第五章 采购与付款循环审计
一、目的要求：
（一）理解采购与付款循环的审计目标。
（二）掌握采购与付款循环业务内部控制的评审内容与程序。
（三）重点掌握应付账款审计、固定资产和累计折旧审计以及预付账款、固定资产减值准备、在建工程、固定资产清理、应付票据等其他相关账户的审计程序和方法。
二、讲授内容：
（一）采购与付款循环的审计目标
（二）采购与付款循环的内部控制评审
（三）交易的实质性测试
（四）应付账款审计
（五）固定资产审计
（六）其他相关账户审计
一、采购与付款循环的性质
（一）支出循环交易与帐户
1、支出循环交易种类：
支出循环：由固定资产、商品或劳务的取得和支付活动组成采购交易；
2、影响的帐户
存货帐户 现金类帐户 固定资产帐户
其他资产帐户 预付费用帐户 应付帐款帐户
费用类帐户 购货退回与折让帐户
第一节 采购与付款循环的性质及审计目标
3、采购与付款循环涉及的主要业务活动
（1）请购商品和劳务
（2）编制订购单
（3）验收商品
（4）储存已验收的商品存货
（5）编制付款凭单
——确定供应商发票内容与验收单、订购单的一致性；
——确定供应商发票计算的正确性；
——编制有预先编号的付款凭单；
——独立检查付款凭单计算的正确性；
——由被授权人员在付款凭单上签字，以支付款项；
（6）确认与记录负债
（7）支付负债
（8）记录现金、银行存款支出
——会计主管应独立检查记入银行存款日记帐和应付帐款明细帐金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；
——通过定期比较银行存款日记帐记录的日期与支票副本的日期，独立检查入帐的及时性；
——独立编制银行余额调节表
二、审计目标
1、存在或发生
已记录的应付帐款代表企业在资产负债表日所欠的金额；
已记录的固定资产代表企业在资产负债表日正在使用的资产；
已记录的采购交易代表审计期间内收到的商品、生产性资产和劳务；
已记录的现金支出交易代表被审期间内对供应商和债权人的付款。
2、完整性
应付帐款包括企业在资产负债表日所欠的商品和劳务供应商的所有金额；
固定资产余额包括该期间内发生的所有交易和事项的影响；
已记录的采购和现金支出交易包括该期间内发生的所有交易；
3、权利和义务
应付帐款是企业在资产负债表日的法律义务；
企业在资产负债表日对所有固定资产拥有权利；
4、估价或分摊
应付帐款列示正确的欠款余额；
固定资产以成本减去折旧后的余额正确列示；
已记录的费用金额符合会计制度规定
5、表达与披露
应付帐款和固定资产在资产负债表里的确认和归类适当；
公司使用的折旧方法，资产租赁、资产抵押情况的披露适当；
第二节 购货与付款循环符合性测试
①检查订货单、验收单、卖方发票编号的连续性、完整性
②检查、询问有无未入帐的验收单、卖方发票
①订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐
2.完整性
①已收到卖方发票、货物未入账
①检查核准购货标记
②检查记账凭证后所附单据是否齐全
③询问、观察
④检查内部核查标记
⑤检查凭证注销标记
①购货、付款按正确的级别批准
②记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全
③职务分离
④内部核查、核对
⑤注销凭证
1.存在或发生
①购货、付款未经适当批准
②虚记购货、白条记账
③卖方发票、验收单、请购单、订货单不符
④重复报帐、付款
可能的控制测试
必要的控制
可能的错报
①检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票
② 检查内部核查的标记
①要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务
②内部核查
4.及时性
①购货业务记录不及时
①检查内部核查、核对、批准的标记
①计算和金额的内部核查
②采购价格和折扣的批准
③内部核查、核对
3.估价与分摊
①数量、计价、总额错误
② 折扣处理错误
③ 过帐和汇总错误
①审查会计科目表
②检查内部复核的标记
①采用适当的会计科目表
②内部复核
5.表达与披露
①分类错误
②披露不充分
可能的符合性测试
必要的控制
可能的错报
第三节 交易的实质性测试
（一）购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试
1、所登记的购货都确已收到商品或接受劳务；
2、发生的购货都已记录；
3、购货交易的估价正确；
（二）付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试
（三）固定资产的内部控制和控制测试
1、固定资产的预算制度；
2、授权批准制度；
3、帐簿记录制度；
4、职责分工制度；
5、资本性支出和收益性支出的区分制度；
6、固定资产的处置制度；
交易的实质性测试一览表
一、应付账款的审计目的和重点
审计目的
真实性
完整性
余额的正确性
披露的恰当性
审计重点
－查找未入账应付账款
第四节 应付账款的审计
二、应付账款的实质性程序
获取或编制应付账款明细表
实施分析程序
将本期期末余额与上期比较
分析长期挂账的应付账款
分析和评价应付账款整体合理性
分析应付账款变动的合理性
函证应付账款
函证应付账款的必要性
一般不需要函证
函证不能保证查出漏计的应付账款
通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额
需实施函证程序的情形
控制风险高
余额大
财务状况恶化
函证应付账款（续）
函证对象的选择
余额大的债权人
期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁）
函证方式和时间
肯定式函证（写明金额）
期后函证
函证应付账款（续）
对函证过程的控制
函证对象的确定
询证函的发出与回收
未回函的处理
重新发函
实施替代程序－检查期后事项
函证应付账款（续）
应收账款与应付账款函证的比较
资产负债表日后
接近资产负债表日
函证时间
肯定式（写明金额）
肯定式和否定式
函证方式
余额大、余额小甚至为零
余额大
函证对象
一般不需要
有效且必需的程序
必要性
应 付 账 款
应 收 账 款
区别点
查找未入账应付账款
应付账款审计重点是判断其完整性
查找未入账应付账款的方法
结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。
检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，确认其入账时间。
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间
询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。
检查应付账款明细账的借方余额
检查预付帐款的账务处理
查明应付账款长期挂账的原因
检查带现金折扣的应付账款
结合债务重组的业务检查应付账款
关注应付关联方账款
检查非记账本位币的应付账款的折算汇率
验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性
一、固定资产审计的范围、目的和重点
审计范围
固定资产原价和累计折旧
固定资产增加
固定资产减少
固定资产折旧计提
与上述业务相关的账户
第五节固定资产和累计折旧的审计
固定资产审计的范围、目的和重点（续）
审计目的
真实性
所有权
完整性
计价
金额
披露
审计重点
－增减变动
二、固定资产的实质性程序
获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表
检查固定资产分类的正确性
期初余额的认定
连续审计
变更会计师事务所
初次审计
固定资产的实质性程序（续）
分析程序
计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较
计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较
计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较
计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用
比较本期与以前各期固定资产的增减
分析固定资产的构成及其增减变动情况
固定资产的实质性程序（续）
检查固定资产的增加
审计本期固定资产增加的重要性
－－固定资产的增加对财务报表产生长期影响
固定资产增加审计的重点
－－根据固定资产增加的途径审计其成本的构成
外购固定资产
在建工程转入的固定资产
投资者投入的固定资产
更新改造的固定资产
因抵债取得的固定资产
以非货币性交易换入的固定资产
盘盈的固定资产
固定资产的实质性程序（续）
检查固定资产的减少
审计本期固定资产减少的重要性
－－固定资产的减少对财务报表产生长期影响
固定资产减少审计的重点
－－查明固定资产的减少的授权与账务处理
检查固定资产减少的授权审批文件
检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性
抽查固定资产账面转销的正确性
检查漏计固定资产的减少业务
固定资产的实质性程序（续）
检查固定资产的所有权
外购固定资产
房地产类固定资产
融资租入固定资产
汽车类固定资产
受留置权限制的固定资产
固定资产的实质性程序（续）
对购入固定资产进行实地观察
观察固定资产的重点
－－本期和以前增加的固定资产
观察的轨迹
以固定资产明细账为起点
以实地观察为起点
观察的范围
内部控制
固定资产重要性
注册会计师判断
初次审计的考虑
固定资产的实质性程序（续）
检查固定资产估计使用年限和残值的合理性
检查固定资产的租赁
经营性租赁固定资产的审计
融资租赁固定资产的审计
检查固定资产的保险
调查未使用和不需用固定资产
检查因清产核资和资产评估调整的固定资产
固定资产的实质性程序（续）
检查固定资产的抵押、担保情况
检查固定资产的购置情况
检查固定资产的关联方的购销交易
检查固定资产的披露
一般企业
上市公司特殊要求
三、累计折旧的实质性程序
检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性
对固定资产累计折旧进行分析程序
复核计提折旧总体的合理性
计算本期折旧额占固定资产原值的比率
计算累计折旧占固定资产原值的比率
复核本期折旧费用计提的合理性
检查折旧费用的分配方法
检查增加固定资产的折旧计提及会计处理
累计折旧的实质性程序（续）
检查本期所提折旧的费用化程度
检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况
检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理
检查累计折旧的披露
一、预付账款审计
检查预付账款审计的目的
真实性
所有权
完整性
金额正确性
披露恰当性
第六章 其他项目审计
预付账款审计(续)
预付账款的实质性程序
分析预付账款账龄及余额构成并实施函证
检查预付账款的分类
关注关联方交易
检查预付账款的披露
预付账款审计（续）
预付账款的实质性程序
获取或编制预付账款明细表
分析程序
本期余额与上期余额比较
分析预付账款的账龄
计算预付账款与主营业务成本的比率
比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度
二、固定资产减值准备审计
审计目的
减值准备计提方法的恰当性
减值准备计提方法的充分性
减值准备增减变动记录的完整性
减值准备期末余额的正确性
减值准备披露的充分性
固定资产减值准备审计（续）
实质性程序
获取或编制减值准备明细表
检查减值准备计提和核销的批准程序
计提方法
计提依据
计提金额
会计处理
分析程序
检查减值准备披露的恰当性
三、工程物资审计的主要实质性程序
1.获取或编制工程物质明细表，并复核、核对
2.监盘
3.抽查购入工程物质的有关原始凭证
4.检查工程物质的领用
5.检查工程物质的盘点及盘点盈亏的处理情况
6.检查工程物质的处置情况
四、在建工程审计的主要实质性程序
检查本期在建工程的增加数
检查本期在建工程的减少数
观察在建工程现场
查询在建工程的保险
检查已完工程的竣工情况
检查在建工程的减值准备
检查在建工程的抵押担保情况
检查在建工程合同
五、固定资产清理审计的主要实质性程序
1.获取或编制固定资产清理明细表，并复核、核对
2.检查固定资产清理
理由、技术鉴定、授权批准、会计处理（转入清理、清理费用、清理收入、清理净损益的计算与结转）
3.检查固定资产清理是否长期挂帐
4.检查披露
六、应付票据审计的实质性程序
1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对
2.函证：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保情况
3.分析性复核
4.审查应付票据业务
（1）抽查本期签发的应付票据：检查有关的合同、发票、货物验收单等，核实交易的真实性及应付票据的合法性
（2）审查应付票据的偿还：审查原始凭证，核实偿还真实性
（3）复核带息应付票据的利息计提
（4）审查票据的签发、偿还、计提利息的会计处理是否正确
5.检查逾期未付票据的原因
6.审查外币应付票据的折算
7.验明应付票据的披露是否恰当
