第一章 税收的基本概念
学习目的和要求
本章重点和难点
本章结构
第一章 税收的基本概念
学习的目的和要求
本章属于税收一般理论。
通过本章的学习，要求掌握：马克思主义关于税收的概念，公共经济学和法学的税收概念，中外学者关于税收概念的不同表述；税收“三性”基本特征及对税收“三性”特征的基本认识，通过税收与财政收入其他形式的比较，进一步理解税收的形式特征。熟悉税收术语，特别是课税对象、纳税人、税率等税收要素术语和有关非税收要素术语。
第一章 税收的基本概念
本章重点难点
本章重点
税收的形式特征
税收“三性”之间的关系
研究税收形式特征的必要性及重要意义
本章难点
什么是税收
第一章 税收的基本概念
第二节 税收的形式特征
第三节 税收术语
第一节 税收的概念
第一节 税收的概念
一、马克思主义关于税收的概念
二、公共经济学关于税收的概念：“税收价格”
三、法学上的税收概念
四、中外学者关于税收概念的不同表述
一、马克思主义关于税收的概念
第一，税收的主体是国家
第二，税收是国家凭借政治权力的征收
第三，税收与其他财政收入方式相比，具有强制性、无偿性、规定性的形式特征
第四,税收的非惩罚性，说明依法纳税是公民应尽的义务
第五,税收分配是社会剩余产品价值的分配
第六，税收是一种分配方式
税收是国家凭借政治权力，按照法律预定的对象和标准，非惩罚性地参与社会剩余产品价值分配的一种方式。
二、公共经济学关于税收的概念：“税收价格”
詹姆斯·麦吉尔·布坎南认为，税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。
积极意义：强化公民纳税意识；监督税款的使用；有利于转变政府职能，建立公共服务型政府。
该理论值得商榷
三、法学上的税收概念
作为法律上的权利与义务主体的纳税者（公民），以自己的给付是用于宪法规定的其享有各项权利为前提，并在此范围内，依照遵从宪法制定的税法为依据，承担的物质性给付义务。
1.税是面向不特定公众强制征收的无对价金钱给付；
2.税是遵从宪法最低约束的给付；
3.税是用于合宪开支的给付，即如果税收收入不能用于合乎宪法目的的用途，税的正当性还存在疑问。
四、中外学者关于税收概念的不同表述
西方学者关于税收概念的表述
西方的百科、辞书关于税收概念的表述
我国学者关于税收的概念的表述
第二节 税收的形式特征
一、税收“三性”特征的涵义
强制性：就是凭借国家政治权力的依法征税。
无偿性：即无直接返还性。纳税人依法纳税，税款一经入库即转变为国家所有，纳入政府统一预算，不再直接返还给纳税人，也不支付任何报酬。
规定性：税收的规定性，即通常说的固定性，就是征税对象、征收比例等税收要素都是事先通过法律规定了的。
第二节 税收的形式特征
二、税收“三性”之间的关系
无偿性是税收的第一性，是税收“三性”中最基本、最主要的方面；
要做到无偿地分配，就必须以“强制性”作保证；
税收的“强制性”也就体现了税收的“规定性”。
总之，税收的“三性”，既各具内容，又相互紧密联系。“三性”之间实际上是不可分割的统一体，也正是这个统一体，才构成完整意义上的税收，才构成各种社会形态下国家税收的共同特征，即共性。
第二节 税收的形式特征
三、研究税收形式特征的必要性及重要意义
税收的“三性”特征，是税收区别于其他分配方式（主要是其他财政收入方式）的基本标志，是鉴别一种分配方式（主要指财政收入方式）是不是税的基本尺度或标志。
第二节 税收的形式特征
四、税收与财政收入其他方式相比较
税收与行政性收费相比较
首先，税是无偿征收；而费是交换的代价；
其次，税是依据政治权力按照法律规定的强征，而费则不是这种强征；
再次，税一般是不重征的，而费可以重征。
第二节 税收的形式特征
税收与公债相比较
是否具有强制性
是否具有无偿性
是否具有规定性
第二节 税收的形式特征
税收与罚没收入相比较
罚款没收没有完整意义上的规定性，而税收是相对固定的；
罚款和没收是惩罚性的手段，而税收是非惩罚性的；
罚款没收的财政作用除特定条件下能发挥重要作用外，一般情况下都处于补充和辅助的地位。而税收则能使国家财政建立在稳固、可靠的基础上。
第二节 税收的形式特征
税收与财政发行相比较
财政发行是隐蔽的税收，而税收露骨地“取”；
财政发行的无偿性被表面上的有偿性(不等价交换)掩盖着。而税收的无偿性则是不付任何报酬和代价的；
财政发行显然没有明显的规定性，而税收是按预先规定的对象、比率征收。
第二节 税收的形式特征
税收与公共资产、公共资源收入相比较
公共资产、公共资源收入与税收收入是两种不同性质的收入。后者是凭借政治权力取得的收入，前者是凭借财产权力取得的收入，完全不具有“三性”特征。
第三节 税收术语
一、税收要素类
（一）征税对象
征税对象亦称“课税对象”或“课税客体”，是指对什么征税，即征税的标的物或行为。
税目是征税对象的具体化，是税法上规定的应当征税的具体项目或品目。
第三节 税收术语
（二）纳税人
纳税人是纳税义务人的简称，即税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，亦称纳税主体。
负税人是指实际承担税收负担的人，或者说是税负承担者。
代扣代缴人也称代扣代缴义务人，是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业和单位。
代扣代缴和代收代缴人的区别
第三节 税收术语
（三）税率
税率是指税法上对征税对象或税目从价或从量规定的征收比率或征收额度。
固定税率：是指不区分课税对象量的多少而规定的一个税率
从价固定税率――比例税率：就是对征税对象的价值或价格直接规定的固定比例税率。
从量固定税率――定额税率：就是按征税对象的自然单位直接规定的固定税额。
第三节 税收术语
变动税率：就是按照征税对象数额的大小，划分为若干个等级部分而规定的相应等级的税率。包括累进税率或累退税率。
全额累进税率，即征税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的税率征税。
超额累进税率，即征税对象数额的超过部份按照与之相适应的等级的税率征税。
超率累进税率，即征税对象的相对量(百分比)的超过部份按照与之相适应的等级的税率征税。
超倍累进税率，即征税对象数额的超倍部份按照与之相适应的等级的税率征税。
第三节 税收术语
加成、加倍——税率的特殊形式
加成，就是在原征税额的基础上，按照规定的成数(十分之一为一成)再加征。
加倍，就是在原征税额的基础上，按照规定的倍数再加征。
第三节 税收术语
（四）减税、免税：对某些纳税人或征税对象给予减轻或免予征税的一种激励和照顾的优惠措施。
减税：即对应纳税额按一定比例予以减征。
免税：即对应纳税额全数免予征收。
起征点：即征税对象数额达到开始征税的起点，亦称起税点。
免征额：即征税对象总额中免予征税的数额。
第三节 税收术语
（五）纳税环节
就是一种商品从生产到消费的流转过程中被确定的缴纳税款的环节。
（六）纳税期限
是指税制规定的纳税人应当缴纳税款的期限。
第三节 税收术语
（七） 法律责任
是违法主体因其违法行为所应承担的法律后果。
法律责任不同于社会责任 。
税收违法行为除《税收征收管理法》中规定的有关违反税务管理、税款征收、税务检查的行为外，主要有：偷税、抗税、骗税
第三节 税收术语
二、税收学术其他用语类
（一）税源：税源，即税收收入的来源。也可以说是税收收入的最终出处。
（二）税本：即税收收入的根本，是产生税源的事和物。它是产生税收收入的经济基础。
（三）税基：一是指征税的基础，是反映税源的广窄和大小的。二是指计税依据，即计算应纳税额的依据，包括实物量和价值量两大类。
（四）课税标准：也称计税标准、计税收入，是计征税额所依据的标准，或者说是征税对象数额的计量标准。
第三节 税收术语
（五）计税价格
是指从价计征的税种在计算应纳税额时所使用的价格。
（六）组成计税价格
就是在没有现成计税价格时，按照计税价格包括的因素组成的价格。
第三节 税收术语
（七）速算扣除数：
或称速算扣除额。即按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。
（八）名义税率、实际税率
名义税率，是指税法上规定的税率
实际税率，是指实纳税额与征税对象全部数额之间的比率
第三节 税收术语
（九）零税率与退税
零税率是指以零表示的税率。它是免税的一种方式。表现征税对象的持有人负有纳税义务，但无须缴纳税款。
退税，是指税务机关按规定将不该征收但已经征收的税款退还给纳税人。
（十）税收负担率：是指实际负税人所负担的税额与其全部收入之间的比率。
（十一）边际税率：是指课税对象数额的增量中税额所占的比率。
（十二）税收体系：亦称税收系列，简称税系，是指按一定标准设计和归纳不同税种而形成的相互联系的税收逻辑结构。
第三节 税收术语
（十三）税收制度：
亦称税收法律制度，简称税制，是国家以法律形式规定的税收征纳双方权利与义务的规范，包括各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。
第三节 税收术语
（十四）税收能力和税收努力
税收能力。简单来说，税收能力(tax capacity)是指应当能征收上来的税收数额。它包括两种能力：一是纳税人纳税能力，简称为纳税能力；二是政府的征税能力，简称为征税能力。
税收努力。税收努力(tax effort)是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为实际的税收收人。
第三节 税收术语
（十五）税务：
税务是指依照国家有关法律制度规定，负责税法律、法规和政策实施，以及税收征收管理的业务。通俗地称之为税收业务或税收业务工作。
（十六）税收管理和税务管理
税收管理，是指国家有关履行税收职能的部门，为实现税收职能，依据税收工作的特点和规律，对税收活动的全过程进行决策、组织、协调和监督系列活动的总称。
税务管理，是指税务机关为实现税收工作目标，以征收管理为核心的依法征税全过程管理活动的总称。
