社 会 效 益 审 计 构 想
郑玉忠
(潍坊学院，山东潍坊，261061)
企业对社会承担 的责任是 多方面的 ，除 了为股东创
造财富的经济责任 以外 。还要对全社会承担一定的责任 。
包括文化责任 、环保责任 、教育责任等。对于企业的责任 ，
我们可以概括为两大类 ，一类是经济责任。另一类是除 了
经济责任以外的其他责任 。我们可以称其为社会责任 。从
社会责任方面来看 ，我国的许多企业 目前存在着 以下几
个方面的问题 ：许多企业忽视在社会保障方面应该起到
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的作用 。总是想方设法逃避或尽量少承担纳税义务 。进行
偷税 漏税 ；不注意保 护环境 ，甚至严重 污染环境 。使企业
周边地区生态平衡遭 到破坏 ；不是积极地为社会排 忧解
难 ，为剩余劳动力或下岗失业人员创造就业机会 ，而是以
改革为借 口使单位职工下 岗失业 ，将包 袱甩 向社会 。激化
了社 会矛盾 ，造成不安定 因素 ；缺乏社会责任意识 ，对社
会公益事业漠不关心 ；养 老保险 、医疗 保险等社保资金的
好的审计形象 ，加强了领导干部及群众审计监督意识 ，优
化了学校的审计环境
3、强化 审计质-1-意识 ，提 高经济责任审计效果
经济责任审计既 是监督过程同时也是服务过程 ，提
高审计T作质量 。是开展经济责任审计的关键 。只有把审
计质量放在重要位置上抓 ，才能促进 审计成果的转化或
增 值。为 了确保 审计质量 ，提高经济责任审计效果 ，我们
应做好 以下几方面1I作 ：
(I)、突 出经济责任审计重点。经济责任审计T作不
应该放在无 限扩大面上 ，应该抓重点 ，重质量、抓效果。如
我们根据本校对机关全体 中层干部进行交流时机 ，重点
选择 了人 、财 、物 等关键 岗位 的领导 干部进行 审计 ，达到
了预期审计效果。在审计内容上 ，我们根据单位性质和行
业特点来确定 ，主要以领导干部任职期间在经济T作 中
是否作为 、作为的效果为立足点 ；以财务收支审计为基
础 ，以重大经济决策和重大经济活动事项为主线 ，重点关
注的是单位 会计信息的真实性 、单位重大经济决策程序
的科学合理性 、单位资产质量状况 、领导干部执行 国家有
关法规和廉政规定的情况。
(2)、严格执行 审汁T作程序 ，规 范审计行为。我们要
依据实事求是 ，客观公正和平等原则实施经济责任审计
全过程。审计人员应认真按照《内部 审计准则》的具体要
求 ，做好审计程序 中的每项T作 ，并对审计期间实行全过
程监督 。审计实施准备阶段应作为_T作 的侧重点，根据被
审单位 的业务性质特 点，配备业务熟悉 的专业人员加入
审计组T作 ，充实审计力量 。如对医院审计项 目，我们采
用借用 医院专业人员方式交叉使用 ，有效 的提高T作效
率。为确保审计项 目有序进行，同时认真把握审前调查和
编写审计T作方案 两 个环节 ，重视审前调查是规避 风险
的的重要前提 ，也是整个审计项 目实施至关重要环节。也
为制定审计方案奠定基础 ，我们在对较大型单 位的审前
调查 ，采取调查表和问卷等形式收集相关资料。
(3)、规范审计评价 内容 ，客观公正服务审计对象。经
济 责任审计评价 和界定经济 责任是经济 责任审计 的核
心 ，在审计实践中 。审计1I作要结合单位实际 ，发表评价
意见应运用审计人员的专业判断 ，并考虑重要性水平、可
接受的 审计风 险、审计发现问题的数额大小、性质 、情节
等因素。审计只对所审计的事项发表评价意见 ，对未涉
及 、审计证据 不充分 、评价依据或标 准不明确 、超越审计
职责范 围的事项 。不发表审计意见。
我们通过对 审计 报告 的构 成要 素进行 规范和统一 ，
较客观反映被审对象履行 经济职责情 况 ，在审计报告 中 ，
依据重要性原则 ，我们结合学校实际 。以经济责任为 主 ，
政绩量化 ，采取写实的手法描述审计结果 ，紧紧 围绕被审
计领导干部的相关经济责任的经济事项进行 ，对一般性
问题不做评价 。对 审计证据不充分的审计事项 不做评价 ，
既客观反映存在 的问题 ，同时也反映其相关业绩情况 ，对
于较 复杂性和具备客观性 的问题 。我们从客 观事实 出发 ，
反 复与被审对象或单位主管部门沟通和交流 ，分清应承
担的责任 。注意把握 审计尺度 ，真正从监督和服务角度
上．起到“一 审二帮三促进 ”的作用 ，实事求是 、客观公正
作 评价 ，使审计评价一 目了然 ，更便于组织人事部 门对
审计成果的 比较 、鉴别和运用 。
4、增强审计人 员的综合 素质 ，提 高防范和化解 审计
风险 的 能 力
多年来 ，审计人员 习惯 于审计找数据 ，报告堆数 据 ，
形成 了固定 的T作模式 ，满足于就账论账 ，限制 了审计T
作水平的提高 ，妨碍 了审计对权力的制约与监督 ，加 大了
审计风险，审计人员的政治思想、业务水平等综合素质的
改善足提商审计质量的保证 ，是防范审计风险的关键 ，特
别是对于涉及到人的经济责任审计 。因此审计部 门要加
强审计人员的后续教育 ，整合资源 ，健全审计职业体 系，
实施分层次培训 ，高素质的审计人员才能成就高质量的
审计项 目，努力培养 其有 分析、鉴别、判断、协调等综合业
务能力的复合型人才 ，不断适应 日益 发展 的经济责任审
计的需要 。我们对学习方法进行创新 ，定期举 办“审计读
书报告会”，开展经济责任审计理论研究 和经验交流 ，促
进审计人员突破 了以往的功利性学习方式 ，学习效果明
显 ，在学习中提高了T作能力，促进了T作开展。
正确运用积极稳妥原则开展经济责任审计 ，是x,-l领
导干部进行考察的一个重要渠道 ，是完善干部监督 机制
的一个有效措施 。是在新的历史条件下加强干部监督 _T
作的重要环节 ，我们必须在经济 责任审计 实践 中坚持积
极稳妥原则 ，做 到有效地规范和化解经济责任审计风险 ，
更好地发挥审计监督服务作用。
责 任编 辑 ：王 秋 良
《= 耳呤 8 书 一拈 、O，＼蛰．)
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交纳和使用违规 ，甚至挤占挪用 ；缺乏诚倩意识 ，提供不 审计 的范围是不 断发展变化 ，而且发展变化 的速度 比较 I !
合 格的产品 、服务 或广告倩 息 ，甚至制造假 冒伪劣产 品 ， 迅速 。它的内容和范围的制定缺乏量化指标 ，审计 的难度
|
欺 诈消费者 。指使财务人员粉饰会计 报告 ，提供 虚假财务 也比较大。
信息 ，欺骗投资者 ，冲击证 券市场 ，扰乱经济秩序 ；依靠侵 对于社会效益审计的内容和范围 ，在 目前阶段 ，笔者
占企业职T的收入和福利为企业经营者谋利益 ；缺乏公 认为应主要包括 以下几个方面 ：企业职 1=的_T资和福利 c
平竞争意识 ，利用不正当手段极力排斥市场竞争 ，意图垄 增长幅度和增长速度问题 ，是否随企业的发展而不断增
l 断市场。 ． 长，企业高管人员的工资是否合理。职T和高管人员的T
与企业的经济责任和社会责任相对应的是经济效益 资之间的差距是否适 当；发展某项事业的能源消耗对整
和社会效益。从审计角度来说，就是经济效益审计和社会 个社会是否值得，是否为高能耗低产值产业，企业提供的 I 效益审计
。 笔者将经济效益审计称为“红色审计”，将社会 产品和创造 的利润是否值得社会为消耗稀有资源付 m代
效益审计称 为“绿色审计”。当前社会各界普遍关注对企 价 ；社 会统筹 是否 足额及 时缴纳 ，养老保险 、医疗保 险等
业经济 效益 的审计 ，而对企业 的社会效益却 漠不关心 ，不 社保资金 的交纳和使用是否违规 ，甚至挤 占挪用 ；审计企
加 以审计 ，致使我国企业 的社 会效益审计 至今尚未开展 。 业对职 履行责任的情况 。包括lT作条件和环境改善情
因此 。对不履行社会责任的企业如何进行 限制 。并在我 国 况 。劳动保护措施及投人情况 。法定节假 日执行情况 ，职
逐步建立和完善社会效益 审计是 当前应该亟待解决的问 _T教育培训情况等 ；审计企业履行环境保护 、维护生态平
题 。 衡 责任情况 ，主要包括工业“三废”治理和投人情 况 ，产品
一
、社会效益审计的涵义和必要性 的绿 色程度 ，生产过程 中资源利用率及 回收情况 ，对周边
社 会效益审计是 以维持人类可持续发展 为 目标 。由 环境 的污染和治理情况等 ；审计企业履行安全生产责任
专 门的审计机构或人员接受政府、社会团体或者个人 的 情 况，主要包括安全生产隐患问题 。发生重特大安全事故
委托 ，采用科学合理 的的方法和手段对企业所履行的各 及处理情况 ，因事故对职丁及其亲属进行补偿情况 ；审计
种社会责任进行有效 的审计 ，审查和监督企业对社会责 企业对政府 、公 众履行责任情况 ，主要包括税金的缴纳是
任 的履行情 况。社会效益审计是有别于财务审计的一种 否 足额及时 ，：~J'3c41=、体育 、教 育等公 益事业的捐赠 和公
崭新的审计 ，是一种检查企业履行社会责任的审计 。它能 益活动的参加情况 ，为公 共交通 、市政建设等提供支持情
够监督 企业经营活动的社 会后果 ，提m审计报告从而影 况 ：审计企业对投资者和消费者履行责任情况 ，应包 括财
响企业的生产经 营决策和管理 决策 ，是促使企业履行社 务报告及相关会计信息 的真实性与及 时性 ，广 告的真实
会责任 的一种‘T具。通过对社会效益审计 的结果进行分 性 ，产品质量和性能及售后服务情 况 ，假 冒伪劣 产品的综
析 研究 ，同时与经济效益审计进行 比较检查 ，判断企业去 合治理和抵制查处情况 ：审计企业履行构建 和谐社 会责
留的理 由，使人们认识到企业的存在对整个社会是否值 任情况 ，主要包括企业安置待业青年和下 岗职工就业情
得 。 况 ，是否以改革为名使大量职_T待业或下岗 ，将包袱甩 向
在 日常生活中 ，对于一个企业 ，人们只关 心它生产 了 社会。增加社会负担 ．增 添不安定 因素等等 。
多少产 品 ，上交 了多少利税 ，创造 了多少财富 ，养 活 了多 三 、我国实施社会效益审计的构想
少人 。也就是说 们^只关心对经济效益的审计。至于这个 1、建立联合审计机制 。从社会效益审计的内容来看 ，
企业浪费了多少 能源 ，造成 了多大的环境 污染 ，做 了多少 它 的审计范围是非常广泛 的，涉及到环境保护 、安全生
公益事业 。产生多少下 岗职丁 ，给社会造成多大包袱 ，偷 产 、社 会保障 、财政税 收等多方 面的内容 ，因而涉及 到环
税漏税等却漠不 ，也就是说 ，对企 业的社会效益不加 保 、财政 、税务、社保、法律等多个相关部门。开 展社 会效
审计。只重视经济效益审计，忽视社会效益审计，只会造 益审计。不仅要求审计人员具有会计和审计方面的专业 ：
成环境受 到污染 ，生态平衡受到破坏 。下岗失业人数不断 知识 ，还要在环保 、财政 、税务、法律等方面具有 丰富的综
增加 ，社会主义和谐社会的建设受到严重阻碍。 合知识 。审计人员没有较高 的综合素质 ，将难以胜任社会
当前社会的主题是大力倡导树立科学 的发 展观 ，构 效益审计lT作 。而在 El常生活中。真正具有上述综合 素质
建社 会主义和谐社会。因此。进一步开展社会效益审计显 的人才是非常少的。在这种情况下 ，如果要开展社会效益
得更加盈要 。要创建节约型社会 ，就应该在以下方面力11强 审计 。就必须建立联合审计机制 。由国家审计机关负责组
审计 ：发展某项事业的能源 消耗对整个社会是否值得 ；人 织 。从环保 、财政 、税务 、社保 、法律等部 门抽 调综合素质
们 的生活水平是否 因某项事业的开展而得到提高；某些 较高的人员 ，组成联合审计小组 。对各类企业特别是关系
行业 的收益 。包括他们所提供的产品和劳务、创造的利 到国计 民生的大中刑企业实施社会效益审计 ，促使企业
润 。是否值得社会为在 污染环境和消耗稀有资源方面付 树立科学发展观 。为创建节约型社会 和社会主义和谐社
m不合理 的代价。 会发挥积极作用。
=、杜会效益审计 的内容 2、制定社会效益审计准则。在我国开展社会效益审
社会效益 审计对于不同的国家来说 。由于各 国的经 计 。缺乏相关的量化指标 ，缺少完善的理论 和成熟的经
济形式不 同，政 治文 化环境 、人文社会环境 不同 ，审计 的 验。审计 的内容和范围、审计组织与被审计单位的沟通 、
内容就有很大的不 同。而对于 同—个 国家来说 ，因为不同 审计组织 内部的管理 、审计部门之间的协调 。都需要建立
阶段 的经济发展水平和人类思想意识有着很 大的差别 ， 一套有效可行 的准则来规范。因此 ，开展社会效益审计 ， 、
审计 的内容也有极大的区别。它的内容随着经济水平 、文 必须建立健全相应 的法律法规 ，结合我 国实际情况 ．并广
化水平和意识理念 的发展而不断变化 。比如在计划经济 泛借鉴 国外成熟的理论和经 验，制定m一套符合审计 内
：
时期 。几乎不存在下岗或失业问题 ，也就不需要进行这方 容和范 围及我国国情的社会效益审计准则。这套准则应
面的审计 。又如人f『Ix,l环境保护感到越来越重要 社会效 当包括社会效益审计的对象 和范 围，审计 的实施者和监
益审计就越来越加强对环保问题的审计 。因此 ，社会效益 督者 ，科学合理的审计方法和审计报告的主要形式等 。
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我国资本市场盈余管理的特征分析与对策
于 林
(重庆行政学院。400041)
盈余管理(e．amings management)是指企业管理者以 究的内容和框架。盈余管理 的基本特性包括 ：
获取一定的私 人利益(private gain)为 目的，迫于相关利益 l、从一个 足够长 的时段 (最长也 就是企业的整个生
集团对其盈利预期 的压力 。在公认会计原则 的约束下选 命期 )来看 ．盈余管理并不增加或减少企业实 际的盈利 ，
择最有利 的会计政策或控制应计项 目，以使报告盈余达 但会改 变企业实 际盈 利在不 同的会计期 间的反 映和分
到期望水平。从本质上讲 ，盈余管理显然是一种利润操纵 布。换句话说 。盈余管理影响的是 会计数据尤其是会计 中
行 为，但利润操纵是通过违规违法的手段弄虚作假 。人 为 的报告盈利 ，而不是企业 的实际盈利 。会计方法的选择 、
地造成利润的增加或减少 ；而盈余管理则是在会计准则 会计方法的运用和会计估计 的变动 、会计方法 的运用时
和会计制度允许的范 围内 ，选择适当的会计政策以寻求 点 、交易事项发生时点 的控制都是典型的盈余管理手段。
有利于 自己的财务结果 。Hea|y和Wahlen(1999)认为．“当 2、盈余管理必然会同时涉及经济 收益 和会计数据的
经理们在财务报告 中运用职业判断 。并虚设交易、改变财 信号作用问题。这里所说的经济收益与企业实 际盈利并
务报告 。以误导股票持有者理解有关公司经营绩效方面 没有实质上的差别 。尽管人们并不知道企业究竟有多大
的信息 ，或者影响那些依据财务报告会计数据签定 的契 的经济收益 ，但盈余管理最终还是离不开经济收益这一
约 的结果时 ，盈余管理便出现了”。 0tt(2O00)认为 。盈余 基准。更何况在盈余管理研究中。人们已开始寻找某些指
管理是管理当局利用会计选择权 (包括会计政策选择权 标如现金流量 等并试图在某种意义和程度上来反映经济
和会计~H-tg)扩大 自己的效用或公 司价值的行为。不难 收益。应当注意到 。无论是盈余管理在企业 的实践还是盈
发现 ，西方这些学者都是从动机的角度定义盈余管理 的。 余管理的理论研究都非常关心会计数据 的信息含量 和信
尽管公认存在盈余管理 ，但要找 到有说服力 的证据 号作用 。盈余管理所瞄准 的方向正是 会计数据 的信息含
却是相当困难的。这主要是因为 。要想判断盈余是否已被 最 和信 号作 用。关 于盈余管理 的“经济收益 观”与 “信息
管理 ，首先必须对不含盈余 管理影响的盈余做 出估计 ，这 观”的地位和重要性 ，在不同的国家由于证券市场的发达
并非易事 。西方学术羿的通常做法是 ：首先确定管理当局 和完善程度差异较大而表现 出不同的特点 。发达证券市
是否有强烈 的盈余 管理动机 一然后判断会计选择 的类型 场环境下的盈余管理 。人们考虑会计数据的信息含量和
是否与这种动机相一致 (He．aly和Wahlen．1999)。因此 ．对 信号作用就会多一些 ，其 “信息观”的重要地位也 更加 明
于盈余管理 ，无论是定义还是判断 ，关键是要识别盈余管 显些 ；相反 。欠发 达证券市场环境下 的盈余管 理 。人们则
理的动机 。对盈余 管理 动机的研 究以前主要集中于契约 容易拘泥于会计报告收益与经济收益或其它法规决定的
理论 ．包括 经理人员薪酬计划 、债务契约以及政治成本等 收益之 间的偏差 ，其“经济收益观 ”的地位相应地 更为突
(Watts和Zimmer mar1．1986)。20世纪90年代以后 ，西方学 出。
呻5} 术界开始从资本市场的角度研究盈余管理的动机。提出 3、盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究
盈余管理的资本市场观 (He．My和Wahle．n．1999,Dechow和 文献不难发现 ，在盈余管理过程 中唱主角的无非是公司
Shlnner2000)。本 文旨在分析盈余 管理 基本特 征的基础 的经理、部门经理和董事会 。无论是 会计方法 的选择 、会
上 ．探讨其对我国资本市场的影 响。 计方法的运用 和会计估计的变动 、会计方 法的运用 时点 ，
一
、盈余管理 的基本特征 还是交易事项发生时点 的控制 ，最终 的决定权都在他们
0 0 对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研 手中。当然会计 人员也加入其中．但应看作是配角。在这
、J
3、培养大批高素质的审计人员。审计人员是社 会效 社会效益审汁人员队伍 。
缸 益审计的主体 。而高素质的审计人员是提高审计质量的 4、加大社会效益审计的T作力度。当前社会的主题
蹿 重要保证。审计 的内容和范 围决定了社 会效益审计是综 是大力倡导树立科学 的发展观．努力创建节约型社会和
l 合性很强的审计。它既涉及财务会计．又涉及环保、财政、 社会主义和谐社会。但是在日常生活中却出现了许多与
O 税务、社保、法律等多项知识领域。具 有非 常强 的专业性 、 这一 主题不和谐 的音符。污染环境 、浪费资源 、安 全事故
技术性 和综合性 。这就对审计人员提 出了较高 的要求 。要 等现象经常发生。严重阻碍 了社 会主义和谐社会的建设。
蛰 求审计人员必须懂得财务审计
、经济 效益审计 、社会效益 因此 。必须不断提高社会效益审计的执法力度和监督力
审计等多种审计方法 。广泛掌握财务会计学、财政税收 度。建立严格 的奖惩制度 。促使企业更好地履行社会责
学、法律学 、经济学等方而的知识。而现实生活中 ．真正具 任 ，在取得 良好经济效益的同时 ．不断提高企业的社会效
有上述综合索质的人 才是非常少的。因此 ．必须采取多利· 益。
切实可行 的措施和方法 ，不断提高社会效益审计人员的 责任编辑 ：郇良勋
综合 索质 ，培养大批确能力 的审计人员 ．建立一支合格的
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