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编 者的话
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从本期起 ，本刊设立 “中国会 计与财务动态 专栏 专门用于介绍中国会计
与财务方面的最新发展 由国家财政部会 计准则委 员会副秘书长 陈毓 圭博士主
持 。本期将首先介绍 中国有关会计准则建设 、会 计制度改革 、注册会计师制度改
革 、证券市场信息披露等方面的最新发展 。
在中国 ，财政部作为政府部门执行包括会计准则建设在内的会计行政管理
职能 ，1985年发布的会计法 及 1 993年和 1999年两次修订会计法 ，都坚持
了这一原则 。为此 ，财政部设会计司 ，专 司这一职能 。同时 ·按照 1993年发
布的注册会计师法 ，财政部对注册会计师行业进行监督和指 导 ，中国注册会计
师协会拟订的执业准则报财政部批准 。1998年 10月 、财政部成立会计准则
委员会对财政部制定会计准则发挥咨询作用 。
会计壁贝0建设和会计制度改革
母 1|r 准则建段回膜
90年代初 ·中国就提 出了建立中国会计准则体系这一会 计核算制度改革
的总体目标 ，并制定了实现总体目标的两步走战略 。总体 目标是 建 L包括基
本准则和具体准则在内的 既与国际会计惯例相协调叉体现中国国情的企业会
计准则体系 。两步走战略是 ·第一步实现计划经济会计模式向市场经济会计模
式 的转换 ；在 此基础 上 ，紧紧围绕改革开 放的进程 ，制定《企业会 计准则一一
具体准则》 通过若干年的努力 ，最终建立企业会计准则体系 实现第二步战
略 目标 。
1993年 7月 1日开始 ，中国施行 《企业会计准则——基 本准则》以及与
其相配套的行业会计制度 ，标志着第一步战略 目标的实现 c同时 一具体准则的
研究革拟工作也逐步推进 。到 1996年初 ，发布 了 ，o多个具体准则征求意见
稿 ，并从 1997年开始陆续定稿发布 。1997年上半年发布了 《企业会计准则
— — 关联方关系及其交易的披露》 ，1998年连续发布了 7个具体准则 ，即现
re~：堕堕堡垒吐监趾蚕虽童副秘书长·北京市j里河(100820)
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中国会计与财务动
金流量表 、资产负债表 日后事项 、债务重组 、收入 、投资 、建造合同以及会计
政策 、会计估 计变更和会计差错更正 。在以上 8个具体准则 中 现金流量表
和债务重组两个准则在全国所有企业施行 ，其他准则暂在上市公司施行 。
母 具体会计准则的最新发展
1999年 6月 28 El ，财政 部发 布 《企业会 计准则—— 非货币性交 易》 定
于 2000年 1月 1日起在全国所有企业施行 。
· 该准则所要解决的是交易双方以非货币性资产进行的交换 ，这种交易不
涉及或只涉及少量的货币补价 。同时规定 ，补价占交易规模 比重不超过
25％ 的 ，均认定为非货币性交易 。
·该准则将非货币性资产分为两类 ·即待售资产和非待售资产 。为出售而
持有 的资产称 为待售资产 ，如库存商品 、短期股票投资 、不准备 持有至
到期 目的债券投资 。除待售资产之外的非货币性资产为非待售资产 。在
此基础上 ，将非货币性交易分为同类非货币性交易和非同类非货币性交
易 。待售资产与待售资产相交换 、非待售资产与非待售资产相交换认定
为同类非货币性交易 待售资产与非待售资产相交换认定为非同类非货
币性 交易 。
·对于同类非货币性交易 ，原则上不确认交易损益 ，按换出资产的帐面价
值与公允价值孰低作为换入资产的入帐价值 。换出资产公允价值低于其
帐面价 值 的差额 ，计入 当期 损益 。
·同类非货币性交易中 如果收到补价 ，且换 出资产的公允价值大于帐面
价值 ，则以补价占换 出资产公允价值的比例为基础 ，确认收益 。
交易收益 =补价 一 件 价 ，换出资产公允价值)×换出资产帐面价值
· 对于非同类非货币性交易 ，按货币性交易的核算原则加以确认 ，换^资
产按公允价值入帐 确认交易损益 。
．．．股份有限公司会计制度
《股份有限公司会计制度》和已经发布的 9个会计准则是股份有限公司的
基本会计规范 。针对境内外上市公司的不同情况 ，《股份有限公司会计制度》
对境内外上市公司的会计政策体现了一定差别 。主要表现在 ，境外上市公司 、
香港上市公司以及在境内发行外资股的公司 ，短期投资采用成本与市价孰低计
价 ，对存货提取存货跌价准备 ，对长期投资提取减值准备 ，对应收款 ，由公司
根据具体情况确定提取方法和提取 比例 。其他上市公司可以采用以上会计政
策 一但并不强制要求如此 。10月份 ，财政部又作出补充规定 ，要求其他上市
公司以及没有上市的股份有限公司都采用以上会计政策 。这就使境内外上市公
司以及其他股份有限公司在许多重大会计问题上统一了会计政策 。
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注册会计 师制度改革
中国会 计与财务动态
1999年对于中国的注册会计师行业来说 ，是十分重要的一年 。在80年代
初 ，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，从而标志着中国注册
会计师制度的恢复和重建 。自那时以来 ，中国的注册会计师事业和会计服务市
场获得 了重大发展 。到 1999年底 ，全国已有会 计师事务所近 6，050所 ，注册
会计师 5．7万人 ，从业人员达 2O万人 。
串注册会计师脱钩改制基本完成
中国的注册会计师职业在8O年代初刚刚恢复时 ，多数是 由包括财政部门
在内的政府部门组织成立的 。在改革开放初期 ，这一形式推动了注册会计师事
业的起步和发展 ，但随着改革开放的深入 ，会计师事务所的原有体制已经不能
适应市场经济的要求 。财政部在 1992年就已经开始考虑解决会计师事务所的
挂靠体制问题 ，并陆续采取了一些措施 ，旨在使会计师事务所从产权关系上脱
离原发起单位 ，改造成为合伙制事务所或有限责任公司 ，简称脱钩改制 。到
1998年底 ，具有证券期货相关业务资格的事务所全部与挂靠单位脱钩 ，改制
成 为由注册会 计师发起设 立 的有 限责任 事务 所 。到 1999年底 ，全 国会 计师事
务所的脱钩改制工作基本完成 。
母发布注册会计师独立审计准则
中国注册会计师协会成立以后 ，先后发布了一些执业规则 ，如 1991年的
注册会计师验资规则 、查帐验证工作底稿规则等 。1994年 ，中国注册会 计师
协会开始了起草独立审计准则的工作 ，并提出了独立审计准则的框架体系 。这
一 体系包括独立审计基本准则 ，独立审计具体准则 、独立审计实务公告以及执
业规范指南 并于 1995年 12月和 1996年 12月分别发布了第一批和第二批
独立审 计准 则 。
．：．第三批独立 审计准则
1999年 2月 ，第三批独立审计准则发布 ，于 1999年 7月 1日起施行 。
第三批独立审计准则包括 9个具体准则 ，两个实务公告 。
·关联方及其交易——规定了在关联方及其交易审计中 ，管理当局和注册
会计师各自应负的责任 ；在识别和审查关联方及其交易的过程中 ，应实
施的审计程序和应当充分关注的事项 ；对重大关联方交易应当考虑追加
的审计程序 。
· 持续经营——阐述了注册会计师应当关注的持续经营假设不再台理的迹
象 ；规定了实施审计程序时的基本原则和应当实施的审计程序的种类 。
· 违反法规行 为— 规定了被审 计单位 管理 当局和 注册会 计师有关违反法
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中国会 计与财 务动志 59
规行 为 各 自廊承 担的 责任 ：x,l违反法 规行 为应 当给 予 的关注提 出 r要
求 ：指出了发现可能存在违反法规行为时的处理办法以及违反法规行 为
对市计报告 的影 响等 。
· 与 已审计会 计报表一同报露 的其他信 息——划 注册会 计师没有 责任对其
他信息披露的适当性发表意见 ，注册会计师应当关注其他信息以及注册
会计师与被审计单位对其他信息的责任等提出了基本要求 ：指出了当其
他信息与已审计会计报表可能存在重大不一致以及当重大不一致确实存
在 时 注册会计师应当如何处理 ；规范 了x寸事实的重大错报 可能存在和
确萋=存在时 ，注册会计帅麻当如何处理 ：从时间的角度对注册会计师获
得其他信息提出了要求 。
· 计算机信息系统环境下的审计——对计算机信息系统环境下 ，审计计划
的制定 ，内部控制研究 、评价与风险评估 ，以及审计程序的制定等提出
了特 殊要求 c
· 了解被审计单位情况——对注册会计师 了解被审计单位情况可以采用的
方法以及了解内容进行 了规范 ，并对注册会计师如何台理地使用所了解
的被审计单位情况 ，如何确保业务助理人员充分了解被审计单位情况并
完成委派审 计工作等作了规定
·考虑内部审计工作——主要阐述 了注册会计师了解与初步评估内部审计
工作的要求 、了解与初步评估内部审计工作的内容以及与内部审计人 趟
的沟通 ：规定了评价与测试内部审计工作的作用时应考虑的因素 、评估
与测试的内容 、利用内部审计工作结果的记录以及特定内部审计工作不
能满足 注册会 计师审 计要求 时的处理 方法 。
· 管理当局声明——说明 了管理当局声明的形式 、书面声明包括的基本内
容 一以及形成工作底稿的要求 ；将管理当局声明作为审计证据时的考
虑 ：管理 当局声明 书的基 本要 素 ；编 制审 计报告时 的考虑 等 c
·与管理当局的沟通——分别规定了在审计计划 、审计实施以及审计报告
的各阶段注册会计师应当与管理 当局沟通的主要事项 。
·独立审计实务公告分别涉及合并会计报表审计的特殊考虑 、特殊 目的业
务 审计报告 这两 个议 题 c
证券市场信息披露
中国证监会对上市公司信息披露订有实施细则 ，其中包括年度报告的内容
与格式要求 c 1999年 l0月 ，《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》
发布 ，针对上市公司财务信息中暴露出来的主要问题 ·《通知》对上市公司的
财务信息披露工作提出了新的要求 。
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中国会 计与财务动态
· 要求公司对应收项 目 、存货 对外投资等项 目的潜在损失作出适当估
计 ，并根据有关会计准则和会计制度的规定 ·计提必要的准备并作出会
计处理 。公 司 不得在某_。会 计期 间随意变动 计提方 法
·上市公司关联关易的价格与交易对象的帐面价值或其市场价格存在较大
差异 且对公 司财务状 况和经营成 果产 生重大影 响的 ，董事会要对定价
依据等作出充分披露 。注册会计师在审计时廊对交易的真实性 、合法
陛 、有效性 、交易价格的公允性以及信息披露的充分性与准确性予以适
当关注 ，并恰 当地 表示审 计意见 。
· 变更会 计政策和会计怙 计前 ，公司经理应 向董事会提交有关书面材料 ，
详细说明变 更的依据 、原因以及对公 司财务状况和经营成果的影响 ，应
当根据有关会计准则和会计制度的规定 ，恰当地进行会计处理 并对变
更的性质 ，理 由及 影响作 出充分披露 。注册会计师在审 计时应对公 司作
出的处理和披露 尤其是对变更的理由予以适当关注 ，并恰当地表示审
计意 见 。
· 上市公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必
要的审计程序 ，不得以节 省审计费用等理 由限制注册会计师的审计范
围 。注册会计师在接受上市公司审计委托 时应 充分考虑审 计范围是否会
受 到 限制 。
· 当存在未决诉讼 ，停产 持续经营假设可能不成立等重大不确定事项
时 ，上 市公司应根据有关会 计准则和会 计制度及其他法规的规定 ，进行
会计处理并作充分披露 。注册会计师应根据审计准则和其他规范的要
求 ，对公司的会计处理和披露情况给予适当关注 并恰当地表示审计意
见 。不得为规避 自身的风险 ，而在 未实施 必要审计程序 、取 得必要审 计
证据的情况下 ，以存在重大不确定性为由轻易地发表审计意见 。
12月 ，中国证监会发出通知 ，要求上市公司按财政部发布的补充规定
做好各项资产减值准备的提取和核销工作 。要求上市公司 ：
· 建立健全有关提取环账准备 短期投资跌价准备 存货跌价准备和长期
投资减值准备等各项资产减值准备和损失处理的内部控制制度 。公司应
率着审慎经营 、有效防范和-}匕解资产损失风险的原则 ，拟定内部控制制
度 ，经董 事会 审 议通过后正式 实施 。
·公司经理应按董事会的要求提交计提资产减值准备的书面报告 ；已提取
减值准备的资产确需核销时 ，公司经理应向董事会提交拟桉销资产减值
准备的书面报告 。
·核销和计提资产减值准备金额巨大的 或者涉及关联交易的 ，在召开年
度股东大会时 ，董事会应当提交核销和计提资产减值准备书面报告 ；监
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中国会计与财 务动态 6
事会对内部控制制度的制定和执行情况进行监督 ，并列席董事会审议核
销和计提资产减值准备的会议 。
·在定期报告 中披露各项资产减值准备的计提方法 、比例和提取金额 。
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