应税利润，产生一定的差异。该类差异在某一期
间产生以后，可以在以后的一期或若干期转回。如某企业有
一台机器设备原值 #&&万元，采用平均年限法折旧 （不考虑
残值），会计核算上按 ) 年计提折旧，每年 %&万元，而税法规
定折旧年限为 #&年，每年应提折旧 #& 万元。这样，在其他因
素不变的前提下，前 ) 年，每年会计利润要比应税利润少 #&
万元，而后 )年，每年会计利润要比应税利润多 #&万元。前
期的差异，随着时间的推移，会在以后的某期或若干期转
回。虽然总的会计利润和应税利润相等，但在某一特定会计
期间则有所不同。
（二）永久性差异
永久性差异主要是由于企业按会计原则计算会计利润
与按税法规定计算应税利润时确认收支的口径不同而造成
的。即有些收入，会计上不作收入，税法规定要计作收入，或
会计计作收入，税法规定为免税收入；有些支出或费用，会计
上允许据实扣除，而税法规定不许扣除或不许全部扣除，有
些又恰恰相反。这类差异不仅出现在本会计期间，而且在以
后的各会计期间也可能会出现。并且，永久性差异在本会计
期间出现以后，以后会计期间不能转回。
二、会计利润与应税利润之间的联系
会计利润与应税利润之间的联系可以用以下的公式体
现：
应税利润 （应纳税所得额）/会计利润 0纳税调整增加
额 1纳税调整减少额
该联系是纳税人企业纳税申报的基础，也就是说，企业
申报纳税时，要以本企业编制的会计报表所反映的税前会计
利润为基础，按照税法的有关规定和要求进行调整，即：由于
企业的财务会计处理与税法的规定不一致导致会计利润小
于应税利润的，纳税人应按税法的规定予以调增；否则，予以
调减。计算出应税利润即应纳税所得额，再根据企业适用的
所得税率，计算出应缴纳的所得税额。
同时，该联系又是主管税务机关进行纳税审查和税务检
查的出发点。在进行纳税审查和税务检查时，税务机关对纳
税人企业报送的企业会计报表所反映的会计利润进行必要
的调整，确定纳税人企业申报的应税利润以及应纳所得税税
额是否正确。
三、案例分析
某企业 %&&& 年度实现会计利润 2 万元，自行向其主管
税务机关申报的应税利润（应纳税所得额）2 万元，适用企业
所得税税率 %(* （企业所得税法定税率为 !!*），应缴纳企
业所得税 %$ "! 万元。
年终经中国注册会计师审计，发现与应税利润有关的业
务如下：
#$ 企业全年实际发放工资 %)& 万元，并按照规定的比
例提取了职工福利费、职工工会经费、职工教育经费。经核定
企业全年平均在册职工 %&&人，企业所在地政府规定人均月
计税工资标准为 ’&&元。
%$ 实现的会计利润中包括 %&&& 年度的国库券利息收
入 )万元。
!$ 会计利润中含从其联营企业分回的利润 ’$ ) 万元。
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经核定该联营企业适用的企业所得税税率为 #"$。
%&“管理费用”帐户中，列支了与生产经营有关的业务
招待费 !’ 万元。经核定企业全年销售收入净额为 ("’’ 万
元。
"&“营业外支出”帐户中，列支了向其关联企业赞助支
出 % 万元，通过希望工程基金会向一所希望小学捐赠现金
#’万元。
根据上述资料，分析该企业自行申报的 )’’’ 年度应纳
企业所得税额是否正确？
该企业自行申报的 )’’’ 年度应纳企业所得税额错误。
原因是该企业将会计利润与应税利润两个概念混淆。分析如
下：
#& 计税工资总额为 #*)（+’’ , )’’ , #)）万元。按照规
定实行计税工资标准的企业，当实际发放工资超过计税工资
总额的，超过的部分不能税前扣除。
实发工资超标准：)"’ - #*) . "+（万元）
计提三项费用的扣除标准为 #*) , #(& "$ . !!& / 0万
元 1
超标准提取2 )"’ , #(& "$ - !!& / . #’& #" 0万元 1
)& 按照规定，国债利息收入 "万元免征企业所得税，应
从会计利润中扣除。
!& 从联营企业分回的利润 +& " 万元为已税利润，应从
会计利润中扣除。但由于联营企业适用的税率低于该企业适
用的税率，应补缴所得税额：
+& " 3 0# - #"$ 1 , 0!!$ - #"$ 1 . #& + 0万元 1
%& 由于该企业全年销售收入净额为 ("’’万元，业务招
待费的扣除限额为 ("’’ , !4 5 ! . )"& "（万元），实际列支
!’万元，超标准 %& " 万元。
"& 按照税法的规定，向关联企业的赞助支出 % 万元不
准列支。向希望小学的捐赠 #’ 万元按限额列支。限额为应税
利润（暂不扣除公益性、救济性捐赠支出）的 !$，即：
0 * 5 "+ 5 #’& #" - " - +& " 5 %& " 5 % 5 #’ 1 , !$ . )& %/
0万元 1 6超限额列支 (& "% 万元。
/& 正确的计算过程如下：
应 税 利 润 . * 5 "+ 5 #’& #" - " - +& " 5 %& " 5 % 5 #’ -
)& %/ . (*& /* 0万元 1
共计应纳税额 . (*& /* , !!$ 5 #& + . )+& # 0万元 1
本例中 )&、!& 两项属于收入项目方面的差异，#&、%&、"&
三项属于支出项目方面的差异。并且，该五项差异均属于永
久性差异。
责任编辑：李晓明
0上接第 )% 页 1创新领导方法，是各项应对措施的关键。首先
是努力学习，使自己成为入世明白人。入世，各级党委、政府
和各级干部首当其冲。我们的县、乡、村三级干部，特别是县
级干部，对市场经济了解多少，对世贸知识知之深浅，是能否
掌握入世主动权的关键。改革开放以来，我们干部的商品经
济意识和市场经济知识有所增长，但由于多方面的原因，从
总体上说来，我们的县、乡、村三级干部对市场经济了解不
够，对世贸知识知之甚少，以自己浅薄的知识和经验，如何应
对有着丰富知识和经验的世贸大军？以己之“昏昏”，如何使
人而“昭昭”？所以，必须学习，必须以补课和速成的方式，尽
快用世贸知识武装我们的干部，使之成为入世明白人。不懂
游戏规则，就不能参加游戏活动，就会被淘汰出局。不仅要学
习世贸知识，而且要学习市场经济知识和现代科技知识，了
解世界经济和科技发展动态，知己知彼方能百战不殆。不仅
干部要学习，而且要组织企业主和农村能人大户学习，以其
带动广大群众的学习，尽快提高人口素质，开发人力资源。其
次是调查研究，使自己成为有思路的人。要理清县域经济发
展思路，做到“四有”：有数、有路、有招、有效。所谓“有数”，就
是对本区域内的自然气候、资源蕴藏、人口素质、优势劣势乃
至内外部环境，要了如指掌，有真实可靠的呼之欲出的第一
手资料。所谓“有路”，即发展思路，一、二、三产业如何调整，
生产力如何布局，轻重缓急如何安排，内外部力量如何调度，
哪些是优势如何扬长，哪些是劣势如何避短，哪些先上，哪些
后干，哪些自己干，哪些联合干，都要有自己的路子。“有招”，
即行之有效的招术、措施，甚至是绝招，以至别人没想到的我
想到了，别人未干成的我干成了。没有过硬的措施是难以应
对复杂局面的。“有效”，即绩效、效能，一定要讲求实效，干一
件事成一件事，不摆花架子，不做无用功。贫困的县城经济经
不起折腾，老百性最恨官僚主义。领导活动的好坏，最终以物
化的领导效能来检验，以繁荣县域经济、富裕一方百姓来衡
量。再次是转变作风，使自己成为高效率的人。好的发展思
路，要靠好的工作作风来落实，没有科学扎实的工作作风，一
切都将成为空谈。面对入世，衡量工作作风的一般标准就是
能否高效率地卓有成效地解决问题。当前，对县、乡干部来
说，工作作风要努力实现“八个转变”。一是变“文件照念，指
示照办”的照抄照搬为从本地实际出发，创造性地解决问
题。二是变“跑田头，忙码头，忙忙碌碌”为超前筹谋，科学决
策，运筹帷幄，决胜千里。三是变“指手画脚，强迫命令”为服
务协调，排忧解难。四是变给钱、给物、给救济为给项目、给政
策、给科技。五是变追求产值产量为讲究亩均效益。六是变听
汇报、发指示为深入实际、抓好落实。七是变大会套小会的会
议贯彻为抓大户，树典型，以看得见的效益示范引导。八是变
拖拉扯皮为马上就办。只有这样，才能彻底改变那种老百姓
深恶痛绝的7村糊乡，乡糊县，一直糊到国务院；国务院发文
件，一级一级往下念，念到最后不兑现7的浮夸不实之风。
责任编辑：李晓明
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