第三章 应收项目
本章要点：
•应收票据
•应收帐款
•其他应收款及预付帐款
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第一节 应收票据
内容：
•应收票据的概念和种类
•有关经济业务
•应收票据的确认与计价
•应收票据的贴现
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1 应收票据的概念和种类
• 概念
–企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。
• 种类
按承兑人分 商业承兑汇票
银行承兑汇票
按是否计息分 不带息商业汇票
带息商业汇票
• 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。
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2 有关经济业务
• 因销售等取得应收票据
• 贴现
–带追索权的票据贴现
–不带追索权的票据贴现
• 到期
兑付
无力付款而退票
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3 应收票据的确认与计价
应收票据的确认
按票据面值入帐
适于期限较短的票据。我国采用此法。
按票据未来现金流量的现值确认
因考虑了时间价值，在理论上更可取，适
于期限较长的票据。
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应收票据的计价
• 带息应收票据
到期值=面值*（1+利率*期限）
期限：① 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个
月；② 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，
到期日那天不计息，即“算头不算尾”。
每月按30天计算，全年按360天计算。
票面利息的处理
作为利息收入核算
冲减“财务费用”，我国采用此法。
票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）
将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。
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• 不带息应收票据
到期值：为票面价值
其会计处理与带息应收票据相似。
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4 应收票据的贴现
基本概念与计算
• 贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得
（贴现净额）
• 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现净额=票据到期值-贴现息
有关业务的会计处理
（1）贴现时：设“应收票据贴现”科目
（2）票据到期时：
付款人如数偿付
付款人无力偿付
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第二节 应收帐款
1 应收帐款的确认与计价
应收帐款的确认
• 与收入确认一致。
应收帐款的计价
一般包括：发票金额和代垫运费
影响因素：
（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%
；
按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折
扣额不单独反映。
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（2）现金折扣
概念
表示方法及含义：“2/10，N/30”
会计处理
① 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总
金额确认销售收入和应收帐款。
赊售实现：
客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用
”
超过折扣期付款：
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② 净价法
内容：按扣除现金折扣之后的净额确认
销售收入和应收帐款
理论假设：假设客户一般会得到现金折
扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用
”。
有关业务：
赊销实现
客户在折扣期内付款
超过折扣期付款
总价法与净价法的比较 11
（3）销售退回或销售折让
对已售出的商品，因质量问题或其他原因要
求部分或全部退回，称“销售退回”，或要
求减让部分价款，称“销售折让”。
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2 坏帐的确认与处理
概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失
坏帐确认的条件：P53
坏帐的会计处理：
（1）直接转销法
（2）备抵法
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（1）直接转销法
要点：P53
有关业务：
①发生坏帐： 借：管理费用
贷：应收帐款
②发生的坏帐又收回：
借：应收帐款 借：现金等
贷：管理费用 贷：应收帐款
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（2）备抵法
要点：P54
有关坏帐的业务
• 计提： 借：管理费用
贷：坏帐准备
• 发生： 借：坏帐准备
贷：应收帐款
• 发生的坏帐又收回：
① 借：应收帐款 ② 借：银行存款
贷：坏帐准备 贷：应收帐款
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备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）
赊销百分比法
应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损
失的准备程度不同）
综合比率法
帐龄分析法
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赊销百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的
赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。
• 要点：
– 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率
– 坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率
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应收帐款余额百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，
应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，
因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐
款上可能发生的坏帐损失。
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率
按估计坏帐损失的准备程度不同，分为：
综合比率法
帐龄分析法
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综合比率法
• 理论假设
– 假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、
过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。
• 要点：
– 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏
帐损失占全部应收帐款的一个综合比率
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率
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帐龄分析法
• 帐龄：顾客所欠帐款时间长短。
• 应收帐款帐龄分析表
• 要点
– 根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，
乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的
坏帐准备。
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赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较
• 赊销百分比法：
– 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正
确配比，通常又称为“利润表法”
• 应收帐款余额百分比法
– 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债
表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐
款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债
表法”。
• 案例分析：P63第1题
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3 应收帐款变现
• 应收帐款抵借
• 应收帐款出售
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应收帐款抵借
• 概念：指应收帐款持有者以应收帐款作抵押，向银
行或其他金融机构借入资金。
• 有关要求：P57-58
• 实例：P58
抵借时 收到客户款 还借款本息
借：抵借应收帐款 借：银行存款 借：其他应付款等
贷：应收帐款 贷：抵借应收帐款 财务费用
借：银行存款 贷：银行存款
贷：其他应付款等
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应收帐款出售
• 指企业将应收帐款出售给信贷机构以筹措
资金的一种方法。
• 有关要求：P58
• 实例：P59
• 案例分析：P63第2题
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4 应收帐款的管理
• 核定应收帐款成本
– 应收帐款的机会成本、管理成本、坏帐损失
• 制定信用政策
– 信用标准、信用条件（信用期间、折扣期间、
现金折扣）、收款政策
• 进行应收帐款的明细分类会计处理
– 应收帐款的明细帐
– 销货日报表、收款日报表、应收帐款月报表
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第三节 其他应收款及预付帐款
1 其他应收款
是企业应收或暂副给其他单位和个人的各种债
权。
包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个
人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚
款，出租包装物的租金，存入保证金，购买债
券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣
告发放的股利等。
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2 预付帐款
• 指企业按照购货合同规定预付给供应单位的
款项。
• 帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方
• 明细帐：按供货单位名称设置
• 业务：
预付货款 收到商品验收入库 补付货款
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3 待摊项目
• 指本期已经发生支付，但应在本期和以后
各期分别负担的各种费用或支出，主要包
括待摊费用（1年以内）和递延资产（也称
长期待摊费用，1年以上）。
• 按费用种类设明细帐。
• 业务：
预付 摊销
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