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第3章 货币资金及应收款项
学习目标
通过本章学习，了解货币资金的概念和分类以及
货币资金管理的有关规定；
掌握现金、银行存款和其他货币资金相关业务的
会计处理；
了解应收及预付款项的性质和内容；
掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收
款的概念、范围及其相关业务的会计处理；
掌握坏账损失的会计处理（备抵法）方法。
一、货币资金
企业在生产经营过程中停留在货币形态的
那部分资金，是企业流动资产的重要组成部
分。任何企业要进行生产经营活动都必须拥
有货币资金，持有货币资金是进行生产经营
活动的基本条件。
根据货币资金存放地点及用途不同分为库
存现金、银行存款和其他货币资金。
（一）现金
1、现金的内涵
（1）广义的现金：现金流量表中的现金，
除了库存现金以外还包括银行存款和其他
符合现金定义的票证；
（2）狭义的现金：企业的库存现金。
作为会计核算对象的现金是指狭义的现
金，现金流量表中的是广义的现金。
（1）账户的设置－－库存现金
库存现金
总账（只有一
个账户，若有
外币账户折为
人民币账户）
日记账（若
有外币，根
据币种必须
设置外币日
记账）
2、现金收支的一般处理
序时核算
借（＋） 库存现金 贷（－）
增加数 减少数
余：库存现金的余额
（2）库存现金收付的日常业务核算
例1：某企业将现金369000元存入银行
例2：签发支票，从银行存款账户取出
12000元现金。
（3）库存现金借支的核算
例1、公司会计师谢某因公出差，借支
现金21000元。
例2、谢某差旅费花了15000元，经批
准予以报销。交回相关发票和现金余
款6000元。
现金的清查
（1）清查的方法：实地盘存法
（2）清查的种类：
出纳人员自查；
清查小组清查（定期、不定期）。
（4） 库存现金盘点发生短缺或溢余时的核算
（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金
额）。
发现现金短缺9000元。
（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金
额）。
发现现金溢余2000元。
现金溢余和短缺的处理总结
①账户的设置
无论溢余或短缺，未查明原因之前一切都通过“
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目
核算
②溢余的处理
a、属于应支付给有关人员或单位的
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款——××人或单位
b、无法查明原因的
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
③短缺的处理
a、属于应由责任人赔偿的部分
借：其他应收款——××人
或 库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产
损溢
b、无法查明原因的
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资
产损溢
（二）银行存款
1、银行存款及银行存款的管理要求
（1）银行存款的概念
按国家有关规定，凡是独立核算的
单位都必须在当地银行开设账户，除按
核定的限额保留库存现金外，超过限额
的现金必须存入银行；除可以用现金支
付的款项外，其他在经营过程中发生的
一切货币资金收支业务，都必须通过银
行存款账户进行结算。
（2）银行存款的种类及相关要求
①银行存款的种类
基本存款账户（1家银行1个营业机构开立1个）
2 一般存款账户（1个银行只能有1个）
2
临时存款账户（办理支付结算和符合规定
的现金收付）
3
专用存款账户（只能办理具有特定用途款项
的存取和转帐 ）
4
1
②相关规定
a 、一个企业只能在一家银行的一个营业机构
开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构
开立基本存款账户，但国家另有规定的除外，
通过基本存款账户只能办理企业工资、奖金等
现金的支取
b 、企业不得在同一家银行的几个分支机构开
立一般存款账户，可以办理支付结算和现金缴
存，但不能办理现金支取
c 、企业在其账户内应有足够的资金保证支付
d 、企业只能在其账户内办理企业自身的业务
活动，不得出租和转让账户
2、银行存款的核算
（1）账户的设置——银行存款
银行存款
总账（一
般采用三
栏式）
日记账
（一般采
用三栏式）
序时核算
借（＋） 银行存款 贷（－）
增加数 减少数
余：企业银行存款结余
数额
（2）账务处理
①转账结算收款人的会计处理
企业应在转账收款完毕或收到收款通知书
时
借记“银行存款”科目，根据具体情形
贷记“主营业务收入”或“应收账款”等
科目。
②转账结算付款人的会计处理
企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结
算方式支付款项时，借记“库存现金”、“
在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“
银行存款”科目。
3、银行存款的核对
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如
有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调
节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账
错误或者因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收
款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入
账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，
企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业
尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的
只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整
银行存款账面余额的会计凭证。
（三）其他货币资金
1、其他货币资金的概述
（1）概念
（2）内容
其他货币资金其他货币资金
BB
EE
CC
DD
AA银行汇票存款
和银行本票存
款
银行卡存款
信用证保证金
存款
外埠存款 存出投资款
2、账户设置及账务处理：其他货币资
金——6个子目
（1）外埠存款、银行本票存款、银行
汇票存款的账务处理（通常作2－3笔分
录）
①借：其他货币资金——外埠存款
——银行本票
——银行汇票
贷：银行存款
②使用时，
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——外埠存款
——银行本票
——银行汇票
③若余款退回时，
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
——银行本票
——银行汇票
（2）银行卡存款
（3）信用证保证金存款
（4）存出投资款
增值税相关问题
详见第九章
练习题
某企业本月初有关总分类账户的余额如下（单位：
元）：
（1）库存现金 300 （2）银行存款 200 000
（3）原材料 4 700 （4）固定资产 160 000
（5）生产成本 15 000 （6）短期借款 10 000
（7）应付账款 50 000 （8）实收资本 320 000
该企业本月发生如下经济业务：
（1）收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入
银行。
（2）用银行存款40 000元购入不需要安装的设备一台。
（3）购入材料一批，买价和运费共计15 000元，货款尚
未支付。
（4）从银行提取现金2 000元。
（5）借入短期借款20 000元，已存入银行。
（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。
（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。
（8）用银行存款30 000元偿还短期借款。
二、应收账款
（一）应收账款的概述
1、应收账款的概念
企业因销售商品、产品或提供劳务时，
应向购货方收取的款项。
判断标准：是否与基本经营业务有关，
是否票据化，即未采用商业汇票结算方式
而形成的债权。
2、确认：一般应于收入实现时予以确认
3、计价：除存在商业折扣和现金折扣外，
一般按实际发生额计价
（二）账户设置及账务处理
1、账户设置：应收账款——债务人设
明细账
借 应收账款 贷
①因销售、提供劳务且款项
尚未支付时
贷：主营业务收入
应交税费——增（销）
②应收票据到期，付款人无
力支付时
贷：应收票据
①收到款项时
借：银行存款
②以应收票据抵应收
账款时
借：应收票据
余：应收尚未收回的应收
账款
或余：多收的应收账款，
相当于预收账款
2、账务处理
例1：某公司赊销给某单位一批产品，
发票注明产品的价款100 000元，增值
税税额17 000元，另用银行存款1 000
元代购买单位垫付运杂费。公司采用
托收承付结算方式，已办妥托收手续。
例2：公司采用赊销的方式销售一批商
品给客户，赊销期一个月。该批商品
的售价300 000元，适用的增值税税率
17%，规定的现金折扣条件为2/10、
1/20，N/30，产品交付并办妥托收手
续。
三、应收票据
（一）概述
1、概念：因销售商品、产品或提供劳
务而收到的商业汇票所形成的债权。
不包括银行汇票和支票的核算。
2、种类
（1）商业汇票按其承兑人的不同分为
商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（2）商业汇票按其是否带息分为不带
息商业汇票和带息商业汇票。
3、应收票据的入账价值
是否带息，收到票据时一律按面值入账。
带息票据，于期末计息并增加应收票据账
面价值，确认利息收入，计入当期损益。
4、应收票据利息的相关问题
（1）计算公式
应收票据到期利息＝应收票据面值×期限
×票面利率
（2）票面利率
默认为年利率，月利率＝年利率/12，日利
率＝年利率/360（为了简化，通常将一年
定为360天）
（3）期限的计算（出票日到到期日）
①按月表示：一般对日
例：出票日 期限 到期日
3月1日 2个月 5月1日
特殊月末：若月末出票，按月表达的方
式下，到期日也必须是月末
例：出票日 期限 到期日
2月29日 2个月 4月30日
②按日表示的：应按企业持有票据实
际经历天数计算，但出票日和到期日
只能算其中的一天，即“算头不算尾，
算尾不算头”，同时利率应换算成日
利率。
（4）利息的处理：一律作为“财务费
用”
（二）账户的设置
借 应收票据 贷
①因销售、提供劳务用商业汇
票结算时，贷：主营业务收入
应交税费——增（销）
②若为带息票据计提利息时
贷：财务费用
③对方以应收票据抵应收账款
贷：应收账款
①到期时，如数收回
借：银行存款
②到期时对方无力支付，
转为应收账款
借：应收账款
余额：未到期的应收票据的面
值或面值和应计利息
账务处理（带息、不带息票据）
不带息：
企业受到票据时，应借记“应收票据”账户，贷
记“主营业务收入”、“应收账款”等有关账户。
票据到期收回款项时：借记“银行存款”账户，
贷记“应收票据”账户。
带息
例：某公司于200X年9月30日销售一批
产品，发票注明的价款2 000 000元，
增值税税额340 000元，收到一张已承
兑商业汇票，该汇票的期限5个月，票
面年利率6%。
四、预付账款
（一）预付账款的概述
1、预付账款的概念
预付账款是指企业按照购货合同或
劳务合同规定，预先支付给供货方或
提供劳务方的款项。
2、入账价值
按实际发生额入账（历史成本原则）
（二）预付账款的账户设置
预付账款——按供货单位名称设置明
细账
借 预付账款 贷
①预付时
贷：银行存款
②补付时
贷：银行存款
①收到货物时按实际发生额
借：原材料
应交税费——增（进）
②多余的款项返回时
借：银行存款
余：实际预付的款项
（债权）
余：尚未补付的款项
（债务）
（三）预付账款的账务处理
在预付账款方式下，通常作3笔分录：
1、预付时：借记“预付账款”账户，贷记“银行存
款”等账户；
2、收到货物时：借记“原材料”、“在途物资”或
“材料采购”、“应交税费-应交增值税”等有关
账户。贷记“预付账款”账户；
3、多退少补时：如果补付货款，借记“预付账款”
账户，贷记“银行存款”账户；如果是退回多余
款则作相反的账务处理。
注：不开设“预付账款”的 企业，
其预付款业务可以通过“应付账款
”账户的借方核算
例：某公司按照购货合同的规定用银
行存款250 000元预付给某单位订购甲
材料。
上述预付款的甲材料现已到货，
随货附来的发票注明其价款600 000元，
增值税税额102 000元，不足款项随后
通过银行支付。该公司材料按实际成
本核算。
应收股利和应收利息
借记“应收股利”、“应收利息”科
目，贷记“投资收益”等相关科目。
实际收到时，借记“银行存款”等科
目，贷记“应收股利”、“应收利息
”科目。
五、其他应收款
（一）其他应收款的概述
1、概念
其他应收款是指除应收票据、应收账款、
预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
2、内容：
包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物
租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保
证金，其他各种应收、暂付款项。
3、入账价值：实际发生额入账
（二）账户的设置
“其他应收款”按项目分类，再按不同的债务人
设明细账
借 其他应收款 贷
贷：相关账户
银行存款
其他业务收入
营业外收入
待处理财产损溢等
收回时
借：银行存款
余：应收未收数
（三）账务处理 教材P57例3-2
六、坏账
（一）坏账的概述
1、坏账及坏账损失的概念
（1）坏账：企业无法收回或收回的可能
性极小的应收款项。
（2）坏账损失：由于发生坏账而产生的
损失
2、坏账损失的确认条件
注：确认为坏账的不意味着放弃了追索权，
一旦重新收回，应及时入账。
（二）坏账损失的核算——备抵法
1、备抵法的含义：采用“坏账准备”科目
核算坏账损失的方法。是按期估计坏账损失，
计入期间费用。同时建立坏账准备金，待实
际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。
2、账户的设置
（1）资产减值损失——计提坏账准备
（2）坏账准备
借 坏账准备 贷
①发生坏账时
贷：应收账款
②冲减已计提的坏账准备
贷：资产减值损失
①提取时
借：资产减值损失
②原已计提的坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，借：银行存款
贷：应收账款
余额：使用数大于提取数
（不足）
余额：使用数小于提取数
3、备抵法下估计坏账损失的方法有三种
（1）余额百分比法★
①含义：这是按照期末应收账款余额的一定
百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企
业根据以往的资料或经验自行确定。
②注：在该方法下的余额是指会计期末资产
负债表上应收账款项目的余额。
③账务处理
例1：几种情况简图
例2：新世纪股份有限公司2006年年末计
提坏账准备金10 000元；2007年年末冲销
多提的坏账准备金2 000元。
例3：公司2007年5月份确证一笔应收账
款30 000元已无法收回。
例4：公司2007年10月收回本年5月份已
转销的坏账30 000元存入银行。
（2）账龄分析法
①含义：帐龄分析法是按照应收帐款欠帐
日期的长短来估计坏帐损失和计提坏帐准备
的。
②基本做法：
首先，将企业的所有应收账款按账龄长
短份额分类，再对不同账龄应收账款确定不
同的坏账计提率，分别确定可能发生的坏账。
其次，汇总计算出现有应收账款可能发
生汇总损失的合计数并据以计提坏账准备
（3）赊销百分比法：
根据历史经验，计算过去坏账损失
占赊销净额的比例，任何乘以本期的
赊销净额，求得本期预计坏账准备的
数额。
