企业财务管理对象:由理论到实践的思考许义生随着经济体制改革的深入发展,国营企业逐步取得了独立的商品生产者的地位。企业作为自主经营、自我发展、自负盈亏的经济实体,面临的财务活动和财务关系日盘广泛与复杂起来。为了适应企业财务工作的需要,人们认为应改变目前财会工作“合一”的状况,使财务部门独立出来;同时认为必须建立一门独立的科学的财务管理学,以适应社会主义有计划商品经济条件下的企业财务管理实践的需要。妙要建立一门独立的科学的企业财务管理学,首要解决的就是企业财务管理的对象问题。它直接决定了企业财务管理学的内容、体系。木文拟就企业财务管理的对象、财务管理对象与财务拌理类践的关系问题谈谈自己的看法。一、企业财务管理的对象是整体上的企业资金运动,而不只是局部的货币资金运动奄关于企业财务管理的对象,当前具有代表性的观点是:“企业资金运动”和“企业货币资金运动论”。持前一观点的同志认为,企业财务的实质是企业再生产过程中的资金运动及其所体现的经济关系。资金运动的内容包括资金筹集、资金使用、资金耗费、资金收回和资金分配;资金运动所体现的经济关系包括企业与国家、企业与企业、企业与职工的经济利益关系。从而企业再生产过程中的资金运动及共所体现的经济关系构成企业财务管理的对象或内容。持后一观点的同志认为,企业财务的实质就是企业再生产过程中的货币资金运动。货币粤资金运动的内容包括资金筹集、资金投放、资金收回和经营成果的分配。从而企业再生产过洲程中的货币资金运动构成企业财务管理的对象或内容。这里,对经济关系这一财务管理的内容存而不论,仅就企业财务管理的内容是整体上的、企业资金运动还是局部的货币资金运动而言,我赞同前者。这是因为,在商品经济条件下,企业的资金运动贯穿于企业生产经营过程的终始,资金运动在总体上有共规律性,在运动过程的各个领域上也有规律性。对企业资金运动的管理,首先必须根据资金运动的总体规律,从资金运动的总体上实现对资金运动的组织、调节和监督。在商品经济条件下,财务管理之所以在企业管理中处于核心地位,究其原因,就在于财务管理以资金运动为对象,因而具有综合性、整体性、“全方位”性的特点。这是其他任何管理活动所不能比拟的。如果把货币
资金运动从整体_L的企业资金运动中抽出,作为企业财务管理的对象,那么非货币形态资金及共运动就被排出企业财务管理之外。显然,象企业财务计划的制定、资金的归口分级管理等等,这类从总体上对资金的状况、资金的使用与耗费所进行的管理活动,是很难纳入以货币资金运动为对象的财务管理体系的。可见,当把企业财务管理的对象归结为货币资金运动,也就破坏了财务管理的综合性、整体性和“全方位”性的特点。事实上,从总体_L对企业资金运动进行组织、调节和监督的管理活动是不可能取消的,货币资金运动的管理只能是企业资金运动管理的一个内容。此其一。-其二,历史地考察,财务管理就是经济实体对其所占有的经济则富的管理。它是任何社孤会经济形态都必不可少的,所不同的是社会经济形态不同,社会财富的形式不同。井不是金银货币财富出现后,才产生财务活动和财务管理。在自然经济条件下,经济组织必须处理产品的生产与需求之间、产出与分配之堕、’)积累与消费之间、借入与归还之间的矛盾,等等。这些就是理财活动、财务活动。我国古代曹出现不少卓越的理财能手和精辟的理财理论,我们不能认为他们只理金银等货币形式的财富,而不理产品等实物形式的财富。商品经济没有创造财务活动,只是扩展了它的内容,创造了财务管理工作的相对独立的形式,创造了一套科学的管理知识与方法。如果财务管理学只研究企业货币资金运动的规律及其管理知识与方甸法的话,那么对其他非货币形态资金,如储备资金,在产品资金,产成品资金的管理又应称做什么管理呢?说古道今,理财活动总是既着眼于财富运动整体,又不失了局部的。只包括货币资金管理的财务管理学歹就不是一部完整的财务管理学。其三,把企业货币资金运动归结为企业财务管理的对象,不仅排除了对非货币形态资金存量的管理,也排除了对资金耗费,即作为资金耗费管理的成本管理。在商品经济条件下,成本效益原则是企业财务管理的一项极为重要的原则。如果离开了成本预测、计划、分析、幸检查等一系列成本管理工作,又如何贯彻财务管理中的成本效盘原则呢?成本是一个广义的概念,包括采购成本、生产成本、销售成本、资金成本,以及技术、产品开发和人力资源成本等等。如果财务管理体系中不包括资金耗费管理,不包括成本管理,却不说采购、生产、,销售的成本管理问题,就连资金成本,即资金的筹集成本和资金的投放成本的预测、分析等成本管理内容也被驱出财务管理之外,那么,又怎么讲求与考核资金筹集与投放的效益呢?不包括资金耗费的财务管理,无论如何也是不可J思议的。最后,我们谈谈“经济关系”这一内容。持“货币资金运动论”的大多数同志认为财务管理中包括对经济利盘关系进行调节的内容o,但所调节的经济关系,并不限于货币资金运动所体现的经济关系,而是包括货币资金在内的整个企业资金运动所体现的经济关系。这样把货币资金运动归结为财务管理对象。就管理的实体而言,是货币资金及共运动,而就管理的经济关系_而言,却是既包括货币资金又包括非货币形态资金运动的整个企业资金运动所形成的经济关系,这也是一个矛盾。总之,我认为企业财务管理的对象,只能是既包括货币资金又包括非货币形态资金运动的企业资金运动及其所形成的经济关系。货币资金运动的管理只是财务管理的一个内容,而不是其全部。以_匕我们以不同的角度,论证了企业资金运动作为企业财务管理对象的合理性。要较好地解决这一问题,还必弄i青为什么会形成两种不同的认识,共根源是什么。
气夕二、企业财务部门从事的财务及其管理活动,并不是企业财务及其管理活动的个部关于企业财务管理对象的认识,之所以形成上述两种不同的观点,是由于人们着眼于客观事实的角度不同。在商品经济条件下,企业生产经营过程中的资金运动是一个客观事实;财务部门主要从事的货币资金的筹集、投放、回收、分配,从而形成货币资金运动,这也是一个客观事实。企业“资金运动论”者主要是从企业的角度、从资金运动的整体上把握财务活动和财务管理对象的;“货币资金论”者主要是从财务部门的角度、从财务部门的业务方争而把握财务活动和财务管理对象的。当从财务部门的角度,从财务部门主要进行的业务活动出发,自然否定整体的费金运动作为财务管理的内容。因为把整体的资金运动视为财务管理的对象,则会使财务管理机构一财务部门陷人与以企业资金运动为对象的管理实践相矛盾的境地,就会产生许多“管不了,管不好”的问题。_共一是成本的管理问题。成本管理也是资金耗费的管理,拿生产成本管理来说,就在于不断降低单位产品成本中的变动费用和生产经营中的固定费用。成本管理的全部工作包括材吵料消耗定额、生产工时消耗定额的制定,成本目标的确定,成本计划和费用预算的编制,材料消耗、工时消耗、费用发生的核算与考核,生产和经营过程的各项耗费的直接管理以及成本分析,等等。这些成本管理工作,有的是财务部门可以直接处理的业务,但大部分是财务部门不能直接处理的。如果以财务部门的业务范围为标准划定财务管理对象,成本管理当然就被排除在外了。共二是非货币形态资金的管理问题。非货币形态资金的管理,如从财务部门的直接业务来看,也是一个“管不了、管不好”的问题,其缘由同成本管理问题类似,这里不再赘述。赤共三是经济关系的管理问题。企业的资金运动过程会形成各种经济关系,如筹集资金中的企业与投资人、债权人的经济利盘关系,商品销售中的企业与消费者的经济利盘关系,生产经营成果分配中的企业与资产所有者,企业与职工的经济利盘关系,企业资产所有者长远利盘与眼前利益关系,等等。这些经济利盘关系的协调与管理,同样是由企业各管理部门共少同承担的任务。拿会计部门来说,它所设置的资金来源类帐户主要是用来确定、反映经济关系的。资金平衡表的资金来源方,就是有关产权关系及共结构的反映,会计人员登记应收、应什款类帐户也是在处理经济关系—债权债务关系。这些经济利益关系的衡量与处理,同考样会使财务部门处于“全管管不了,要管管不好”的境地,因而有的同志产生“经济关系不属于财务管理的内容”的想法,便是很自然的。把非货币形态资金的管理与资金耗费的管理,从企业财务管理的对象中排除之后,似乎财务管理对象从理论与实践的两个方面,都在财务部门的职能上取得了较为完美的统一。这样,财务管理活动便从“共他”管理活动中完全独立出来,它的独立,便为建立一个以货币资金运动为对象的理论与实践相统一的财务管理学奠定了一个“现实”的基础。然而,这种认识与构想无论是从理论上还是实践上看,都会产生许多问题。典问题除了我们前面提到的外,这里再补充以下两点:第一,财务部门是商品经济发展到一定阶段的产物。财务部门的出现,并不意味着企业
的财务管理活动从企业的生产经营者手中全部分离出来,它只是表明部分财务活动及共竹瑰职能从企业的生产经营者手中或以其他管理部门(如会计部门)中独立出来。因此,财务部门的活动并不代表企业的全部财务管理活动。就企业的发展史来看,财权始终掌握企业的生产经营者手中。西方国家的企业财务管理关系可以说明这一点,共一般模式是:___{三士兰:主管会计部门一财务主任:主管财务部门~飞l每二知__i1上九主管内部审竺事突上,除上述人员及部门从事财务或财务管理活动外,企业的供应、生产、销售部门的管理人员也同样担负着财务管理的积能。前面从理论上已作说明,在实践上也不乏共例。资金的归口分级的管理形式、内部银行管理形式、责任会计等,它们不只是一个核算的问题,首先是一个财务的问题,是一个有效的全员、全方位的资金管理形式,财务管理形式,在企像业的全部财务及其管理活动中,财务部门只是充当着一个主要角色而已。第立易把货币资金运动作为财务管理的对象,这不仅同财务部门的工作,也同西方的财务管理学的内容墓本取得一致。这是一个事实。但是仔细地思考一下就会发现,西方的财务管理学并不是一门完整的则·务管理学,而是一门局部的财务管理学,它是以管理会计学的某些内容为补充的。很清楚,如果管理会计学的全部内容一概由会计部门承担的话,不是也会出现“管不了,管不好”的状况吗?从管理会计传人我国,财务管理学对管理会计学的“暖今甲态度半看,不是也可以说明这一点吗?我们所要建立的企业财务管理学,应该是以企业为基础,以资金运动的整体为对象的企业财务管理学。那么是否就不应建立一个以企业的财务部门为墓础,以企业的货币资金运动为基本内容的财务管理学呢?当然不是,但首要弄清的问题是,必须分清整体与局部的关系之不能二者混淆,更不能以局部扼杀整体,否则是既有害于理论,又有害于实践的。三、科学的理论应得到科学的应片{务关于企业财务管理对象的认识,它不只是一个重要的理论问题,也是一个不容忽视的实践问题。随着经济体制改革的深入发展,市场机制,竞争机制的完善,财务管理处于企业管理的核心地位也日益突出出来。要使企业的财务管理工作适应商品经济发展的要求,有效地发挥共管理积能的作用,我认为有必要解决好如下九个问题:第一,观念上的转变。企业财务管理活动是一项管理系统工程,必须树立财务管理的整体观念和“全方位”的管理思想。那种把非货币形态资金管理、成本管理由财务管理体系中排除的认识与做法是错误的;那种否认会计的管理职能的认识也是不正确的。会计活动在实现财务管理的整体性、宜全方位”性方面扮演着十分重要的角色。在自动化的生产系统中,直接生产工人变成了信息的操纵者。在现代管理系统中,信息手段的管理作用,越来越不容忽祁。只有树立起财务管理的整体和全方位的思想、才能自觉地运用好资金归「l分级、责任
会计等管理形式:并从企业的实际出发,创造出新的更为有效的管理形式来。第二,组织建设上的适应。(1)为了使财务管理工作适应商品经济发展的要求,适应搞活企业,提高企业经济效盆的需要,在大中型企业应设立专职财务部门,负责企业的资金筹集、投放、使用和财务成果的分配工作,协助企业财务主管人员制定企业财务管理制度,研究、选择、推行企业财务管理方式。在小型企业也有必要设立专职人员负责日常的货币资金的管理工作。(2)在大中型企业实行总会计师制度是十分必要的。总会计师的基本职责就是负责整个企业的财务管理工作。某些企业把总会计师作为会计总管来使用的做法是错误的。总会计师直接领导的是会计与财务部门,并通过有关财务制度、有效的财务管理形式实现对整个企业的财务活动的管理与擦制。(3)会计部门与财务部门的关系是,会计部门与骊呀财务部门同隶属于企业财务主管,一般地说它们之间并不存在谁隶属谁的管理与被管理的关系。财务部门的职责,前已说明。会计部门的一般职责是提供财务管理信息,并借助于一定的财务管理形式,以信息为手段,实现对经济活动的控制,同时确定与反映财务关系。第三,提高管理人员的专业知识水平。企业的财务管理工作,并不是企业财务部门的一家之责,而是企业全体管理人员的共同责任。从企业的主要领导,到财务、会计部门的人员,以及供应、生产、技术、销售等部门的管理人员都必须懂得一定的财务管理的知识与方法。不做到这一点,要提高企业的财务管理的整体水平是不可能的。企业财务管理学应面向妙广大管理人员,而不能只看成是财务部门人员的专门知识。在对企业管理人员进行培训时,企业财务管理学自然应列人他们的“必修”课题。月阶减孰减煞又煞减煞民洲,咤洲减》心知今`减》`减洲减煞〕令记减洲减洲减煞洲乡`知尝叹,(洲〕合峪洲争`)唁洲)(洲)《冰)心洲K煞〕心口<知`民钾城洲知e叫)《洲减翔减翔属煞,峪袱)(洲减煞:哎洲〕(洲洲知亡_(七接第37页)罗申柯的主张一样,不能给人民带来突惠。应当研究社会主义的社会需要与个人需要,生产需要与生活需要,生存需要、发展需要与享受需要的此例关系和相互关系;研究社会主义下社会需求的弹性和变化规律。研究调节并满足需要的机制和方法以及解决需求与供给产生的矛盾。个人需求的实现就是狭义的消费。应当研究社会主义消费关系的特点;消费结构、消费考方式的变化趋势;消费效盘的高低等等。社会主义政治经济学的改革是一个共同总结、研究与探索的过程,以上一些初步想法既不能包括社会主义政治经济学的全部内容,也缺乏贯彻始终的经线和纬线,一孔之见,抛砖引玉,仅以此文参加共同讨论。
