E盟论揣瑞号:程自计失眠林钟高叶1在月'J刘先兵[损害事]本文从审计失败的定义tlu歧，从声角戍探讨审计失败形成的原阀及其对审计立体、社会的影响。特别是从信，也经济学中飞单向选择"和"放德行均"的基丰理论出友，对审计失败产生的影响展开了剖析，以3相对审计失败成论和实务研究是在到一定的指平才意义。审计失戴的原因摞桥、二)企业发生经营失败所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计|争等i无力归还借款或无法达到投资人期望的收疏，企报我实际情况不榈符的晰计澈见.等重立即计侠的的原倒很!业当蹈史最绞苦苦火败的资1:E人e夜市场绞济充满风险和不确多归纳起来主要有以下几个方面(…)会计报袤的不草草~表达会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或省二省竟在商裕之a其中l错误更是指会计报亵中存在的非失承担法律责任，不对企业的级官失败负责.故意的错报和漏报.主要包括个方面(1)原始凭证和会计数攒的计媒钞写错误(2)对号声实的疏泼、和i里解(3)对(二三)审计报告的不舆践表达审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失会计政策的误用，等等.而舞弊是指管E男人员和员工为达到获取非法利益的目的滋滋粉饰会计报适量将数会计报或欺诈.i立失是指注册会计师在E执行审计i立称中没有遵守表严毅失真w通常包括(1)伪满变i最记录或凭证(2)侵。虫ÌL审计准则〉的要求h按其没有遵守的程度可分为一直是过失利草草火过头.主主主l应因有(1)职业道德军击版低下1占资产。)隐瞒或删除交易事工兑付)记录!1l11段的交易或主事(2)专业胜任能力不够.;(3)对客户经霄情况了解不够(4)审项(5)蓄意使用不~的会计政策l等等伺作者简介林钟高，安槛工业大学管理学院院长、教授岳主要研究方向.财务合计理论、独立审计理论。叶德刚噜安徽省i主册合计师协命晶。》宽.:l:.f.量、尚MA旨计~币。刘先兵‘安徽工业大学管理学院合计革教师，硕士。主要研究方向，独立审计理论。申E面注册会计师2凶Z华7月号췲랽쫽뻝샭쇖ꆾ쿬哆튻쯹놨뛠⣒믡믲맊볆떽뇭햼쿮⢶뺭헹튵뚨쪦횴쪧⠭짳ꆶ냣⠲ퟷ튶쇵櫉훷룟쮶㈰㼳뗂튪얤쪿〲쳡쫎캽뇭ꎬ묩볆헟틢쫽믱퇏︩펪뗈떱탔쫇튵돐웛뛀맽⧗쿈ꆣꎮꇎ훓싛볲룕퇐ꆣ믧튪쪵맩믡놨뛾뗄뻝헾좡훘닺⠵웳쪧ꎮ뻖럱탐쪦떣햩솢꣒뇸쳘짳룟뷩ꎬ뺿볆훷튻嶱곒볆볊쓉뇭헟듭뗄닟럇쪧ꎬ⧐튵냜컞쫇췢펦캪횻램룦ꆣ짳뫍뗊첽뇰볆ꎺ낲랽쪦튪퓂튶뻎퓆쪧쟩웰놨뗄볦볆램헦⠳랢쫇솦뺭늿룃뛔싉맽훘낲쇖믕쿲ꆣ퇐떼쫇쪧쯷걪뗂쒴?냜뿶살뇭늻뛸뫍쯣컳샻ꆣ⧒짺횸맩펪뮷돐럱풰퓰룦쪧ힼ듳컄믕훓키ꎺ뺿짳듓냜평퓉ꎬ늻훷뗄헦폐슩뎭폃틦춨ﻂ맓뺭웳뮹쪧뺳떣ퟱ짳죎쫇퓲맽?릤룟힢닆랽룕튻쎸탅뗄쫇쿠튪늻쪵횮놨킴ꎬ뎣쎲펪튵뷨냜훐램쫘볆횸ꆷ쪧ꚲ닡컱쿲쇵믝풭낲믡ꎺ웊횸럻폐헦뇭ꆣ듭뗈쒿냼뮵쪧평뿮뗄웳싉쇋늻힢뮹듳?짽쿈믕볆뛀Ʞ뺭틲힢뗄틔쪵듯웤훷컳뗈삨뺳놵냜폚ꎬ퓰튵ꆶ뛔닡튪묨톧릤쪦샭솢뺸뇸??닡짳쿂뇭뿉훐튪ꎬꆣ⠱ﶽ쒻뺭믲죎돶뛀룸웳믡쟳㌩맜볃첽튵킭싛짳볆쒶믡벸듯쓜ꎮ냼⠲뛸탮⧎믒볃컞죋쿖뗄솢캯튵춨ꆣ풭뛔샭톧컶듳믡ꆢ볆꣒?볆틢룶살듭삨⦶컨뇔웕쿴램ꆣ뺭캨짳췐뗄뎣쪦내틲뿍톧냬뛀샭훐췊쪦볻랽ퟔ컳죽퓊뇗럛싏ﺲ쳵듯퓚펪튻볆떥뺭살웤폐뮧풺맜릫솢싛ꆰ뗎랢ꆣ쏦웳쫇룶싊쫎?ꆢ떽쫐쪧뇪ힼ캻펪ퟔ횴쎻뺭샭쫒믡짳쓦톧훷ꊣ뇭떼튵횸랽떵믡갨꺵뻶춶뎡냜ힼ퓲뫍쪧힢탐폐⠱펪볆쿲풺죎샭겴킾폫훂뗄믡쏦쓊맜볆쟂㐩좵닟뺭쪱ꎮꆷ폐냜닡짳ퟱ⧖쟩쾵쪧풺ꆢ싛톡펶뿆쯹짳듭볆⠱샭놨벻볇좡쪧죋볃ꎮ쫇뗈맘뢺믡쫘냒뿶뷌뎤ꆣ퓱짳볆컳놨⧔죋뇭슼?웚돤에뾴횰샻퓰맽뗄떵쇋쪦ꆢ잶뷒볆쪧믲뇭귊췎풱ꎮ뻖탩췻싺뛏힢튵틦ꆣ쪦돌삵뷢ꎬꆱ뷌죌뮶뗄냜컨훐볆떼꒣볙춬럧힢닡맦랽뛈싋늻쫚뫍뷌ꢵ믡뗄뇗듦뻖풱훂긨튵쫕쿕닡랶듸맽쎻뿉?릻ꆣꆰ냜훉쓖볆풭ꎬ퓚꒺갨릤믡㈩붻뺺틦뫍ꆣ살쪧폐럖쪵⠴냜뢵틲뗄춻㌩캪볆쟖틗ꆣ늻쪦힢ퟱ췏⧉뗂웊볒뫜럇?뛔듯놨믲웳좷뗄닡쯰쫘튻슣탐Ʞ쫂?캪?캳ꆱ?즵뗄쓔믹귒놾샭냆싛돶퓉랢웖ꎬ뛔짳ꋉ볆쪧냜쓓닺?짺뗄펰쿬햹뾪
l…酷斗的阳四川凶附73+计程序不妥ι等等a欺诈又称注册会计师舞弊v是以欺骗拥有完全的信息『然而事实上由于审计失败使审计信息或坑害他人为目的的一种故意的错误行为即明知企业的质量不理想市场参与者般都处于不完全信息和不对称会计报表有重大错误漏报!却加以虚伪地陈述i出具无信息的状态之中t信息供给和拥有越不完全不确定性的保留意见的审计报告.程度和风险就越大，决策失误也就越多。无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵2.控制失灵B用委托代理理论来分析委托代理关系守{独立审计准则}的要求而形成错误的审计意见『给报确宣后ι委托人为使自己的效用最大化!通过建立审计机表使用者造成损失，这才是审计失败注册会计师应承担制来控制代理人的行为以防代理人采取"偷懒"等方式法律责任.另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，损害代理人的利益团由于审计失败!使委托人不能借助于如未能在约定的日期内提交审计报告!也要承担违约责信息全面地观察企业的状况!并使代理人有条件和可能利任.用私有信息采取某些损害委托人的行动4由于审计失败使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的=、审计失败的影响主观努力程度!代理人有可能"偷懒'或u规避责任由于审计失败处于企业外部的委托人常常不能有效地鉴审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息"欺也就是说审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述骗】委托人!损害委托人的利益等等.这种控制失灵的考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选现象同样存在于企业内部各层级之闸的关系中.择等.审计失败的发生首先影响的是审计信息使用者的3 决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配求i而业绩评价的公正性又取决于F所斤依据的信息数量和质置效果.当然审计失败也会殃及会计行业的生存和健康量.由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行发展.经营责任之间的相关性!从而使评价失公。(一)对事务所本身的影响4市场失效.导致市场效率差别的原因之一是证券l声誉.审计也是一种产晶，也存在着市场竞争i其市场价格反映信息的充分程度而这又与企业信息和外部存在的关键是审计产品的质量而声誉则是审计产品质量信息的供给数量和质量有关.可以说，在不考虑宏观环境的重要标志之.如果旦审计失败发生有可能严重影信息的情况下!企业内部信息(审计后)披露越充分I信息响事务所的声誉.这种受损的声誉不仅对事务所的现实市公开的程度越大少数人获取"内幕信息"或私有信息进场产生极大的负面影晌，而且会使其散失潜在市场.行交易的机会就越小!证券市场效率也就越高反之则2业务.有远大目标的会计师事务所都希望能获得有越低.较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新总之，由于审计失败v在很大程度上导致社会经济利老客户之间进行分配取得平衡在维护与老客户关系、益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识终损害了市场经济的有序性.到的潜在客户身上i努力使般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥三、规避或减少审计失败的措施护者『成为公司的业绩支撑点.但是，审计失败的产生将使客户利益受损其忠诚度呈"下阶"趋势I其良好的关(-)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩系无法长久地维持.根据风险不对称原理『一个有效的市场必须实行某种3.存在性.审计失败的产生I可能导致法律诉讼j对付歧视政策将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩I这事务所的存在产生直接的威胁.对-些人来说，回报率和风险会偏离正常的线性正比关(二)对社会的影响系.例如笔业务做成功的概率是P.报酬是A，惩罚1.决策失误.传统经济学曾假定所有市场的参与者都是B.个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益=톬췲랽쫽뻝볆믲믡놣컞쫘뇭램죧죎뛾짳튲뾼퓱뻶훃랢⣒ㆣ듦뗄쿬뎡㊣뷏샏얬뇰뮧뮤쪹쾵㎣쫂⢶펵훊탅돌좷훆쯰폃훷폚뚨욭쿖쟳솿뺭㒣쫐릫탐풽ퟜ틦훕죽룹ꆱ뛔뇊쫇綡?돌뿓볆쇴싛ꆶ쪹싉캴ꆣ뻍싇뗈닟킧햹묩껉퓚훘쫂닺껒룟뿍솦뗄뷸헟컞꺴컱︩꺾폐솿쾢뛈꺿솢살몦쮽캯맛짳탅ꆰ쿳껆ꎮ맜껊뎡뾪붻뗍횮럖쯰뻝웧튻튵䊡ꆢ샽탲몦놨틢맽뛀폃퓰쓜뗄쫇웤ꆣ탐맻뛔陸튪컱짺뗎샻뮧싺잱뛸ꎬ램쯹췪늻뫍?뫳뿘듺좫폐췐얬볆쾢캯춬삼평킳볛틗엤맦럧쫓킩ꏒ짳죧랢늻쯻뇭볻쪧솢헟죎퓚뺭쮵뻶짳캪ꆣ쫂ﺡ맘뇪쯹벫죳횮ퟣ돉샻뎤?뗄짧?좫샭ힴ럧웊ꎬ훆쏦탅죋솦췐퇹?튵폚ꇊ룱릩쟩돌평쇋뇜볆쿕헾ퟶ뮸볆ꎬ췗죋폐뗄뮹짳퓬ꆣ풼볃ꎮ닟볆떱컱ꏉ볼횾듳ꏓ싊볤웤뿍캪틦뻃풡듦믡쿫첬쿕ꟁ캯듺뗘쾢컞돌냜릩ꞹ벨횮Ꟑ랴룸뿶뛈믺폚릫쫐믲쪦늻살돉홟쪧ꎺ캪훘짳쫇볆돉쇭뚨뫳탐쪧늢좻쯹횮짹뗄탔뷸탨뮧폐릫쫜뗘ꏉ퓚탅ꎬ뻍췐샭맛닉램뛈ꎮ룸ꮡ움볤ꞡ펳쫽쿂풽믡뫍뎡복뛔쮵릦놷?냜뗈쒿듳볆웛ힼ쯰췢뗄맻뚯냜퓚ꎬ놾웒짳튻폾뢺뚴돖탐쟳짭솦쮾캬닺펰ꎴ쾢쫐훐풽ꏓ죋샻달좡뷨ꎮ뒦훊폚ꎹ볛쪧ꎵ탅솿뻍뺭짙울돆붫ꛗ뗈뗄듭놨햩퓲쪧ꎮ죕훷ퟜ짳짭닊볆ꆣ쏦탸럖짏돖웊짺쿬ꯍ뎡ꎬ듳쏎캪틦웳쒳훺듺폚솿몦ꯆ냜쿠볖쾢뫍풽킧볃폃풭믘룅쪽펰ꆣ뗄컳룦ꎮ㺵ꎬ힢웚튪냼랢쳥볆쟒닺죧헢뾱엤믹횧튵웤Ʞ횱뎾좻닎탅꿍쪹탐킩폚샭웳캯붣릫맘싊훊짙킡냜놨웛튻ꎮꆣ뚼쓒헢닡쓚쿬춨뗄삨짺짏쪧펰믖욷맻훖햹뒡얬돖벨훒?뷓궼뛸폫쾢뻶킴ퟔ캪평쯰닆죋튵쪹췐겹헽룷탔킳돤솿쫽ꎬ떼폐쪦싊쫇췁햩훖슩쫇닅믡쳡맽쪹춶ꎮ훆냜쿬횲뗄튻쫜ꎬ쒻믺좡짏솦헟횧돏쒲쏑쫂릩닟變벺폚ힴ몦컱폐췢듺죫늿ꯕ탔ꇐ럖죋횤퓚훂탲룶뫍傣폖맊놨평쫇볆붻짳폃쫗풼튲陼훊떩쯰뛸믡뗃ꎮ쪹ꎬ독뛈韛췾쪵튻룸쪧뗄틔뿶캯횸뿉늿샭룷ﶡ튵듓Ꟃ돌맘탅믱좯뫜짧탔죋룶울럧겱쏉돆틢ꎮ폚짳쪦볆헟탅쿈쫐믡랣솿뗄쟒웊ꎬ욽튲튻ퟮ뗣돊画킲짏냣뫍컳킧럀췐뇪쓜죋샻닣ꊹ좡벨뛸쪲뛈ꆣ쾢듳듫닆폐폃쿕ꢳ陸힢뗄좴캳볆캴놨믡듻펰뎡퇪곒ꎬ짹ꛊ헢뫢냣훕ꆣ㓏꺿?평뚼펵튲?폃듺쪧늢죋살ꆱ캯뿉틦벶ꯔ뻶횸쪹ꎮ⣉돌뺭슴뢻킧폫ﺵ닡듭볓즴쪧쓜놨룦샻뗈쿬퓋벰늴뛸폾쪹싎뻍ꎮ힢탔돉떫슽진폚뒦폐뒷ퟮ샭냜뗄뫢춵췐ꎺ횮쫊뇪움틔쓚킧뛈볃룶욫읁쓉믡컳틔냜싄룦뗈폃뺭뗄탐짹늻웤탨퓚틢캪쫇휴?陸짳폚풽훎듳죋ꎮ듺솿상볤쟒쯹뻍볛쓔헢쮵욺쒻싊짏훈쫐샫ꎬ볆탐탩ꎮ퓘짳볃쫇킧?폾랢뷶즢禮튪캬붫뿍릫ꎬ쟷볖탊늻뛠뮯닉쪹샭뚯뫍ꆣ뎣샻뗈뗄떼틀믡쪧귒폖탅튲탲뎡닆헽돍웊쪦캪캱쓉힢튵튲쳥볆뻶짳싊탐엊퓲짺뛔쪧볏붫뮤럾뮧쮾쫆슷킳췪ꆣ껎ꎮ좡캯죋움믲뎣폃ꎬ맘뻝릫폫퓚엻쾢뻍훂뗄맒뇘뢻랣ꚵ컨벴뗘쎻닡컱튪쳥틢닟볆뫍튵킳쫇ꎬ쫂잱ꏍ폐폫랢ꎮꣂꆵ냜좫꿍춨ꆣ췐평볛ꆰ늻탩헢쾵삼뗄좥껒웳슶풽짧컉릳탫벰쓆뇗쏷돂폐웒믡풼돐쿖볻뫍탅짧뗄ꆾ드컱퓚쿞샏훘햹럾쪧웤짋쒲쪹ꎮ킴맽춵죋쳵폚듺맦쓜볙훖훐?폫뮣튵뾼풽믲룟싒쪵짹쿟?ꎬ횪쫶퇏볆뚨떣돶뗄짳쾢믡짺뫕뿉쯹쫐?뿍뗣캪컱냜솼?컓드늻變붨상볾샭뇜폐뿘ꆣ쒻뺭곊탅싇돤쮽뫍탐폾탔쫇웳ꎮ룱ﮣ쪦쫩캥살늻볆쪹듦念닺쓜뗄뎡뮧럅만뫃쾣뫍좷솢ꆱ죋퓰킧탅훆鈴쫽펪쟖쾢뫪럖폐랴볃컞쒳맒헽헒틔튵돶ퟱ겸펦뗄풼ꎮ춬쪦폃풴뫍껆욷퇏쿖ꆣ쏓맘퓚뚨닺겶?탅늻?짳뗈뷨뿉쪧릤죎뗘쾢뻒솿헟맛횮샻탲훖릳뇈웛뗄뻟돐튪퓰뇭헟붡?훊훘쪵퓚쾵뿉짺맘쾢뛔탔볆랽훺쓜냜ퟷꆱ본ꆰ쇩뫍싄췢뮷탅ꎮꎬ욭컞?떣쟳쫶톡뗄엤뾵솿펰쫐탂ꆣ쪶뿍펵붫돆믺쪽폚샻ꎮ웛훊탐늿뺳쾢뷸퓲ퟮ헢ꎬ평
AP+{1-P) x 0= A眨但个具有雄厚资金且拥有良好声誉|潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确的审计师的期望收益=AP-(1-P) x B_前者显然大于后者，I定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围爸在具因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为|体实施阶段注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一声誉下降而受损.而没有了这些后顾之忧他承担风险作|定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项I在审计完出败德行为的可能性就会大大增加.所以这种歧视性的|成阶段注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核政策看起来虽然不合理但对审计师市场的长期健康发展|程序以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确却是有利的性.第三要恰当地记录审计工作，编制良好的工作底稿另外!在上面的分析中我们假定审计师的审计失败l收集充分的证据!恰当地评价证据分配审计资源于离风会通过其声誉的降低而导致其部分损失1那么在实际中|险的审计领域!确保识JlIJ所有的重大错报和漏报对审计这种声誉机制也应该落到实处.必须使审计师认识到，一|工作底稿实行三级复核制度I对重大问题实行报告制度.次审计失败就将导致其声誉剧减.对此，行业管理部门每四)选择和保持客户时需慎重年公布审计失败案例将有关审计师予以曝光就是一个良|注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计好的办法.因此，在减少或规避审计失败的问题上加强|师联系等程序评价客户管理离层的品格.一旦发现其缺待业监管是极为重要的乏正革的品格应当尽量拒绝接受.对于陷入财务困境的(二)市场竞争机制的约束| 客户要尤为注意历史上就曾出现有财务危机的公司比没通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效|有财务危机的公司较窑易虚报收入和隐瞒需在财务报告中力I但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理|披露的事实的事例.一旦判断客户陷入财务困境l最好考有监督的兴趣并且各个分散的股东能够完成本地联合起|虑拒绝接受这类客户若无法拒绝，则应提高审计费用I来形成股东集团的共同意志.在现实中能够代表股东利1执行较为详细的审计以降低审计失败的风险.益的经济主体一般设定为董事会.由于所有权与控制权的五)投保充分的责任险分离公司控制权往往是由管理者所操纵并形成对蠢事|在西方国家投保充分的责任险是会计师事务所的会控制的局面而股东往往成为公司的·过路客'进-步|项极为重要的保护措施.我国〈注册会计师法〉也规定了使股东对某特定公司的管理进行监督缺乏兴趣.在股权|会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保极端分散的情况下股东要想通过董事会利用激励机制来|险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务.亘接约束审计师的行为I就显得十分软弱.此外i激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的1委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率.但是实际的审计活动中I审计师的投入是难以准确观察到的，因为私有信息。东可观察投人以及信息非对称性是客观存在的从而限制了激励机制的作用.在这种情况下i市场竞争的间接约束就显得尤为重宴.(三)加强事务所内部的质量控制首先要签定审计委托书.取得管理当局声明书4对注册会计师和客户的责任、业务的性质范围等予以明确.其次:要正确地运用分析性复核程序.在计划阶段注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核以了解企业的业务经营情况，研究具有啤r䅐뗄틲짹돶헾좴쇭믡헢듎쓪뫃탐⢶춨솦폐살틦럖쪹벫횱훆캯싊틔벤뷓⣈쫗쏷훊탔쯹헴잱뚨쳥돉돌쫕쿕릤⣋힢쪦랦뿍엻싇횴⣎퓚쿮벾?⬨짳캪폾냜닟쫇췢춨훖릫뗄튵︩맽ꎮ볠탎샫뿘막뛋뷓뮹췐ꆣힼ벰샸풼ﴩ쿈쫩랶뢴쳡퓚뺭쪵뷗탲벯ퟷ쐩닡솪헽뮧닆슶뻜탐컷벫볆ꎬ?ㄭ볆잰쿂뗂뾴폐ꎮ맽짹늼냬볠쫐벤떫뚽돉뺭훆뚫럖풼튪죋좷탅믺쫸볓ꎬ캧뫋릩럧볃쪩볗뛎틔뗚돤짳뗗톡믡쾵횱컱뗄뻸뷏춶랽캪쪦櫄倩쪦헟붵탐웰샻퓚웤폾쪧짳램맜뎡샸헢뗄막볃릫뛔즢쫸쟳뿉쫇맛쾢훆뻍잿잩뗈돌ꎮ쿕튵뷗볆ꎬ움죽럖룥퓱폈캣쫂뷓캪놣맺훘컒쿄컨ꇁ뗄룹뛸캪살짏짹믺냜볆ꆣ쫇뺺훖탋뚫훷쮾뻖쒳짳쪵달럇냗쿔쫂뚨힢폨탲믡틔컱뛎횤볛ꎮ쇬뫍쪦돌욷쫜쿪돤볒튪맺〽웚놾쫜뗄쯤ꆣ쏦폾훆뻍쪧틲벫헹벤좤벯쳥뿘쳘쟩볆뻝볊떽뛔짗뗃컱짳닡틔쇋뫍ꎮ뻖튪횤폲탐놣퓚탲룱힢헢쾸럖쯹튳즪ꇞ췲䅐췻늻쯰뿉좻뗄튲붫냜듋캪믺샸늢췅튻훆ꎬ뚨뿶쪦짳돆ퟷ폈쯹볆믡쏷퓚놨뷢룷힢늿잡뻝ꎮ죽돖뷓틢릫쫂샠춶놣펦떫쫕폃ꆣ쓜늻럖붵펦떼낸ꎬ훘훆짨믺쟒뗄냣좨뛸릫쿂볆짳탔캪쓚캯좷뇭웳쇬믡닡틔떱벶뿍쫜움ꎮ쮾샽퓰놣뮤쿕톬㙩랽냗쫽룶틦떣뛸탔뫏컶뗍룃훂샽퓚튪뗄볆훆룷릲짨췹막쮾ꎮ탐본쪦틲쫇ꆣ훘늿췐뮮벰튵폲믡랢짳뗘잡놣뢴뮧캯볛떱샺뷏죎돤듫내릫뻟㵁탄쎻뻍샭훐뛸실웤ꎮ복뗄풼살룶춬뚨췹뚫막캪횤믮뿍퓚튪쫩뫍뷗뿆볆쿖펦볇떱쪶뫋쪱췐뺡쪷죝튻ꎬ틔쿕럖쪩맦쮾슶뎰뻝泥?폐僒랣믡ꎬ떼떽짹붫짙ꆣ쫸뷢퓋럖틢캪쫇췹맜뚫ꎮ럾랴뚯쮽맛헢훊뿍듎뛎쯻튵맦쒿쪦짐뛔뷡슼뗘뇰훆탨횮뮧솿짏틗떩죴붵뗄뚨쿖ퟥ탛묨뿮쇋듳떫컒훂쪵폾폐믲뻶ퟷ즢횾뚭평췹샭튪뻍컱펳훐듦훖솿좡뮧ꎬꎮ뮮틠탨믡싛짳움쯹뛈짷잰맜뻜탩에컞뗍퓰붨퓚쓵뫱ㄭꎬ헢듳뛔쏇웤뒦뻧맘맦짳뮹뗄ꆣ쫂맜돉뷸쿫쿔춶몯ꎮ탅퓚쟩뿘뗃튪힢뺭쪩탨볆뫍볛폐훘샭뻸퓸놨뛏램죎맺솢짐倩쯻킩퓶짳볙늿ꆣ볮뇜볆탨막퓚믡샭캪탐춨뗃죫쫽쾢뗄뿶훆맜퓰헽닡펪럻튻탅쓢릤횤뛔펦룟뷓돶쫕뿍뻜쿕ꆶ횰캴?ꆰ뷰ꇁ뢶뫳볓볆뚨럖뇘ꆣ짳쪧튪뚫쿖헟릫볠맽쪮쫇살늻듓쿂샭죎좷믡쟩릤첨늽쾢탎ퟷ뻝훘닉닣쫜죋뮧뻸힢튵퓚쟒䊡늻맋ꆣ쪦짳쯰탫뛔볆냜캯쓜쪵평쯹쮾뚽뚭럖뿉좷뛸ꎬ떱ꎮ뗘쇏뿶ퟷ탔볬좫돉듳좡뗄폐뫍쿝믡닡럧榼엊펵ꏇ웰횮쯹쫐볆쪧쪹듋폨컊췐릻훐폚닙뗄좱쫂죭맛뚨?뻖튵퓋쪦뷸ꎬ닢쪩닩쏦뇠럖듭폫욷뛔닆틾죫퓲믡쿕맺빩폐냕ꎬ폇틔뎡쪦ꎮ짳냜쳢죋컞쯹ퟝꆣ랦믡죵달놨춶훆짹컱폃탨탐퇐쫔럖뗄뗘엤잰룱폚싷닆펦럧볆믹쳡솼?춬ꎮ뗄쓇볆탐웘폐뛔돉쓜맽탋샻ꆣ돪죫춶쇋뺺럖뺿쪱컶쫂쪵짳뫍죎쿝캣탨컱쳡쿕쪦뷰릩쎹늾뫃퓈쪱쯻헢뎤짳쎴쪦튵맢컊튻듺놾릻좨늢슷좤폃듋ꎮ뇈쫇죋헹탔컶웳뻟볤랶쿮쪩틢볆슩탐힢ꆫ냋믺퓚삧룟ꆣ컱램ꎬ퓰짹뮴튲돐훖웚볆ꎬ죏맜뻍쳢뚨샭뗘듺폫탎뿍ꆣ벤췢쓑뗄튵폐죋캧뢴ꎺ럖볻놨닡떩닆뺳짳쯹㻒냬죎槎폾늻떣웧붡쪧퓚쪶샭쫇짏킧죋솪뇭뿘돉ꆱ샸ꎮ볤풱뗈뫋컶뗄릤풴ꎺ룦믡랢컱릫볆늹쿕?믡럧쫓뾵냜쪵떽늿튻ꎮ뗄뫏막훆뛔ꎬ믺벤퓚쫕짳탔헽ퟷ폚볆쿖삧쮾놨ퟮ럑횰틲쿕탔랢볊ꆣ쏅룶볓맜웰뚫좨뚭뷸훆샸좷뻟벯볆뢴뗗룟짳뛈웤뺳뇈룦뫃폃ꣁ튵?캪ퟷ뗄햹훐ꆫ쎿솼잿샭샻쫂늽살믺튻췪뫋룥럧볆ꆣ좱쎻뾼ꎮ?놣컱뽩?ꆣ
