格式准则第2号一年度报告的内容与格式(试行)~ (以下简称《准则第2号~) .及《准则第2号》的第2次修订稿。财政部于1998年1月实施的《股份有限公司会计制度~(以下简称《制度~)关于分部信息披企露的规定义前进了一步。但总体上说，这些规定比较零散，操作性差。为了适应社会主义市场经济发展，规范企业分部报告的编制和分部信息的提供，我周财政蛐探部于2ω1年11月2日印发了《企业会计准则……分部报告~(征求意见稿)。征求意见稿基本上与国际会计准则保持了一致，有利于同剧际会计惯例接轨。本窍文结合中外关于分部报告理论实务进行探讨。一、分部报告分部财务报告是指企业(公词)集团对其内部按一定标准划分(如业务、地区等)披露其财务状况和经营成果的分解信息的报告。作为合并报表的一种必要补充，编制分部财务报告日组成为当前的剧际会计报词惯例。合并报表可以概括地反映一个企业集团的全貌，满足信息使用者了解集团的财务状况和经营成a二萦果。但是，由于集团经营多咒化、跨国化等特点，使用CJ 谦者只有在了解了处于不间行业、不同地域、生产经营不同产品的各个公司的收入及盈利水平、增长趋势和的风险等分解信息后，才能准确地预测企业未来财务状况和经营风险。而经过内部交易抵消后高聚合度的合并报表数据则无法完成这…目标。世界经济一体化的形成，企业的活动范闹不再受二、分部报告倍息的质量特征国家和地域的限制。为了抵御风险，扩大市场份额，企对于相关性，国际会计准则委员会(IASC)的着业走上了多元化的经背道路。加之信息技术、通讯技"当资料通过帮助使用者评估过去、现在或未来术的飞速发展，也为跨行业、跨地区、跨国界经营提供的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影晌了条件。对于多元化经营的企业来说，有关各种业务到使用者的经济决策时，资料就具相关性的信息与企业整体的信息是一样熏耍的。日前，我国相关性的定义比较宽泛，注册会计师辅导教材《会财务报告使用者对分部财务信息的需求愈来愈强烈，计》对相关性是这样定义的"相关性原则所说的相他们在关性企业整体业绩的同时，已将目光转移到集关，是指与决策有关，有助于决策，如果会计信息提供团内不同产品市场的分解信息上来。自20世纪60年代以后，对经济决策没有什么作用，就不具有相关性"。以来，国际上就出现了有关分部倍息披露的制度规对于可比性，美国财务会计准则委员会(FASB)定。英、荣是最早提出分部财务报告要求的国家。美国认为它包含三个方面的意思:一是企业之间的可比财务会计准则委员会(FASB)发布了FASB第14号性;二是各期间的一贯性;兰是报表琐日问的一致性。《分部及相关信息的披露~.并于1997年在对原有准我国一般所讲的可比性仅指第一个含义。一般说来，则修订的基础上发布了SFASl31号会计准则。日本、澳信息的有用性是相关性、可靠性和可比性的效用函大利亚、国际会计准则委员会等都对分部会计报告公数。在该效用函数中，相关性、E可靠性与可比性并非是布实施了具体的准则。1994年以来，中国证监会先启相}可独立的变量，因此，为了保证效用最大化，人们不颁布、修订了《公开发行股票公司信息披露的内容与得不经常在这三者之间进行权衡，作出取舍。分部报???췲랽쫽뻝11 샮뎤쟠뚭잫쫀맺튵쫵쇋뗄닆쯻췅틔뚨ꆶ퓲듳늼냤룱⣒듎쮾슶쇣랶늿놨볆컄튻럖뺭튪맟쎲맻헟늻럧뿶늢뛾뛔램떽쿠맘죏탔컒탅쫽뗃ꇱ棎뷧볒ퟟ뗄쳵탅컱쏇쓚살ꆣ럖탞샻쪵늼쪽퓏믡즢웳폚룦ힼ뷡ꆢ늿뚨펪늹샽ꎬ횻춬쿕뫍놨쫇쫂쪹맘ꆷ뫳캪ꎻ맺쾢뮥늻䪳뺭뫍짏량볾쾢놨퓚늻ꎬ펢믡늿뚩퇇쪩ꆢힼ슼볆맦튵㈰ꆷ퓲뫏럖닆뇪돉돤ꆣ싺떫폐닺뗈뇭쿠ꆰ폃탔뛔쫇뿉쯼뛾튻뗄뛀삡볃뗘쇋쯙ꆣ폫룦맘춬맺ꆢ볆벰뗄탞퓲룥훆뚨닙럖〱⣕놣훐늿컱ힼ맻ꎬ뫏ퟣ쫇퓚욷펪쫽떱믲헟쿠횸뛔뇈냼냣폐솢뎣룃쟮튻폲뛠랢뛔웳쪹힢닺볊쏀ힼ쿠믹맺뻟뚩뗚욡ꆣ뛈폖ퟷ늿쓪돖췢놨뮮뗄뇠늢탅ꎬ쇋뷢럧뻝탔헟뚨맘폫뺭몬룷쯹폃퓚ꊡ킧쳥뗄풪햹폚튵폃웳욷짏쫇퓲맘뒡볊쇋㊺뛗닆ꆷ잰탔놨ㄱ룦럖훆쾢평뷢룷탅쿕ꎬ쇏춨뺭틥뻶볃죽웚붲뇤헢폃?뮯쿞ꎬ뛠헻헟튵쫐뻍ퟮ캯탅짏믡뗄ꆶ엒볔헾⣒뷸닮룦퓂튻폚쫇⣈뷢럖뇭쪹쇋룶쾢ꆣ컞맺춨맽볃뇈닟뻶쏀볤솿죽뽄몯뗄훆튲풪쳥뛔헻뎡돶퓧풱쾢랢볆ힼ릫믄늿퓏쇋ꆣ㋈﮸훂럖횸탅뿉폃벯뒦뫳뛸램볊맽좷뻶뷏헢폐닟맺랽쿠ꎬ헟쫽탎ꆣ뺭캪뮯뗄럖쳥쿖쳡믡늼ힼ퓲뾪?폚슼튻뇠헓ꎬ늿웳뗎쾢닆틔헟췅쮾췪냯횤닟뿭퇹맘쎻쏦뇈틲횮烋훐돉캪펪뿧뺭탅늿튵럖쇋돶⡆엻퓲ꆣ랢좱뫅ㄹ늽훆ꆷ폐놨뗄컱룅늻닅맽훊볆훺믲쪱랺뚨ꎬ맡탔듋볤ꎬ쇋뗀탐펪쾢닆벨뷢폐럖䅓슶卆캯ㄹꢸꆷ㤸욡ꆣ쫊뫍ꋁ헷샻룦⢹ꊵ놨삨춬쫕쓜쓚헢솿ힼ쪹뻀틥쪲믡틢탔뷶ꆢ뷸웳뗖슷튵뗄쫇컱탅맘늿䈩ꆷ䅓풱㤴막⦣쓪뛖떫펦럖쮡쟳폚샭ꯋ?룦뗘벯뛠탐죫ힼ튻쳘퓲폃헽힢훺쎴볆쮼ꎻ횸뿉캪쿠튵폹ꆣꆢ웳튻탅춬쾢럖닆랢ꎬ氳믡쓪욱쓄겼㇔욶ퟜ짧늿뛆틢싛븩틑랴췅풪벰좷붻쒿헷캯헟쪹쇏닡ꎺ폚ퟷힼ죽뗚뾿쇋좨맘뗄럧볓뿧튵퇹쾢쪱짏늿컱늼늢ㆺ뗈틔릫?낡싊좡쳥믡탅볻맺쪵벯젩ퟷ뺭펳뮯ꆢ펯뗘틗뇪풱움폃뻍ꆰ뻶퓲튻쫇탔놣뫢糉믮쿕횮뗘살훘뗄ꎬ탅놨쇋폚얻뚼쮾?뛗뗊뜩짏훷쾢떻룥볊컱췅엻캪돉튻닆ꆢ늻샻풤뗖ꆣ믡맀헟뻟볆쿠닟캯쫇룶뫍횤瑱䪡뚯ꎬ탅쟸쮵튪탨틑ꆣ쾢룦䙁ㄹ뛔볔ꦵ맘틥뗄믹믡뷸슶뫏캪룶컱뿧춬쮮닢쿻⡉맽쿠쪦뻍풱웳뇭몬뿉킧ퟷꊿ랶삩쾢ꆢꎬ뗄쟳붫ퟔ엻튪卂㤷웗럖훐쒡폚쫐쳡놾볆탐웤늢떱웳ힴ맺뗘욽뫳䅓좥맘뢨탔죧늻믡튵쿮틥뇈폃돶즿뽨캧듳벼뿧폐ꆣ폺쒿㈰슶쟳뗚쓪볔늿맺엻봨?뚹럖헢뎡릩짏맟첽쓚닆놨잰튵뿶뮯폲ꆢ룟䌩뗄탔떼풭맻뻟⡆횮ퟮ좡뿐늻쫐쫵맺맘쒿살맢쫀뗄ㄴ퓚믡횤슶쫔뫅즷늿킩뺭ꎬ폫샽쳖컱뇭벯뫍뗈ꆢ퓶캴뻛쿖움ꆱ뷌퓲폐䅓볤튻듳짡퓓퓙뎡ꆢ뷧룷잰폺볍훆맺뫅뛔ꏈ볆볠뗄탐ꆷ?탅맦볃컒ꪡ뷓ꆣ내ힴ췅뺭쳘짺뎤살뫏뾴퓚볛닄쯹쿠䈩냣킧뮯?쫜럝춨뺭훖ꎬ잿틆㘰뛈볒풭햱놨믡쓚⦡뗄탏쾢뚨랢맺ꪷ볊맬뿶튻펪뗣닺쟷닆믲컒ꆶ쮵탅맘뿉폃럖뛮톶펪튵컒쇒떽쓪맦ꆣ폐뺡룦쿈죝?뗚?엻뇈햹닆횲믡뫍훖좫돉ꎬ뺭쫆컱뗄캴펰맺쾢탔훂살몯죋늿즱ꎬ벼쳡컱맺벯듺쏀ힼꊰ릫뫳폫?뷏헾놾뇘볆쪹펪뫍ힴ뫏살쿬뛔쿠ꆱ탔쏇놨죐웳릩맺?맦폃ꆣ늻풲ꊷ쟊?
告准则制订者和信息使用者也间样丽临这一问题。最没有披露的事实必须予以声明。"FAS日在采用"管理初分部划分是参照政府或其它权威机构制定的标准法"对分部进行划分时，也是出于对"效益大于成本"行业或产品分类进行的，考虑别同一行业风险和报酬原则的考虑，认为"公司内部设立的利润中心对分部大致相间，信息使用者也能从工商出版物、政府统计数据的收集和处理很有帮助，有利于降低信息的生产资料等中获取行业状况的信息，因此，这种划分标准成本"。而我国的征求意见稿在分部披露信息的内容有利企业间进行比较，可比性较强。{ê.由于行业标准上虽然较好地做剧了"简明扼要"和"充分披露"相往往太宽泛，导致公司管理当局在划分分部时存在很结合，但"效益大于成本"原则体现并不明显，企业为大自主权，FASB也承认"尽管对企业经营活动进行分报告分部信息要付出的成本很大，这不利于分部会计类有多种体系，产业分布的确定主要还是依赖于管理准则的实施。荣罔上个世纪70年代开始的…些实证研当局的判断分部信息可比性的提高是以降低信息究表明，对信息进行管制的结果并不符合最优。管制的相关性和可靠性作为代价的。为此，1997年FASB发的成本是巨大的，而没有证据表明管制可以取得明显布了131号会计准则，要求对分部的划分采用"管理效益。因此，无论是从分部报告准则的更好实施，还是法"即让企业分部报告与内部报告保持…致，企业从倍息的净效益最大出发分部报告准则的制订都应在对外报告中所划分的分部，应该与向企业高层管理该多从爱护企业角度出发，降低企业遵守准则的戚部门(或董事会)报告时所做的划分相一致。FASB认本。为"管理法"能够提高投资者对公司经营活动中出现三、制定我回分部报告具体准则肘，应予以关注的风险和报酬的洞察力，能够"透视"企业经营者是的问题如何进行级营管理、有效利用资源、抵御风险的，即提(一)报告主体高了分部倍息的相关性O分部信息的报告主体限定为上市公词。上市公司熏要性原则同信息相关性、可靠性关系很密切。较其他组织类型的所有权与经营权分离程度更大。上在会计中，一般认为重要性服则是财务会计的一个限市公司涉及到众多用户的切身利益，为保护报告使用制性或修正性惯例。根据重要性原则的要求制订具体者的利益不受损害，增强上市公司财务报告的充分揭的重要性标准是会计规班的重要内容。各国以及IASC示就更为必要。分部财务报告某些信息的披露可能会在对企业可报告分部的确认上，都对分部的重要性做导致报告主体处于竞争不利地位。在分部报告编制初出了量化的规定。如:FASB规定，当分部的营业收入、期，仅对上市公司作出限定和规范，体现了应有的谨利润(亏损)或可辨认资产只要达到了企业集团的10%慎态度。受我国目前财会人员素质不离和注册会计师以上，就应确认是可报告的分部;IASC及我国征求意队伍薄弱的局限，先规定在上市公司范周内实施，符见稿规定，所有报告分部的外销收入合计应不低于整合我国实际情况，可保证准则制定的严肃性，也避免个合并收入的75g毛，沓则，应增加可报告分部的数准则流于形式。，但同时又规定可报告分部的数量以不跑过10个(二)分部的划分和确定为限。这睡都是熏要性原则具体的量化指标。分部报分部的划分有按行业、地区、客户、产品、生产线、告的倍息披露原则和质量特征是…种制约和反映的组织机构、风险以及法律实体等多种标准。最常见的关系。是按行业和地区划分。我国具体准则应采纳上述通行分部信息的披露受制于"效益成本"原则。FASB的划分方法。按国际会计准则委员会(ISAC)的定义，认为，有效信息的收益制措资源配置和计价的优化与产业分部指一个企业内可以旺分的，对企业外部客户倍息使用者保护两方面。有效信息的成本包括处理和分别提供不同产品或劳务的各个组成部分;地区分部提供信息的成本、诉讼戚本等。各国在对分部信息披是指一个企业内可以区分的，在确定的特定地理区域露进行规范时，都努力使有效信息的效益最大化。英内单个国家或集团剧家中经营业务的各个组成部分。国在其SSAP25<分部报告》中规定"根据董事会意我国有关分部信息披露制度中对分部的界定显得过见，如果这些信息的披露将会对公司的利益产生严寰于简单，如《准则第2号》和《制度》都未对行业、地区的不利影响，那么这些信息可不必披露，但这些信息分部的概念作出明确解释。《准则第2号》只要求划分12 ??췲랽쫽뻝룦돵탐듳폐췹샠떱뗄늼램퓚늿캪죧룟훘훆돶샻틔볻룶솿맘럖죏탅쳡슶맺ㄲ쎻풭쫽돉짏뷡놨ힼ뺿킧듓룃놾죽⣒뷏쫐헟쪾떼웚짷뛓뫏⢶ퟩ쫇닺쓚컒폚︩ힼ럖튵훂쇏샻췹ퟔ폐뻖쿠쇋ꆱ뛔쏅ꆰ럧뫎튪믡탔훘죳짏룥뫏ꎬ쿞뗄쾵늿캪쾢릩뷸퓚늻퓲뻝놾쯤룦뇭돉틦탅뛠ꆣꆢ컊묩웤릫뻍첬컩컒횯내뮮뇰횸떥맺볲퓲늿믲쿠뗈웳첫훷뛠뗄맘ㄳꎬ췢⢻맜쿕뷸럖탔볆튪솿⢿맦늢떫ꆣ탅쪹탐웤죧샻엻뛔ꆱ좻쏷놾쾢듓훆쳢놨쯻쮾룼뷶뛈놡맺쇷믺쳡튻룶폐떥늿훆뮮닺춬훐튵뿭좨훖에탔ㆺ벴놨샭뫍탐늿풭탞뮯뻍뚨쫕헢쾢폐폃맦卓맻펰슶럖뾼ꆣ뷏떫쪵ꎬ쫇틲뗄낮룦ퟩ짦틦캪뛔죵폚릹랽릩룶맺맘룅뗄뚩럖욷ꎬ믱볤랺쳥뛏뫍얻죃룦귊램놨뺭탅퓲헽뇪뿉뗄펦죫쪱킩엻킧헟랶䅐헢쿬늿싇벯뛸뫃ꆰ쪩뛔뻞듋뺻뮤컒훷횯벰늻뇘짏쫜볊탎ꆢ횸웳볒죧쓮뮮헟쫇럖탅좡뷸ꎬ䙁쾵ꆱ뿉웳훐슻돪펪쾢춬튻탔ힼ놨맦믲좷쯹뗄폖뚼슶엻놣돉쪱㈵킩쫂뫍컒뗘킧ꆣ듳맺쳥샠떽쫜튪쫐뻖쟩쪽폐럧튵늿ꆶퟷ럖뫍닎샠쾢탐떼卂ꎬ뾿웗튵쯹쓜뗄맜탅냣맟쫇룦뚨뿉죏폐㜵맦풭슶뮤놾ꆶ쓇쪵뒦맺ퟶ틦튪쏀컞럖탍훚쯰ꆣ릫쿞뿶내쿕쟸룶닺쓚벯ힼ돶탅헕뷸쪹튵뇈훂튲닺럖탔볔뮮놨릻뚴샭쿠쾢죏샽믡ꆣ뇦쫇ꎥ뚨훘퓲쫜뗄솽ꆢ뚼쎴뇘캪떽듳뢶맺ꎬ싛ퟮ뷇늿훷뛠몦폚쮾쒿탐틔웳욷뿉췅쏷좷쾢헾탐폃ힴ뷏릫돐튵늿ퟷ럖룦쳡달ꆢ맘쿠캪ꆣ볆죧죏뿉ꎬ튪뫍훆쫕랽쯟얬뗄헢탫ꆰ뫜헷쇋폚돶짏뛸쫇듳뛈놨쳥쯹뺺잰쿈뚨벰볊믲틔맺엻뗚좷쪹뢮뗄헟뿶ꎬ쮾죏럖탅캪곒놨쪱룟솦폐탔맘훘룹맦ꎺ럱훊폚틦쏦쯏엻킩폨릫쟳ꆰ돉룶맜쎻듓돶룦쿞뮧퓶닆헹놣ꆢ램ꆣ믡쓚샍쟸볒슶㊺뷢폃믲ꎬ튲뗄뿉맜ꆰ늼쾢듺룦럖쯹춶킧ꆣ탔튪뻝랶좷䙁닺늿퓲풭솿냼돉쪹슶탅틔쮾냯틢볲놾쫀훆폐랢뻟뚨좨잿컱늻쿞믡횤뗘싉컒볆훐얡쫍헟웤뾼쓜탅뇈샭뺡뗄뿉볛폫늿ퟶ샻ꆢ탔훘죏卂횻ꎬ럖퓲쳘킧삨폐놾ꆷ붫쾢짹튲쓚훺볻쏷ꆱ볍횤쳥캪쟐짏놨뚨죋퓚ힼ쟸쪵맺틔뺭뛈랺ꆣ튲쯼싇듓쾢탔떱맜좷뇈뗄풷쓚ꎬ헟릻폃뿉풭튪훘짏맦럖췢펦늿뻟헷틦킧뗈훐믡쏷쫇룥뛳뫜㜰뷡뻝놨붵ힼ뺭짭쫐룦뗘뫍풱퓲ꆢ쳥쟸룷펪춡ꆶ춬좨떽릤ꎬ뷏뻖뛔뚨탔ꆣ횲늿펦뮮ꆰ뾿퓲튪듯쿺퓶뗄쳥쫇돉풴탅맦늻돶짨폐퓚듳쓪맻뇭룦뗍쫐펪샻릫쒳캻쯘훆뿍뗈캯럖룶튵뛖ힼ퇹췾춬짌틲잿퓚웳훷뗄캪뾵놨룃럖릫춸풴탔쫇풭쓚뚼ꎬ떽ꎻ쫕볓쫽튻놾엤쾢룷뚨뇘ꆱ폚솢샻쳥듺늢쏷ힼ쪱좨틦쮾킩ꆣ랶훊뮧뛠풱ퟩ좷컱욶퓲쏦믺튻돶듋ꆣ뮮튵튪쳡쒻룦폫쿠쮾쫓ꆢ맘닆퓲죝뛔떱쇋䥁죫뿉솿훖ꆱ훃뗄맺ꎺ엻䙁폚늿뫍쿖헢뾪늻맜럖ꎬ탅퓚믡돉뚨좡뗚쇙릹탐냦ꎬ떫럖뺭뮹룟꺷놣쿲튻ꆱ뗖쾵컱뗄ꆣ웳千뫏놨틔뮯훆풭뫍돉퓚킧ꆰ슶卂샻붵엻늢늻쪼럻ힼퟱ펦샫캪쾢쳥랶퇏닺뇪⡉뛔늿룷㊺헢훆튵컯평럖펪쫇ㄹ횲돖웳훂폹뫜믡튪룷늿벰볆룦늻횸풼퓲놾뛔틦룹샻ꎬ퓚킧죳뗍슶돤뗄뫏뿉룼쫘폨짏돌놣놨쿖뫍캧쯠욷ힼ닉十쳘룶뷧볎얡튻뚨럧ꆢ훖폚늿믮틀틔㤷짓튵ꆣ쏜볆쟳맺뗄벯컒펦럖뎬뇪뫍볛냼ퟮ뻝틦떫닉훐탅쏷뫃ힼ쫐뛈뮤룦엻놨쇋힢쓚탔쓉䌩ꎻퟩ뒶컊뗄쿕헾뮮탐쪱뚯삵붵쓪쎡훂룟䙁뺭쟐훆틔훘펪췅맺늻늿맽ꆣ랴삨듳뚭닺헢폃탄쾢엻쿔럖킩폅좡쪵퓲맘릫룼놨슶룦펦닡ꎬ짺ퟮ짏췢뗘돉퓐믒쳢뇪뫍뢮럖튵듦뷸폚뗍䙁낹ꎬ닣卂훐펪뗄ꆣ튻뚩벰튪헷펳폅뒦탅뮯쫂짺킩ꆰ뛔슶늿쪵뗃쪩힢쮾듳룦돤뿉뇠폐믡튲닺뎣쫶뚨쟸샭탒ꆣힼ놨춳뇪퓚탐맜탅卂?웳죏돶헟ꎬ룶뻟䥁탔쫕쟳폚쫽늿뗄뮯샭쾢믡퇏돉럖짺쓚ꆱ횤쏷뚼쪹쓜훆볆뇜쿟볻춨틥뿍쟸맽떡ퟮ돪볆ힼ뫜럖샭쾢랢?튵쿖쫇벴쿞쳥千ퟶ죫ꎥ틢헻놨폫뫍엻펢훘놾늿닺죝쿠퇐훆쿔뮹펦짏폃뷒믡돵뷷쪦럻쏢ꆢ뗄탐ꎬ뮧폲ꆣꊵ꺷쳡ꆢꆱ캪쫇???
产业分部，未要求划分地区分部。尽管《制度》中增设则的操作性更强一晤。了蛐区分部报告要求，但《制度》认为"地区是指公(五)披露的指标词所在省、自治区、直辖市"这一界定外延过于狭分部报告分为主要报告形式和次费报告形式进窄，四为罔内诸如税收政策、利率政策、财务和会计政行披露。其中虫要报告信息披露的内容包括分部收策等都处于间一宏观经济条件下，企业按国内行政区入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债，还包域划分披露的分部信息元助于提高信息使用者的决括分部信息与公司合并数字之间的调节情况、分部会策相关性，报告用户更为关注的是全球的区域性信计政策及分部间转移交易及定价基础等项目。从定义息。及构成内容上肴，分部收入、分部费用、分部资产和分在规范我国企业行业分部的划分标准上，应考虑部负债在确认和计撞上保持了…致，征求意见稿规与企业内部组织结构和内部财务报告体系相协调。除定，若利息收入未计入分部收入，则利息费用也不应参照国家"标准行业分类"外，允许企业将性质与生计入分部费用，相应的利息资产或利息负债也不能计产组织方式相似、技术与劳动密集程度相近、投资风入分部资产或分部负债。这样就满足了可比性的第2险相近的行业划分为一个分部。在地区分部的划分个含义"报表项目间的一激性有利于倍息使用者上，目前可适度简化，如只需按次大陆或拼|进行分类正确理解和分析分部信息。在分部费用的构成内容即可。同时，以企业内部管理棍架作为划分标准也保上，财政部关于《企业会计准则一分部报告}(征求证了信息的可靠性。尽管"管理法"可能降低了分部意见稿)的说明中认为营业费用是指企业在销售信息在不问企业间的可比性，但它仍然可以做到:各商品或提供劳务过程中发生的费用，是与分部经营期间的一贯性、报表项目间的一致性及分部间的可比活动密切相关的费用，因此宜将其计入分部费用"以性，两相权衡。在分部的划分标准上，IASC及我国的征及"发生的营业费用有的可以直接计人，有的需要采求窟见稿均采用了"风险和报酬法即按业务或地用合理的方法分摊计人"。征求意见稿设有指出若营区承拍的不同风险和报酬作为划分依据。"风险和报业费用没有合现分摊慕础时的解决办法。我罔《制酬法"也兼顾了企业的内部管理框架，企业的内部组度》中的营业费用指"企业销售商品过程中发生的织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费度，通常是确定企业面临的风险的主要依据，及不同和广告费，以及。由于营业费用构成内容比较的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主要广泛，有些项目可能不宜计人分部费用，例如广告的，哪种报告是次要的基础。"风险和报酬法"理论上费。实务中，企业经常为整个集团的品牌而支付巨额鼠然较完美，但可行性较低。的广告费用，这些费用若强行分配给各分部，必然导实务操作中，企业难以界定业务或地区的风险和致主观、武断或不为财务报表外部使用者理解等情报酬，分部的划分过度依赖于管理层的主观判断。而况。因此，若没有合理的分摊基础，应该允许企业分且，审计师也无可操作的标准对分部的风险和报酬进部费用中不包括营业费用，但企业应就该事实提供行验证，使得企业可以任意操纵分部的划分，从而降说明。低了分部信息的可靠性和相关性。同时，若按"风险四、分部报告的财务分析和报酬法"划分的分部与企业内部报告所做的划分不对分部报告进行分析无疑是必要的。倍，息使用者一致，则将提高分部报告的编制和提供成本，武断地必须十分了解有关报告基础的定义、共同收入与戚本分配和估计可能进一步降低了信息的可靠性和相关的分配方法、内部转移价格的定价方式等'情况，否则，性。在我罔目前会计人员素质普遍较低及会计信息失他们可能得出错误的结论。分析分部报告的前提是正真较为严重的情况下，采用"风险和报酬法"可能得确理解分部报告。分析分部报告的日的是为了评价企不偿失。此外，应注意的是，目前国际会计准则:主要是业的经营和财务风险、利润的来源以及未来的发展前用来协调各国会计准则的，它本身并不直接用于指导景。由于对分部报告的分析主要是为了评价企业整体企业会计处理，因此，国际会计准则更多强调可比性的风险和报酬，分析方法应以比较分析法和因素分析而不是可操作性。相比之下FASB发布的财务会计准法为主。??췲랽쫽뻝13 닺쇋쮾햭닟폲쾢퓚폫닎쿕짏벴횤탅웚탔쟳쟸돪횯뛈뗄쯤쪵놨쟒탐뗍뫍튻럖헦늻폃웳뛸죋삨볆벰늿뚨룶헽틢짌믮튵럑맣훂뿶쮵쯄뛔뇘쯻좷뺰램ㄳ튵뗘쯹ꎬ뗈뮮쿠ꆣ맦웳헕ퟩ뿉쇋쾢볤틢돐램뫍쫕좻컱돪퇩놨훂엤뷏뎥살늻ꆢ럖헾릹뢺죋몬좷볻욷뚯ꆰ뫏럑ꆷ폃맣랺훷쏷탫쏇샭뗄럧캪럖쟸퓚틲뚼맘랶튵맺횯뷼쒿ꆣ탅뗄솽볻떣ꆱ맜춨틦쓄뷏닙ꎬ짳횤돪뫍캪쪧킭믡쫇늿닟돉햮죴틥샭닆룥믲쏜랢폃훐룦쪵맛쪮엤뿉뷢뺭평쿕훷늿럖쪡캪뒦엻탔컒쓚볒랽뗄잰춬쾢늻튻쿠룥튲샭뎣싊훖췪ퟷ볆ꎬ램퓲맀퇏ꆣ뗷뿉탅벰퓚샻ꆰ뷢헾⦵쳡쟐짺쎻냼럑폐컱ꆢ듋훐놨쓜펪폚뫍ꎬ늿ꆢ맺폚슶ꆰ쪽탐뿉쪱뗄춬맡좨뻹늻볦뷡쫇놨쏀훐쪦쪹탅ꆱ붫볆훘듋룷뒦닙럑쾢럖죝좷닺뫍쓋릩쿠랽폐펪삨킩폃커룦쇋램뗃뛔캴놨ퟔ쓚춬뗄웳ퟩ뇪쿠튵쫊ꎬ뿉탔뫢닉맋릹좷믹룦튲뗃쾢뮮쳡쒿췢맺샭ퟷ폃폫늿짏죏쫕믲뇭럖맘샍펪램뫏퓋틔쿮뛏죴냼뷸뷢ꆢ돶닆돪튪룦훎훮튻럖튵횯ힼ쯆뮮뛈틔뾿ꆢꆣ폃럧쇋벰뚨뒡쫇떫웳컞뗄룟쓜잰쟩ꎬ믡탔릫볤뾴뫍죋쿮컶폚컱샭럑쫤쒿헢믲쎻삨탐폐쓚듭늿쟳튪쟸죧뫪늿폃탐뷡ꆢ럖볲웳탔볤놨퓚쇋쿕웤ꎬ듎뿉튵뗄뷸믡뿶펦볆틲ꆣ쮾캴쿠쒿ꆶ탈맽럑첯ꆭ킩늻폐펪닆맘컳럧뮮쟳ꆢ쮰맛탅뮧튵릹벼캪뮯ꆣ뗄뇭럖ꆰ뫍쓚듓튪탐쓑맽닙뿉뾿늿튻볆쿂힢ힼ듋쿠뫏틆솿펦뢺볤웳쿎돌폃첯횸ꆭ쓜뺭럑컱컶놨쿕룦럖ꎬ횱쫕뺭쾢룼뫍쫵튻쓚뺡뿉쿮늿럧놨뗄쏦뛸탔틔뛈ퟷ늽죋틢퓲뇈샻늢붻짏죫햮탅튵ꪣ훐폐믹ꆰힰꆱ늻뎣폃닆샭럑컞룦틆뷡컶ꆢ랽뗘떫쾽헾볃컞캪늿쓚샠폫룶죧맜뇈쒿뗄쿕돪뛔쇙튲믹뷏뷧틀죎뫍룦붵풱닉맺횮죳쫽틗쫕놣럖샻ꆣ튻쾢믡몡랢틲ꆱ뒡웳킶틋죴컱폃컶틉볛싛램쟸ꆶ쫐닟쳵훺맘뗄늿ꆱ샍럖횻맜ꆰ탔볤뮮뫍ퟷ뚭쫇뒡뗍뚨삵뇪틢쿠웳쯘폃ꎬ볊쿂ꆢퟖ벰죋돖쾢헢훂ꆣ볆냓짺듋뿉쪱튵럑평헻잿놨룱죳컶펦럖훆ꆱꆢ볾폚힢뮮닆췢뚯늿탨샭맜ꎬ뗄놨캪쫂럧좷ꆣ튵ힼ닙맘뇠쇋훊ꆰ쯼믡횮뚨쫕퇹탔퓚틋틔헷쿺죫룶탐뇭첯떫뇘훷늿뛈ꎬ샻쿂쳡뗄럖컱쏜ꆣ내뿲샭떫튻뇪돪뮮믡쿕뚨ꆰ맜뛔ퟝ탔쓚훆탅웕럧쒿놾볆䙁볤볛죫닺뻍ꆱ퓲떷럑붫횱쟳뷢쫛냼펪벯췢믹웳튪컶룦살뇈ꆣꆷ헢싊ꎬ룟쫇뇪놨퓊벯퓚듎볜램쯼훂ힼ럖뿲뫍뗄쓄럧믲샭늿쾢뇩쿕잰짭卂믹싺튻퇓폃웤뷓틢뻶짌ힰ튵췅엤뒡틥볛풴뷏뺡죏튻헾웳탅좫ힼ룦탭돌뗘듳ퟷꆱ죔탔짏틀볜ퟜ훷훖쿕닣늿춬놨쳡뗄뷏뫍맺늢퓲랢닺뗷뒡럑ꎬ샻ퟣ폐럖쏊볆볻냬욷룸쪹펦ꆣꆢ랽쒿틔캪맜캪뷧닟튵쾢쟲짏쳥웳뛈쟸슽뿉좻벰ꎬ뻝뺭튪놨뫍뗄쪱룦릩뗍볊늻룼늼뷚뗈폃헷샻쇋늿쟖쫇죋죫룥램맽ꆢ욷룷펦뻍탅릲쪽컶ꆶꆰ뚨ꆢ내쪹뗄ꎬ쾵튵쿠럖믲뮮쓜뿉䥁벴ꆣ웳샭틀룦놨훷럧쯹돉뾿벰돪믡횱뛠쟩쿮쟳쾢뢺폚룆폫쎻돌놣릹없헟룃춬뗈쫇캴움램훆뗘췢닆맺폃쟸펦쿠붫뷼늿훞럖붵틔千내ꆰ튵놨뻝탎돪럧맛쿕죴ퟶ놾탔믡램볆뷓잿뿶쒿틢럑햮뇈탅릹룦폐컒훐돉샽뛸샭퓊쫂쪹쫕쟩뗄캪살볛뫍뛈쟸퇓컱쓚헟폲뾼킭탔ꆢ뗄뷸뇪뗍ퟶ볤벰튵럧룦ꎬ쪽램쿕에뫍내볆ꆱힼ폃뗷뢺ꆣ늿볻튲쾢돉ꆷ뗔럑횸맺랢죧횧뷢탭쪵죫뿶잰쇋웳틲ꆷ쫇맽뫍탐뗄탔싇뗷훊춶뮮ힼ쇋떽컒컱쿕쓚벰ꆱ뛏놨듓ꆰ커쿠탅뿉퓲폚믡햮럖룥튲늻쪹⣕?뺭폃탨돶ꆶ짺ꆢ죝맣뢶뇘뗈웳쳡헟폫ꎬ움랢튵쯘훐횸폚믡헾뻶탅ꆣ폫럖튲ꎺ뿉맺믲뫍늿훆늻훷샭돪뛸럧뛏맘쾢쓜뇈볆ꎬ뚨닺맦뗚폃죝響펪ꆱ튪죴뗄햹룦뻞좻쟩튵릩돉럱쫇볛헻퓶릫쿁볆쟸돽짺럧샠놣늿룷뇈뗄뗘놨ퟩ춬튪싛뛸뷸붵쿕늻쪧뗃떼탔ힼ뮹믡틥뫍펦죽헟?틔닉펪샀뷏뛮럖놾퓲헽웳잰쳥컶짨헾헷짏쫇냼럖럑ꎬ
