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产品成本在完工产品与在产品之间的分配
第四章 产品成本载完工产品与在产品之间分配
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第一节 在产品核算
第四章##第一节 在产品核算
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一、在产品的概念
企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。
广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：
（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）
（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品
（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。
狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。
二、在产品数量的确定
在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。
第四章##第一节 在产品核算
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三、在产品清查的核算
（一）盘盈的会计处理
清查中发现在产品盘盈，
借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
经过批准进行处理，
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：制造费用
（二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理，
清查中发现在产品盘亏和毁损
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本
经批准后分别原因进行处理，
借：原材料
其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
第四章##第一节 在产品核算
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四、在产品数量与完工产品成本计算的关系
公式一：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出，
公式二：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。
第四章##第一节 在产品核算
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第二节 产品成本在完工产品与在产品 之间分配的方法
一、在产品忽略不计法
二、在产品按固定成本计价法
三、在产品按所耗原材料费用计价法
五、约当产量比例法
六、在产品按定额成本计价法
七、定额比例法
四、在产品按完工产品计算法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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一、不计在产品成本法
特点：本月生产费用全部由完工产品负担。
适用于：月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。
二、在产品按年初数固定计算法
在年度内1～11月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。
特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本
本月完工产品成本＝本月生产费用
适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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三、在产品按原材料费用计价法
特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。
适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。
其具体计算公式为(假定原材料在生产开始时一次投入)：
单位产品原材料成本＝原材料费用总额÷(完工产品数量＋月末在产品数量)
月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品原材料成本
本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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例：某企业生产A产品，本月费用资料如下：
三、在产品按原材料费用计价法
A产品本月完工800件，月末在产品200件。原材料于生产开始时一次投入。
要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（计算结果如下表）
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1000 1000
本月发生生产费用 5000 500 800 6300
本月生产费用合计 6000 500 800 7300
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1000 1000
本月发生生产费用 5000 500 800 6300
本月生产费用合计 6000 500 800 7300
月末在产品约当产量 200
约当产量合计 1000
费用分配率 6
完工产品成本 4800 500 800 6100
月末在产品成本 1200 1200
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四、在产品按完工产品成本计算法
特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。
适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。
例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。（计算结果如下表）
产品成本计算单
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用合计（1） 80000 16000 11200 107200
完工产品数量 （2） 600（件）
月末在产品数量 （3） 400（件）
产量合计（4）＝（2）+（3） 1000（件）
费用分配率（5）=（1）/（4） 80 16
完工产品成本（6）=（5）*（2） 48000 9600 6720 64320
月末在产品成本（7）=（5）*（3） 32000 6400 4480 42880
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该方法的基本特点是：将期初结存在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。分配时按成本项目进行。
它适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不大的产品。
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
五、约当产量比例法
在产品的完工程度可以按在产品投料程度和在产品的加工程度确定。
分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。
分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算通常按加工
程度计算。
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。
（一）分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。
投料方式不同，在产品的投料程度也不一样。
1、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，则
月末在产品约当产量＝月末在产品数量。
2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入，则月末在产品投料程度与其加工程度一致。
3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则
应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
某工序在产品
投料程度 ＝ 至该工序止投入材料的累计数
完工产品应投入材料费用
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例1：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。
原材料于每个工序一开始时投入
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 月末在产品数量（件） 单位产品材料消耗定额
1 100 70
2 120 80
3 140 100
合计 360 250
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月末在产品直接材料约当产量计算如下：
70/250*100％＝28％
（70+80）/250*100％＝60％
（70+80+100）/250*100％＝100％
28
72
140
240
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 月末在产品
数量（件） 单位产品材料消耗定额 投料程度（％） 在产品约当产量（件）
1 100 70
2 120 80
3 140 100
合计 360 250
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【练习】某企业本月开始生产甲产品，该产品顺序经过一、二、三道工序的加工，材料在每道工序生产开始时一次投入，有关资料如下：
本月领用直接材料1100公斤，每公斤材料的单价为5元，共计5500元。
要求：计算完工产品和月末在产品的直接材料费用。
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 投入（领用）量（件） 本月完工量（件） 月末在产品数量（件） 单位产品材料消耗定额（KG）
1 110 100 10 5
2 100 75 25 3
3 75 70 5 2
合计 40 10
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月末在产品直接材料约当产量计算如下：
5/10*100％＝50％
（5+3）/10*100％＝80％
（5+3+2）/10*100％＝100％
5
20
5
30
完工产品负担的直接材料费用：70×55＝3850
月末在产品负担的直接材料费用：30×55＝1650
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 月末在产品
数量（件） 单位产品材料消耗定额 投料程度（％） 在产品约当产量（件）
1 10 5
2 25 3
3 5 2
合计 40 10
直接材料费用
分配率 ＝ 应分配材料费用
完工产品产量＋月末在产品约当产量
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【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入，则
其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。
【例2 】根据【例1 】计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。原材料于每个工序开始后逐步投入。
70*50%/250*100%＝14%
（70+80*50%）/250*100％＝44％
（70+80+100*50%）/250*100%＝80%
计算结果：
14
112
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
某工序
投料程度 ＝ 前面各工序累计
材料消耗定额 ＋ 本工序材料
消耗定额 ×50％
单位产品定额消耗量
工序 月末在产品
数量（件） 单位产品材料消耗定额 投料程度（％） 在产品约当产量（件）
1 100 70
2 120 80
3 140 100
合计 360 250
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（二）分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算
分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算通常按加工
程度计算。
加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比。
1、不分工序确定在产品完工程度。
若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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2、分工序确定在产品完工程度
若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：
其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
某工序在产品完工率 ＝ 前面各工序
累计工时定额 ＋ 本工序
工时定额 ×50％
单位产品工时定额
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【例3 】某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。
试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。
计算如下：
40*50%/100*100％＝20％
（40+30*50%）/100*100％＝55％
（40+30+30*50%）/100*100％＝85％
32
110
204
346
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 月末在产品数量（件） 工时定额
1 160 40
2 200 30
3 240 30
合计 600 100
工序 月末在产品
数量（件） 工时定额 完工程度（％） 在产品约当产量（件）
1 160 40
2 200 30
3 240 30
合计 600 100
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【例4】某厂生产甲产品，该产品经一道工序加工而成，材料在生产开始时一次投入，月初在产品和月末在产品的完工程度均为50%，有关资料如下。
①产量资料
②生产费用资料
要求：计算完工甲产品的成本
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品
甲产品 40 190 210 20
直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品成本 324 104 80
本月生产费用 1520 1000 800
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完工产品负担的直接材料费用：210×＝
完工产品负担的直接人工费用：210×＝
完工产品负担的制造费用：210×4＝840
甲产品完工成本：＋＋ 840 ＝
【思考】甲产品月末在产品成本是多少？
计算过程：
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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完工产品负担的直接材料费用：210×＝
完工产品负担的直接人工费用：210×＝
完工产品负担的制造费用：210×4＝840
甲产品完工成本：＋＋ 840 ＝
【思考】甲产品月末在产品成本是多少？
计算过程：
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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月末在产品
约当产量
在产品投料程度
在产品加工程度
在生产开始时一次投料
在生产中陆续投料
按生产工序分次投料
分工序确定完工程度
不分工序确定完工程度
分配材料
费用计算
在产品
约当产量
分配人工、
制造费用
计算在产品
约当产量
五、约当产量比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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六、在产品按定额成本计价法
特点：
（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
在产品定额成本的计算公式：
在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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六、在产品按定额成本计价法
例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：
直接材料计划单价元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率：直接人工2元/小时，制造费用元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。
要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。(计算结果见下表）
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 在产品数量（件） 材料定额 工时定额（小时）
1 300 25 5
2 200 15 3
合计 500 40 8
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六、在产品按定额成本计价法
月末在产品定额成本计算表
产品成本计算单
产品名称：B产品 单位：元
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
工序 在产品
（件） 定额材料
费用 在产品
定额工时 直接人工
（2元/小时） 制造费用（元/小时） 定额成
本合计
1 300 300×25×＝9000 300×5×50%＝750 1500 1875 12375
2 200 200×40×＝9600 200×（5+3×50%）＝1300 2600 3250 15450
合计 500 18600 2050 4100 5125 27825
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用合计 26500 9480 11875 47855
月末在产品定额成本 18600 4100 5125 27825
本月完工产品成本 7900 5380 6750 20030
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七、定额比例法
1、特点：
（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。
其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配；直接人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。
2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
3、计算过程（计算公式）：
（1）计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。
完工产品定额材料费用＝完工产品产量×单位产品材料费用定额
月末在产品定额材料费用＝月末在产品数量×单位在产品材料费用定额
完工产品定额工时＝完工产量×单位产品工时定额
月末在产品定额工时＝月末在产品数量×单位在产品工时定额
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
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七、定额比例法
3、计算过程（计算公式）
（２）分成本项目计算完工成本与月末在产品成本。
完工产品应分配直接材料＝完工产品定额材料费用×直接材料费用分配率
月末在产品应分配直接材料＝月末在产品定额材料费用×直接材料费用分配率
完工产品应分配直接人工、制造费用＝完工产品定额工时×人工、制造费用分配率
月末在产品分配直接人工、制造费用＝月末在产品定额工时×人工、制造费用分配率
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
直接材料
费用分配率 ＝ 月初在产品直接材料费用＋本月发生的直接材料费用
完工产品定额材料费（量）＋月末在产品定额材料费（量）
直接人工、制造费用等分配率 ＝ 月初在产品直接人工、制造费用 ＋ 本月发生的直接
人工、制造费用
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
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例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：
七、定额比例法
要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用合计 3000 850 1650 5500
月末在产品定额成本 12600 4100 6000 22700
本月完工产品成本 15600 4950 7650 28200
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计算过程如下
完工产品定额材料费用＝2000×5＝10000（元）
月末在产品定额材料费用＝500×4＝2000（元）
完工产品定额工时＝2000×2＝4000（小时）
月末在产品定额工时＝500×1＝500（小时）
完工产品应分配直接材料＝10000×＝ 13000（元）
月末在产品应分配直接材料＝2000×＝2600（元）
完工产品应分配直接人工＝4000×＝4400（元）
月末在产品分配直接人工＝500×＝550（元）
完工产品应分配制造费用＝4000×＝6800（元）
月末在产品分配制造费用＝500×＝850（元）
七、定额比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
直接材料
费用分配率 ＝ 3000＋12600 ＝
10000＋2000
直接人工、分配率 ＝ 850 ＋ 4100 ＝
4000＋500
制造费用等分配率 ＝ 1650 ＋ 6000 ＝
4000＋500
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产品成本计算单
七、定额比例法
第四章##第一节 产品成本在完工产品与在产品之间分配
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用合计 3000 850 1650 5500
月末在产品定额成本 12600 4100 6000 22700
本月完工产品成本 15600 4950 7650 28200
定额费用、定额工时 完工产品 10000 4000 4000
月末在产品 2000 500 500
费用分配率
费用分配 完工产品 13000 4400 6800 24200
月末在产品 2600 550 850 4000
