第十一章
旅游企业收入与利润的核算
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第十一章 旅游企业收入
与利润的核算
【【学习目标学习目标】】 通过本章学习，了解旅游企业营业收通过本章学习，了解旅游企业营业收
入及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据入及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据
以及利润的形成和利润分配的步骤，掌握旅游企业营以及利润的形成和利润分配的步骤，掌握旅游企业营
业收入、利润以及利润分配的核算。业收入、利润以及利润分配的核算。
【【重点与难点重点与难点】】 营业收入的核算依据、利润的计算与营业收入的核算依据、利润的计算与
核算核算 、利润分配的步骤与核算。、利润分配的步骤与核算。
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第一节 收入及其分类
收入的概念
《企业会计准则第14号——收入》对收入
的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经
济利益的总流入。
在会计实务中，还应区分收入、利得和收
益概念。
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2022/5/24 4
收入的分类收入的分类
11．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销
售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收
入。入。
11）销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的）销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的
收入。收入。
22）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的
收入。收入。
33）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产
使用权实现的收入。使用权实现的收入。
第一节 收入及其分类
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第一节 收入及其分类
22．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务
收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。
11）主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从）主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从
事的经常性活动实现的收入。事的经常性活动实现的收入。
22）其他业务收入，是指企业为完成其经营目标所从）其他业务收入，是指企业为完成其经营目标所从
事的与经常性活动相关的活动实现的收入。事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
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第二节 收入的确认与计量
销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量
11．销售商品收入的确认．销售商品收入的确认
《《企业会计准则第企业会计准则第1414号号————收入收入》》规定，销售规定，销售
商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
11）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方；购货方；
22）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理
权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
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第二节 收入的确认与计量
33）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；
44）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；
55）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
22．销售商品收入金额的计量．销售商品收入金额的计量
企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的
公允价值确定销售商品收入金额。公允价值确定销售商品收入金额。
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提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量
11．在同一会计期间内开始并完成的劳务．在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间
内开始并完成的劳务，如餐饮服务，应在提供劳务交内开始并完成的劳务，如餐饮服务，应在提供劳务交
易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方
已收或应收的合同或协议价款。已收或应收的合同或协议价款。
第二节 收入的确认与计量
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22．劳务的开始和完成分属不同的会计期间．劳务的开始和完成分属不同的会计期间
11）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可
靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收
入。在采用完工百分比法确认收入时，各年确认的入。在采用完工百分比法确认收入时，各年确认的
收入和相关成本可以按以下公式计算：收入和相关成本可以按以下公式计算：
本期确认的收入本期确认的收入 = = 劳务总收入劳务总收入 × × 本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度
– – 以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入
本期确认的成本本期确认的成本 = = 劳务预计总成本劳务预计总成本 × × 本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工
进度进度 – – 以前期间已确认的成本以前期间已确认的成本
22）提供劳务交易的结果不能可靠地估计）提供劳务交易的结果不能可靠地估计
第二节 收入的确认与计量
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让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费
收入收入..
让渡资产使用权收入应当同时满足下列条件时予以让渡资产使用权收入应当同时满足下列条件时予以
确认：确认：
11）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；
22）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。
让渡资产使用权收入应当按下列方法分别予让渡资产使用权收入应当按下列方法分别予
以计量：以计量：
11）利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率）利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率
计算确定；计算确定；
22）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间
和方法计算确定。和方法计算确定。
第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 11
例例1 1 某大酒店于某大酒店于11月月11日转让某无形资产的使用日转让某无形资产的使用
权，协议约定转让期权，协议约定转让期55年，每年年末收取使用费年，每年年末收取使用费20 00020 000
元。年末该无形资产计提的摊销额为元。年末该无形资产计提的摊销额为12 00012 000元，每月元，每月
计提金额为计提金额为1 0001 000元。假定不考虑其他因素。财会部门元。假定不考虑其他因素。财会部门
根据有关凭证编制会计分录如下：根据有关凭证编制会计分录如下：
该年末确认使用费收入：该年末确认使用费收入：
借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 20 00020 000
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000
该年每月计提无形资产摊销额：该年每月计提无形资产摊销额：
借：其他业务成本借：其他业务成本 1 0001 000
贷：累计摊销贷：累计摊销 1 0001 000
第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 12
第二节 收入的确认与计量
营业收入的核算营业收入的核算
旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游
企业发生的收入，一律按照权责发生制计算。企业发生的收入，一律按照权责发生制计算。
对于旅游企业来说，收入的实现归纳起来有两对于旅游企业来说，收入的实现归纳起来有两
个标志：一是商品物资所有权的转移，对服务经营个标志：一是商品物资所有权的转移，对服务经营
来说是劳务、服务已提供；二是收到款项或取得索来说是劳务、服务已提供；二是收到款项或取得索
取款项的权利。取款项的权利。
““主营业务收入主营业务收入””账户是损益类账户，核算旅游账户是损益类账户，核算旅游
企业销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。企业销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。
“ “主营业务成本主营业务成本””账户是损益类账户，核算旅游账户是损益类账户，核算旅游
企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时所发生企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时所发生
的成本。的成本。
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下面将以酒店客房部和餐饮部为例，说明旅游下面将以酒店客房部和餐饮部为例，说明旅游
企业营业收入的核算过程。企业营业收入的核算过程。
.客房部收入的核算客房部收入的核算
1)1)应收制应收制
应收制是指客人入住酒店后，先不支付房费，应收制是指客人入住酒店后，先不支付房费，
在酒店为客人提供服务后，定期或离店时一次性向客在酒店为客人提供服务后，定期或离店时一次性向客
人结清账款。人结清账款。
第二节 收入的确认与计量
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例例22 东方酒店财务部东方酒店财务部22月月55日收到总台结账处转日收到总台结账处转
来的来的““客房营业日报表客房营业日报表””，当日应收房费，当日应收房费60 00060 000元，元，
当日已收款：现金当日已收款：现金40 00040 000元，支票元，支票10 00010 000元。财会部元。财会部
门根据有关凭证编制会计分录如下：门根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应收账款借：应收账款——客房欠款客房欠款 60 00060 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——客房收入客房收入 60 00060 000
借：现金借：现金 40 00040 000
银行存款银行存款 10 00010 000
贷：应收账款贷：应收账款——客房欠款客房欠款 50 00050 000
第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 15
2)2)预收制预收制
预收制是指为客人提供服务前，根据客人预预收制是指为客人提供服务前，根据客人预
期的住店天数，预收部分或全部房费。期的住店天数，预收部分或全部房费。
第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 16
例例33 春天大酒店财务部春天大酒店财务部1212月月55日预收房费日预收房费20 00020 000
元，其中现金元，其中现金12 40012 400元，支票元，支票7 6007 600元。元。1212月月66日的营日的营
业收入日报表中显示，当日的应收房费为业收入日报表中显示，当日的应收房费为20 00020 000元。元。
根据有关凭证编制如下会计分录：根据有关凭证编制如下会计分录：
预收房费时预收房费时
借：现金借：现金 12 40012 400
银行存款银行存款 7 6007 600
贷：预收账款贷：预收账款——预收房费预收房费 20 00020 000
根据当日（根据当日（66日）应收房费作营业收入处理时日）应收房费作营业收入处理时
借：预收账款借：预收账款——预收房费预收房费 20 00020 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——客房收入客房收入 20 00020 000
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第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 17
第二节 收入的确认与计量
.餐饮部收入核算餐饮部收入核算
1)1)餐饮部收入结算方式餐饮部收入结算方式
(1(1）柜台统一开票）柜台统一开票
(2(2）服务员开票收款）服务员开票收款
(3(3）先就餐后结算）先就餐后结算
2)2)餐饮部收入的会计处理餐饮部收入的会计处理
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2022/5/24 18
例例44 东方酒店东方酒店22月月55日购进虾仁日购进虾仁1010公斤，单价公斤，单价6060元，元，
金额金额600600元，还有肉类、禽类、蛋类、海鲜、蔬菜、水元，还有肉类、禽类、蛋类、海鲜、蔬菜、水
果等食品原料，以及各种调、配料等以现金支付果等食品原料，以及各种调、配料等以现金支付2 0002 000
元，已由厨房直接领用；厨房还领用大米元，已由厨房直接领用；厨房还领用大米100100公斤，单公斤，单
价价元，金额元，金额275275元。同日，餐厅各营业部门报来当元。同日，餐厅各营业部门报来当
日营业日报及内部缴款单，其中餐费收入日营业日报及内部缴款单，其中餐费收入6 0006 000元，服元，服
务收入务收入1 2001 200元。根据有关凭证所作会计分录为：元。根据有关凭证所作会计分录为：
借：主营业务成本借：主营业务成本————餐饮部餐饮部 2 6002 600
贷：现金贷：现金 2 6002 600
借：主营业务成本借：主营业务成本————餐饮部餐饮部 275275
贷：原材料贷：原材料————粮食类粮食类 275275
借：银行存款借：银行存款——现金现金 7 2007 200
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——餐费收入餐费收入 6 0006 000
主营业务收入主营业务收入——服务收入服务收入 1 2001 200
第二节 收入的确认与计量
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2022/5/24 19
第二节 收入的确认与计量
例例 55 华都商厦预订宴席两桌，每桌华都商厦预订宴席两桌，每桌12001200元，预收元，预收
定金定金200200元。根据有关凭证作会计分录如下：元。根据有关凭证作会计分录如下：
借：现金借：现金 200200
贷：应收账款贷：应收账款——华都商厦华都商厦 200200
宴会结束，两桌宴席价款为宴会结束，两桌宴席价款为2 4002 400元，外加烟、元，外加烟、
酒、饮料酒、饮料500500元，共计元，共计2 9002 900元，扣除定金后，收到现元，扣除定金后，收到现
金金2 7002 700元，根据有关凭证作会计分录如下：元，根据有关凭证作会计分录如下：
借：现金借：现金 2 7002 700
应收账款应收账款——华都商厦华都商厦 200200
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——餐饮收入餐饮收入 2 9002 900
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2022/5/24 20
第三节 利润和利润分配的核算
利润及其构成利润及其构成
.利润的概念利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期
利润的利得和损失等。利润的利得和损失等。
.利润的构成利润的构成
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额在利润表中，利润分为营业利润、利润总额
和净利润三个层次。和净利润三个层次。
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2022/5/24 21
11）营业利润）营业利润
营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利
润，用公式表示如下：润，用公式表示如下：
营业利润营业利润 = = 营业收入营业收入 – – 营业成本营业成本 – – 营业税金及附加营业税金及附加
– – 期间费用期间费用 – – 资产减值损失 资产减值损失
+ + 公允价值变动收益（公允价值变动收益（- - 公允价值变动损失）公允价值变动损失）
+ + 投资收益（投资收益（- - 投资损失）投资损失）
第三节 利润和利润分配的核算
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2022/5/24 22
22）利润总额）利润总额
利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业
外收支净额的合计总额，即税前会计利润，用公式表外收支净额的合计总额，即税前会计利润，用公式表
示如下：示如下：
利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入––营业外支出营业外支出
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第三节 利润和利润分配的核算
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2022/5/24 23
33）净利润）净利润
净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得
税费用后的净额，即：税费用后的净额，即：
净利润净利润 = = 利润总额利润总额 – – 所得税费用所得税费用
第三节 利润和利润分配的核算
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利润的核算
为了反映净利润的实现情况，旅游企业应
设置“本年利润”账户。该账户属所有者权益类
账户，用于核算企业当年实现的净利润或发生的
净亏损。
第三节 利润和利润分配的核算
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2022/5/24 25
例例6 6 京华宾馆京华宾馆1212月末经账项核对、账目调整后，月末经账项核对、账目调整后，
各有关损益类账户的余额如下表：各有关损益类账户的余额如下表：
账户名称账户名称 贷方金额贷方金额 账户名称账户名称 借方金额借方金额
主营业务收入主营业务收入 600 000 600 000 主营业务成本主营业务成本 400 000400 000
其他业务收入其他业务收入 70 000 70 000 其他业务成本其他业务成本 40 00040 000
公允价值变动损益公允价值变动损益 15 00015 000 营业税金及附加营业税金及附加 8 0008 000
投资收益投资收益 60 00060 000 销售费用销售费用 50 00050 000
营业外收入营业外收入 5 000 5 000 管理费用管理费用 77 00077 000
财务费用财务费用 20 00020 000
资产减值损失资产减值损失 10 00010 000
营业外支出营业外支出 25 00025 000
所得税费用所得税费用 30 00030 000
第三节 利润和利润分配的核算
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2022/5/24 26
第三节 利润和利润分配的核算
京华宾馆年末结转本年利润的会计分录如下：京华宾馆年末结转本年利润的会计分录如下：
11）结转各项收入、利得类账户：）结转各项收入、利得类账户：
借：主营业务收入借：主营业务收入 600 000600 000
其他业务收入其他业务收入 70 00070 000
公允价值变动损益公允价值变动损益 15 00015 000
投资收益投资收益 60 00060 000
营业外收入营业外收入 5 0005 000
贷：本年利润贷：本年利润 750 000750 000
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2022/5/24 27
第三节 利润和利润分配的核算
22）结转各项费用、损失类账户：）结转各项费用、损失类账户：
借：本年利润借：本年利润 660 000660 000
贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000
其他业务成本其他业务成本 40 00040 000
营业税金及附加营业税金及附加 8 0008 000
销售费用销售费用 50 00050 000
管理费用管理费用 77 00077 000
财务费用财务费用 20 00020 000
资产减值损失资产减值损失 10 00010 000
营业外支出营业外支出 25 00025 000
所得税费用所得税费用 30 00030 000
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2022/5/24 28
第三节 利润和利润分配的核算
通过上述结转后，通过上述结转后，““本年利润本年利润””账户的贷方发账户的贷方发
生额合计生额合计750 000750 000元减去借方发生额合计元减去借方发生额合计660 000660 000元即元即
为税后净利润为税后净利润90 00090 000元。元。
33）年末，结转本年净利润：）年末，结转本年净利润：
借：本年利润借：本年利润 90 00090 000
贷：利润分配贷：利润分配————未分配利润未分配利润 90 00090 000
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2022/5/24 29
第三节 利润和利润分配的核算
利润分配的核算利润分配的核算
旅游企业当期实现的净利润加上年初未分旅游企业当期实现的净利润加上年初未分
配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为
可供分配的利润。可供分配的利润。
.利润分配的步骤利润分配的步骤
11）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积
22）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积
33）应付现金股利或利润）应付现金股利或利润
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第三节 利润和利润分配的核算
.利润分配的核算利润分配的核算
旅游企业进行利润分配核算时，应设置旅游企业进行利润分配核算时，应设置““利润利润
分配分配””账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）
情况情况,,以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
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2022/5/24 31
第三节 利润和利润分配的核算
例例77 某大酒店某大酒店20062006年度实现净利润年度实现净利润6 000 0006 000 000万元万元,,
按净利润的按净利润的10%10%提取法定盈余公积，向普通股股东分提取法定盈余公积，向普通股股东分
配每股配每股元的现金股利，该酒店流通在外的普通股股元的现金股利，该酒店流通在外的普通股股
数为数为20 000 00020 000 000股（股票面值为股（股票面值为11元）。元）。
有关会计处理如下：有关会计处理如下：
11）结转本年利润：）结转本年利润：
借：本年利润借：本年利润 7 000 0007 000 000
贷：利润分配贷：利润分配————未分配利润未分配利润 7 000 0007 000 000
22）提取法定盈余公积：）提取法定盈余公积：
借：利润分配借：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 700 000700 000
贷：盈余公积贷：盈余公积————法定盈余公积法定盈余公积 700 000700 000
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第三节 利润和利润分配的核算
33）分配现金股利：）分配现金股利：
借：利润分配借：利润分配————应付普通股股利应付普通股股利 4 000 0004 000 000
贷：应付股利贷：应付股利 4 000 0004 000 000
44）结转）结转““利润分配利润分配””所属的明细账：所属的明细账：
借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 4 700 0004 700 000
贷：利润分配贷：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 700 000700 000
—— ——应付普通股股利应付普通股股利 4 000 0004 000 000
假设该酒店年初有未分配利润贷方余额为假设该酒店年初有未分配利润贷方余额为500 000500 000
万元，则万元，则20062006年末的未分配利润为年末的未分配利润为2 800 0002 800 000元元
（（500 000 + 7 000 000 – 4 700 000500 000 + 7 000 000 – 4 700 000）。）。
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2022/5/24 33
本章小结
旅游企业的营业收入，是旅游企业销售产品和提旅游企业的营业收入，是旅游企业销售产品和提
供劳务而获得的货币收入。旅游、饮食服务企业会计供劳务而获得的货币收入。旅游、饮食服务企业会计
制度规定，各类旅游企业发生的营业收入，一律按照制度规定，各类旅游企业发生的营业收入，一律按照
权责发生制计算。旅游企业营业收入的核算包括酒店权责发生制计算。旅游企业营业收入的核算包括酒店
客房部收入和餐饮部收入的核算。客房部收入和餐饮部收入的核算。
旅游、饮食服务企业的利润是指企业在一定会计旅游、饮食服务企业的利润是指企业在一定会计
期间内实现的收入减去费用后所实现的经营成果。根期间内实现的收入减去费用后所实现的经营成果。根
据企业会计制度的规定，旅游企业利润由营业利润、据企业会计制度的规定，旅游企业利润由营业利润、
投资收益、营业外收支净额组成。旅游企业取得的利投资收益、营业外收支净额组成。旅游企业取得的利
润，要在国家、企业和企业所有者之间进行合理的分润，要在国家、企业和企业所有者之间进行合理的分
配。配。
