工作研究窑阴广告费税前扣除应注意的问题杭州万向职业技术学院方飞虎在竞争日益激烈的市场环境中袁广告投入对于每个企业发票的广告费袁或虽已取得发票但未通过媒体传播的广告费来说都是一种战略性支出遥广告费是企业为销售商品或提供等均不得在税前扣除遥劳务而进行宣传的摊销费用袁是企业经常发生的一项费用遥因二、把握“四个标准”此财务会计制度规定袁企业发生的广告费用可以全额计入成关于广告费用的扣除标准袁主要应按照叶办法曳和叶国家税本袁在野营业费用冶科目中核算袁但鉴于企业发生的广告费支出务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通绝对数额或相对数额都可能较大袁而且企业长期的广告宣传知曳等税收规定执行遥具体来说袁包括以下四种情况院可能为企业带来品牌效应袁现行企业所得税法对企业税前扣员援全额扣除遥叶办法曳规定袁从事软件开发尧集成电路制造除广告费的条件及标准做出了较为严格的规定袁企业必须按及其他业务的高新技术企业尧互联网站尧从事高新技术创业投税法规定计算扣除广告费遥广告费税前扣除的情况比较复杂袁资的风险投资企业袁自登记成立之日起缘个纳税年度内袁经主操作时应注意以下几个问题遥管税务机关审核袁广告支出可据实扣除遥上述高新技术企业尧一、掌握“三个条件”风险投资企业以及新生成长型企业袁经国家税务总局审核批事实上袁广告费税前扣除有其比较严格的前提条件遥叶企准袁企业在拓展市场特殊时期的广告费可据实扣除或适当提业所得税税前扣除办法曳渊以下简称叶办法曳冤规定袁企业申报扣高扣除比例遥除的广告费支出必须同时具备三个条件院淤广告是通过工商圆援限额扣除遥叶办法曳规定袁一般行业的企业每一纳税年度部门批准的专门机构制作的曰于已实际支付费用袁并取得相发生的广告费支出在不超过销售渊营业冤收入圆豫的比例内据应发票曰盂通过一定的媒体传播遥实扣除袁超过比例部分的广告费支出可无限期向以后纳税年由此可见袁对支付给非法承办广告业务的单位和个人的度结转遥叶国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前广告费袁或尚未实际支付的广告费袁或虽已支付但未取得相应扣除标准的通知曳规定袁自圆园园员年员月员日起袁制药尧食品渊包货实际取得成本遥按照成本与可变现净值孰低原则袁可变现净员援内部未实现利润抵销的处理遥值低于存货实际成本的全部差额均应作为存货跌价准备处渊员冤存货可变现净值低于存货抵销前价值高于存货抵销理遥子公司只计提可变现净值低于母公司售价的部分源园园元袁后价值袁在连续编制合并财务报表时袁如果该存货可变现净值编制合并财务报表时袁还需补提母公司售价低于实际成本部持续下跌但仍高于实际取得成本袁从集团总体来看袁该存货并分的存货跌价准备缘园园元袁即集团公司内部存货交易包含的未发生减值袁应将购买企业本期计提的存货跌价准备数额全未实现亏损遥部抵销遥于若子公司在圆园园缘年年末对存货进行盘查时袁发现该存渊圆冤存货可变现净值低于存货抵销后价值袁在连续编制合货价值有所回升袁其可变现净值升至苑苑园园元袁为此袁子公司并财务报表时袁如果该存货可变现净值持续下跌或出现回升在圆园园缘年对该存货未计提存货跌价准备遥但低于实际取得成本袁从集团总体来看袁该存货已经发生减该笔业务属于内部未实现亏损抵销的第二种情况袁这时值遥减值额为可变现净值低于实际取得成本的数额遥合并后存存货的可变现净值高于母公司售价而低于母公司存货实际取货跌价准备除应保留这一部分外袁其余本期增提的存货跌价得成本遥但从集团公司总体来看袁该存货已经发生减值袁按照准备数额应予以抵销遥成本与可变现净值孰低原则袁应将可变现净值低于母公司实圆援内部未实现亏损抵销的处理遥际成本部分作为该存货的减值处理遥编制合并财务报表时袁补渊员冤存货可变现净值低于存货抵销前价值袁在连续编制合提可变现净值低于存货实际成本部分猿园园元遥并财务报表时袁如果可变现净值持续下跌或可变现净值出现回三、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的处理升但未升至存货实际取得成本袁除原账面存货跌价准备数额应在连续编制合并财务报表时袁对存货跌价准备的抵销需予全部保留外袁还需补提母公司售价低于实际取得成本部分遥要分两步处理遥首先袁将上期管理费用中抵销的存货跌价准备渊圆冤存货可变现净值高于存货抵销前价值低于存货抵销后对本期期初未分配利润的影响予以抵销曰其次袁对于本期个别价值袁在编制合并财务报表时袁只要可变现净值未低于母公司会计报表中补提或冲销的存货跌价准备数额也应予以抵销遥售价袁原账面存货未计提存货跌价准备袁就应对可变现净值低具体分析如下院于母公司实际成本部分补提存货跌价准备遥茵援财会月刊渊会计冤窑猿员窑阴
阴窑工作研究括保健品尧饮料冤尧日化尧家电尧通讯尧软件开发尧集成电路尧房地传费永远不得在税前扣除袁属永久性差异遥这主要是为了限制产开发尧体育文化和家具建材商城等行业的企业袁每一纳税年企业开支过多的业务宣传费袁特别是为了防止企业借发放广度可在销售渊营业冤收入愿豫的比例内据实扣除广告费支出遥而告礼品为名袁行贿赂之实遥根据叶国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准圆援广告性赞助支出与非广告性赞助支出的界限遥广告性的通知曳的规定袁自圆园园缘年度起袁制药企业每一纳税年度可在赞助支出是指赞助单位为达到广告宣传的目的而自愿为组织销售渊营业冤收入圆缘豫的比例内据实扣除广告费支出袁超过比和制作广播电视节目提供各种形式的资助遥广告性赞助支出例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转遥这一规定实属于广告费支出范畴袁可以按规定在税前扣除遥而非广告性赞际上是要求企业将发生的广告费支出按受益期较为均匀地摊助支出袁如果是与产品有关的袁则计入业务宣传费袁按规定比销袁而不是在某个实际发生的年度一次性扣除遥例扣除曰如果是与产品无关的袁则计入赞助支出袁一般属于非值得注意的是袁计算广告费用扣除限额的基数只能包括公益性支出袁不可以税前扣除袁如果是公益性的则可以在税前企业的主营业务收入及其他业务收入袁不包括营业外收入和按相应比例扣除遥投资收益等与生产经营无直接关系的收入袁也不包括税务机猿援本年度广告费支出与以前年度广告费支出的界限遥如关查出的纳税人隐瞒的收入遥果企业以前年度有未抵扣完的广告费支出袁则可将其并入到猿援合并扣除遥根据叶国家税务总局关于邮政企业广告费和当年实际发生的广告费支出中进行税前扣除袁但不得超过全业务宣传费税前扣除问题的通知曳的规定袁邮政企业在汇总纳年广告费支出的扣除限额袁即院渊当年实际发生的广告费支税期间袁发生的广告费和业务宣传费可以合并计算遥国家邮政出垣以前年度未抵扣完的广告费支出冤臆企业全年销售渊营局在汇总纳税时袁汇总后的广告费和业务宣传费税前扣除比业冤收入额伊适用的扣除比例遥如果当年实际发生的广告费支例为不超过全国汇总邮政业务收入的圆豫袁当年实际发生的出与以前年度未抵扣完的广告费支出之和小于企业全年广告广告费和业务宣传费在圆豫以内的袁据实扣除曰超过圆豫的部费支出扣除限额袁则按当年实际发生的广告费支出与以前年分袁可按照规定向以后年度结转遥各省级邮政局广告费和业度未抵扣完的广告费支出之和进行税前扣除曰反之袁则按广告务宣传费税前扣除比例为不超过全省渊自治区尧直辖市冤汇总费用的扣除限额扣除袁未抵扣完的部分可结转到以后年度继邮政业务收入的员援怨豫袁国家邮政局本部广告费和业务宣传费续扣除遥税前扣除标准为全国汇总邮政业务收入的园援员豫遥各省级邮政源援粮食类白酒广告费支出与以酒产品为整体名义所做广局广告费和业务宣传费按照全省渊自治区尧直辖市冤汇总邮政告费支出的界限遥粮食类白酒渊含薯类白酒冤广告费支出不得业务收入计算允许列支的数额袁可以在全省渊自治区尧直辖在企业所得税前扣除袁但上述企业如果同时还生产其他类型市冤内分配使用袁具体办法由省级国家税务局和各省级邮政局的酒袁且以整体名义所做广告费支出袁则应按粮食类白酒占全制定遥部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广根据叶财政部尧国家税务总局关于电信企业有关企业所得告费用遥对于主要经营酒类产品销售收入的商品流通企业袁其税问题的通知曳的规定袁鉴于电信企业广告宣传的特殊性袁对为粮食类白酒所发生的广告费用一律不得扣除遥如果上述企其实际发生的广告费和业务宣传费支出袁可按主营业务收入的业是以酒产品整体名义所发生的广告费用袁应根据粮食类白愿援缘豫在企业所得税前合并计算扣除遥酒占销售渊营业冤收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食源援不得扣除遥根据叶企业所得税暂行条例曳及叶办法曳的规类白酒的广告费用遥综合性商场或酒类产品占所经营商品比定袁非广告性质的赞助支出及粮食类白酒渊含薯类白酒冤的广重较小的商品流通企业袁除非专为粮食类白酒进行广告宣传袁告费均不得在税前扣除遥非广告性质的赞助支出应视同捐赠否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告费用遥支出袁不得在税前扣除遥粮食类白酒不得税前扣除袁主要是为缘援纳税筹划与偷税行为的界限遥广告费与业务宣传费相了加强粮食类白酒的税收管理袁合理引导酒类消费袁保障人民比袁具有两个明显特点院一是广告费的税前扣除比例要高于业群众的健康和安全袁有效解决我国生产白酒消耗粮食较多的务宣传费曰二是广告费有无限期向以后纳税年度结转的优惠袁问题遥而业务宣传费无此特点遥从宣传角度讲袁两项费用具有可替代三、分清“五个界限”性袁这就为企业进行纳税筹划提供了空间遥企业可在事前考虑员援广告费支出与业务宣传费支出的界限遥业务宣传费是这两项费用支出预算时除了考虑生产尧经营的需要袁还要有所指企业开展业务宣传活动所支付的费用袁主要是指未通过媒侧重地做好成本控制袁充分利用广告费的优惠空间袁充分利用体传播的广告性支出袁包括企业发放的印有企业标志的礼品尧广告费扣除限额和无限期结转的优惠袁给业务宣传费的限额纪念品等遥根据叶办法曳的规定袁纳税人每一纳税年度发生的业留出余地袁这样就可以为企业减少税费成本支出袁达到节税的务宣传费渊包括未通过媒体的广告性支出冤袁在不超过销售渊营目的遥由于广告费属于时间性差异袁而业务宣传费属于永久性业冤收入缘译的范围内袁可据实扣除遥此外袁根据国家有关法律差异袁因此企业从自身的角度考虑袁一般不会将广告费用混入法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品袁企业业务宣传费袁造成所得税的额外支付遥值得注意的是袁如果因以公益广告宣传的形式发生的费用袁应视为业务宣传费袁按规为本期没有发生业务宣传费袁而故意将超过税前扣除标准的定的比例据实扣除遥可见袁业务宣传费的税前扣除标准较低袁广告费挤入业务宣传费并申报扣除袁或故意将业务宣传费列而且超过缘译的部分袁永远不能申报扣除遥广告费支出可无限入广告费用袁以期以更高的税前扣除比例扣除袁都属于偷税行期向以后纳税年度结转袁属于时间性差异曰超过比例的业务宣为袁势必受到税务机关的惩处遥茵阴窑猿圆窑财会月刊渊会计冤援
