第十二章
成本费用
第一节 费用的概念及其确认
一、费用的概念 :是指企业在日常活动中发生的、会
导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关
的经济利益的总流出。
二、费用的分类：生产成本、期间费用
三、费用的确认
确认原则：
配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出与
资本性支出原则
第二节 生产成本
一、成本构成（成本项目）
1、直接人工 2、直接材料 3、其他直接费
4、制造费用
二、成本计算对象———产品的种类
以产品种类为对象，分别归集各项费用，计
算各种类产品成本。
三、产品成本的核算
（一）材料费用的归集和分配（见存货）
（二）工资费用的归集和分配 （职工薪酬）
《企业会计准则第九号－
职工薪酬》
1、职工薪酬的概念：是指企业为获取职工提供的服务而给
予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育
保险等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2、职工薪酬的会计处理
例题：某企业2007年1月发生工资总额如下：生产
工人工资400 000元，车间管理人员工资100 000元，
在建工程人员工资100 000元；管理人员工资150
000元；专职销售人员工资90 000元。该企业按14
％计提福利费。该企业职工住房公积金有企业负担
50％，职工个人负担50％，企业按工资总额的10％
为职工缴纳住房公积金，职工个人负担的部分由企
业代扣代交。本期企业缴纳上月住房公积金138 000
元。
（1）分配工资：
借：生产成本 400 000
制造费用 100 000
在建工程 100 000
管理费用 150 000
销售费用 90
000
贷：应付职工薪酬 －工资 756
000
应付职工薪酬－住房公积金 84
000
（由职工个人负担企业代扣代缴的住房公积金）
发放工资时：借：应付职工薪酬 756 000
贷：银行存款 756 000
应交税费－应交个人所得税
（代扣代缴的个人所得税）
（2）计提福利费
借：生产成本 56 000
制造费用 14 000
在建工程 14 000
管理费用 21 000
销售费用 12 600
贷：应付职工薪酬 －职工福利费 117 600
（3）住房公积金
借：生产成本 40 000
制造费用 10 000
在建工程 10 000
管理费用 15 000
销售费用 9 000
贷：应付职工薪酬 －住房公积金 84 000
本期缴纳上月住房公积金：
借：应付职工薪酬 －住房公积金 138 000
贷：银行存款
138 000
计提工会经费、职工教育经费及各种社会保险费同（2）、
（3）
（4）非货币性福利
用自产品发放给职工：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
无偿向职工提供住房：按每月折旧额作
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
租赁住房无偿提供给职工使用：按每期支付的租金
作 借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（5）因解除与职工劳动关系给予的补偿
借：管理费用
贷：应付职工薪酬－辞退福利
（三）制造费用的归集和分配
归集：借：制造费用
贷：相关科目
分配：借：生产成本
贷：制造费用
（四）辅助生产费用的归集和分配
归集：借：生产成本-辅助生产成本
贷：相关科目
分配：借：制造费用
生产成本
管理费用
贷：生产成本-辅助生产成本
四、产品成本计算和结转
借：库存商品
贷：生产成本
生产成本的核算将在《成本会计》中详细讲授
第三节 期间费用
一、销售费用
借：销售费用
贷：相关科目
二、管理费用
借：管理费用
贷：相关科目
三、财务费用
借：财务费用
贷：相关科目
