“应交税金”科目核算有关会计处理方法探析
按照税法规定，在纳税义务发生时，不需要预计应交数额的，或者不存在与税务部门
发生结算或清算关系的，直接 计算 交纳的税金，均可以不通过“应交税金”科目核算，
如耕地占用税、车辆购置税、印花税和契税等。笔者拟对这些不通过“应交税金”科目核
算的税金的会计处理予以归纳
一、耕地占用
这是国家为了利用好土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征用的税种。企业交
纳的耕地占用税，由于是以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收的，不存在
与税务机关结算和清算的 问题 ，因此，不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定
计算交纳的耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目
[例 1]某企业建造一幢厂房，用银行存款交纳耕地占用税 10000元。账务处理如下
借：在建工程
1000
贷：银行存款
1000
二、车辆购置
这是对在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车
辆（汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车）的单位和个人征收的一种税。车辆购置税
实行一次征收制度，具有特定的用途，即筹集的资金全部用于公路建设；购置已征车辆购
置税的车辆，不再征收。从 2001年 1月 1日车辆购置附加费改成车辆购置税，与车辆购
置附加费相比，车辆购置税的税率是 10％，与车辆购置附加费的征收率一样，征收环节也
一样。不同的是，一个是收费，一个是收税；一个是由 交通 部门征收，一个是由税务机
关征收。购买车辆需要交纳车辆购置税，按车辆价款的 10％计算税额，计入外购车辆的成
本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目
[例 2]AB公司购买汽车一辆，价款为 200000元，车辆购置税为 20000元，用银行存
款支付。账务处理如下
借：固定资产
22000
贷：银行存款
22000
三、印花
这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人
根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的 方法 交纳的税款。一般情况下
，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率
或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝
处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况
，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳
的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用
”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目
[例 3]某企业根据生产经营情况，用银行存款购买 10000元的印花税票备用，本月应
税凭证上粘贴 3000元。账务处理如下
（1）购买
借：待摊费用
1000
贷：银行存款
1000
（2）粘贴摊销
借：管理费用
300
贷：待摊费用
300
四、契
这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签
订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受
人征收的一种税。 企业 取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的
不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的 问
题 ，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定 计算 交纳的契税，借记
“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目
[例 4]CD公司购买办公大楼一栋，价款为 10000000元，按规定计算交纳的契税为
30000元，用银行存款支付。账务处理如下
借：固定资产——办公楼
1003000
贷：银行存款
1003000
[例 5]EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为 30年，该土地的使用费为
10000000元，按规定计算交纳的契税为 30000元，用银行存款支付。账务处理如下
借：无形资产——土地使用权 1003000
贷：银行存款
1003000
[例 6]HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的契税为 24000元，实
际交纳时的 会计 处理为
借：管理费用
2400
贷：银行存款
2400
