学习情境
2
会计入门知识
学习目标
：
了解会计的概念和方法；
掌握会计要素及会计等式；
掌握会计科目类别和账户结构；
掌握复式记账原理；
熟练运用借代记账法。
学习情境
2
会计入门知识
本情境学习导图
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
（一）会计的产生和发展
1.
我国会计的产生与发展
2.
国外会计的产生和发展
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
（一）会计的产生和发展
1.
我国会计的产生与发展
（
1
）原始社会末期
——
“结绳记事”、“刻契计数”。
（
2
）西周王朝
——
“司书、司会”官职。
“会计”一词
——
“零星算之为计”，“总合算之为会”
（
3
）春秋战国时期至秦代
——
籍书”或称“簿书”。
（
4
）唐代
——《
元和国计簿
》
、
《
大和国计
》
。
（
5
）唐、宋两代
——
“四柱清册”。
（
6
）明末清初
——
“龙门账”
（
7
）新中国成立后
——
借鉴当时苏联经验、会计制度历经多次改革、目前已经建立与国际惯例趋同甚至领先。
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
（一）会计的产生和发展
1.
我国会计的产生与发展
2.
国外会计的产生和发展
印度公社
——
早在原始社会时期就已经出现了记账员。
13
至
15
世纪
——
借贷记账法。
1494
年
——
意大利数学家帕乔利所著的
《
算术、几何、比及比例概要
》
。
传入欧洲
——
大陆形成大陆式会计。
传入英国和美国
——
英美式会计。
(
二
)
会计的概念
会计
——
是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体的经济活动进行连续、系统、综合、全面地核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
（一）会计的产生和发展
（二）会计的概念
会计
——
是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体的经济活动进行连续、系统、综合、全面地核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
二、会计的特点
1.
以货币为主要计量单位
2.
对经济活动进行全面、连续、系统、综合地核算和监督
3.
以合法的会计凭证为依据
4.
有一套完整的方法体系
学习子情
境
1
会计的概念和方法
三
、会计
的职能和目标
(
一
)
会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的职能包括会计的基本职能和管理职能。
1.
会计的基本职能
(1)
核算职能
核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账，给有关方面提供会计信息的功能。
(2)
监督职能
监督职能是指会计在全面系统地核算经济活动的同时，对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性，进行考核和控制。
学习子情境
1
会计
的概念和方法
三
、会计的职能和目标
(
一
)
会计的职能
1.
会计的基本职能
(1)
核算职能
(2)
监督职能
二者关系
会计的核算职能与会计的监督职能是相互依存、相互渗透、密切结合、相辅相成的。核算是基础，监督是保证，没有会计监督，会计核算就失去存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去存在的基础。会计核算居于主导地位，会计监督寓于会计核算过程之中。
学习
子
情境
1
会计的概念和方法
三
、会计
的职能和
目标
(
一
)
会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的职能包括会计的基本职能和管理职能。
1.
会计的基本职能
(1)
核算职能
(2)
监督职能
2.
会计的管理职能
会计预测、会计决策、会计控制和会计分析
学习子情境
1
会计的概念和方法
三
、会计的职能和目标
(
一
)
会计的职能
(
二
)
会计的目标
目标
——
就是要向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者比较得失、权衡利弊、作出经济决策，以提高经济效益。
学习子情境
1
会计的概念和方法
一、会计的概念
二、会计的特点
三
、会计的职能和目标
四
、会计的方法
（一）会计核算基本假设
1.
会计主体
2.
持续经营
3.
会计分期
4.
货币计量
(
二
)
会计核算基础
1.
权责发生制
2.
收付实现制
(
三
)
会计的方法
学习子情境
1
会计
的概念和方法
（二）会计核算基础
1.
权责发生制
权责发生制亦称应收应付制，是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。权责发生制强调经营成果的计算。
2.
收付实现制
收付实现制亦称现收现付制，是按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。收付实现制强调财务状况的切实性。
会计核算方法包括的内容
（三）会计核算方法
1
）设置会计科目与账户
2
）复式记账
3
）填制和审核会计凭证
4
）登记账簿
5
）成本计算
6
）清查财产
7
）编制会计报表
会计核算方法之间的工作程序
学习
子情境
2
会计要素和会计等式
一、会计对象
会计对象
——
是指会计核算和监督的内容，即会计的客体。明确会计对象，对于确定会计目标，研究和运用会计方法，更好地发挥会计在经济管理中的作用，具有重要的意义。
(
一
)
会计一般对象
再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动，即企业、行政事业单位以及社会团体等单位的资金运动就构成了会计的一般对象
（二）会计具体对象
工业企业会计对象
工业企业会计核算和监督的内容，就是工业企业供、产、销过程中能够用货币计量的经济活动，也就是工业企业供、产、销过程中的资金运动。
学习子情境
2
会计要素和会计等式
二
、会计要素
会计要素
——
是对会计对象按其经济特征所作的分类项目，是对会计对象的最基本分类，也是构成会计报表框架的基本内容。
（一）资产
1
.
资产的特征
符合资产定义的资源，在同时满足下列条件时，才能确认为资产：
（
1
）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（
2
）该资源的成本或者价值能够可靠计量，若忽略了这一点，就失去了会计反映的基础，也就无法将其作为会计要素来确认。
（
一）资产
1.
资产的特征
符合资产定义的资源，在同时满足下列条件时，才能确认为资产：
（
1
）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（
2
）该资源的成本或者价值能够可靠计量，若忽略了这一点，就失去了会计反映的基础，也就无法将其作为会计要素来确认。
(
二
)
负债
负债
——
是
指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下己承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
1.
负债的特征
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
(1)
与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
(2)
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
。
2.
负债的分类
负债按其流动性（实际上是按偿还期限的长短）分为流动负债和非流动负债。
(
三
)
所有者权益
所有者权益
——
是
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即企业的净资产。包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额的计量取决于资产和负债的计量。
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益
。
(1)
实收资本，是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金，在股份制企业中被称作股本，是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资金和承担民事责任的财力保证，包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。
(2)
资本公积，包括资本（股本）溢价和其他资本公积等。资本公积可以按照法定的程序转增资本。
(3)
盈余公积，是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。包括法定盈余公积和任意盈余公积，盈余公积可以用来弥补亏损和按规定程序转增资本。
(4)
未分配利润，指企业留于以后年度分配或本年度待分配的利润。
(
四
)
收入
收入
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
(
五
)
费用
费用
——
是
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
(
六
)
利润
利润
是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
。
利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润等于营业收入减去营业成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失，再加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润等于利润总额减去所得税费用后的金额。
三
、会计等式
(
一
)
会计等式的内容
会计等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所作的概括和科学的表达，是正确地设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。
1.
资产、负债、所有者权益的关系
资产
=
负债
+
所有者权益
2.
收入、费用、利润的
关系
收入－费用
=
利润
3.
会计六要素之间的
关系
资产
=
负债
+
所有者权益
+
（收入－费用）
(
一
)
会计等式的内容
(
二
)
经济业务发生对会计等式的影响
会计要素的增减变动可归纳为以下
4
种类型：
（
1
）等号
两边等额同增
（
2
）等号
两边等额同减
（
3
）等号
左边内部等额增减
（
4
）等号
右边内部等额增减
举例说明经济业务的发生对会计
等式的影响
见
教材
学习
子情境
3
会计科目与账户
一、会计科目
(
一
)
会计科目的设置
会计科目
——
是指对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。
(
二
)
会计科目设置的原则
1.
考虑会计要素的特点
2.
符合会计目标的要求
3.
统一性与灵活性相结合
4.
名称应简明、易懂、相对稳定
(
三
)
会计科目表
我国
财政部颁布的
《
企业会计准则
——
应用指南
》
，对企业应用的会计科目及其核算内容作出了规定。企业应按规定设置和使用会计科目，为满足教学需要，这里只提供部分与制造业生产经营活动有关的科目名称，其余更多的将在后续有关专业会计课程中介绍。企业会计科目表如表
2-7
所示。
(
四
)
会计科目的分类
1
.
按经济内容分类
会计科目按经济内容的分类是主要的、基本的分类。工业企业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为六大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益
类。
2.
按提供核算指标的详细程度分类
会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目（也称总账科目或一级科目），是指对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标，总分类科目由国家财政部统一制定颁布。
明细分类科目（也称明细科目），是指对总分类科目所包含的内容进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细科目又分为二级科目（子目）和三级科目（细目），二级科目介于总分类科目与三级科目之间，是对一级科目所作的进一步分类，它提供的核算指标要比总分类科目详细，但又比三级科目概括；三级科目是对二级科目的进一步分类，是对二级科目的进一步补充和说明。
总分类科目和明细分类科目反映的经济内容相同，只是提供的核算信息详细程度不同。总分类科目提供的是总括综合的核算信息，而其所属的明细分类科目提供的是详细具体的核算信息，因此，总分类科目对明细科目具有统驭控制作用，明晰分类科目对总分类科目起着详细补充说明作用。
二
、账户
(
一
)
账户的概念
账户是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具
。
(
二
)
账户的结构
账户的内容基本包括：⑴账户名称；⑵日期和摘要；⑶凭证号数；⑷增加额、减少额及余额。其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和结余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为
T
型账户。其格式如图
2-4
所示。
(
二
)
账户的结构
账户中记录四种核算指标，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。其关系式如下：
期末余额
=
期初余额
+
本期增加发生额
—
本期减少发生额
余额的关系式如下：
上期期末余额
=
本期期初余额
(
三
)
账户的分类
账户
按其反映资料的详细程度，可分为总分类账户和明细分类账户两类。
（
1
） 总分类账户
总分类账户又称总账账户，是指按照总账科目开设的账户，用来反映某一类经济业
务的总括资料，如银行存款、固定资产、实收资本等。
（
2
） 明细分类账户
明细分类账户又称明细账户，是指按照明细科目开设的，用来反映某一类经济业务
详细资料的账户，比如在应收账款总账账户下，可以按照购货单位的名称分别设置明细分类账户，以提供应收每一客户货款增减变动的详细资料。
四
、会计科目和账户的关系
会计
科目与账户之间既有共同点，又有区别。其共同点是：会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是账户的名称。会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，在实际工作中，会计人员往往把会计科目和账户不加区别地互相通用。
会计科目和账户的区别是：会计科目是按经济内容对会计要素所作的分类；账户则是在会计科目所作的分类基础上，对经济业务内容进行全面、连续、系统地记录的工具。因此，会计科目只是个名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题。而账户必须具备一定的结构，以便记录和反映某项经济内容的增减变动及其结果。
学习
子情境
4
借贷记账法
一
、复式记账
(
一
)
记账方法
经济业务的发生会引起某些会计要素增减变动，要对这些会计要素变动引起的资金运动加以记录，不仅要科学地设置账户，而且还要运用科学的记账方法来记录经济业务引起的资金运动情况及结果。记账方法就是指运用特定的记账符号，按照一定的记账规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。
(
二
)
记账方法的种类
记账
方法分为单式记账法和复式记账法两种。
1.
单式记账法
单式记账法是一种比较简单、不完善的记账方法。单式记账法对于发生的每一项经济业务一般只在一个账户上登记一笔账，账户之间的记录没有直接联系。这种记账方法通常只设置库存现金、银行存款、债权和债务账户，一般只记录现金的收付、债权债务的结算，不核算实物资产。例如，“用银行存款
60 000
元购买
A
种原材料”这笔经济业务，单式记账法只在“银行存款”账户上记录银行存款减少
60 000
元，并不登记原材料的增减变化。显然，单式记账法记账手续简单，但是其账户设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，不能反映发生经济业务以后各账户之间的对应关系，缺乏平衡制约关系，也不便于检查账户记录的正确性，不能适应复杂的商品生产和交换的需要。
2
.
复式记账法
复式
记账法是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。公元
1494
年，意大利数学家卢卡
•
巴其阿勒在威尼斯出版的
《
算术、几何与比例概要
》
一书中，针对当时流行的威尼斯商业账簿，结合数学原理，第一次系统地、概括地论述了复式簿记，从此，复式记账法就逐渐成为国际上通行的一种记账方法。
(1)
复式记账法理论依据
复式记账法的理论依据是：资产
=
负债
+
所有者权益这一会计平衡公式
。
复式
记账
法
——
是
指对每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。
(2)
复式记账法的意义
① 复式记账法同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能够全面、系统地反映资金的来龙去脉
。
② 复式记账法以相等的金额记入对应账户，有助于检查账簿记录的正确性。
在复式记账法下，每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行记录，这样就可以利用账户之间的相互依存和平衡关系进行试算平衡，以检查账簿记录的正确性。
3
.
复式记账法的种类
复式
记账法，按照记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。复式记账法的种类见图
2-7
所示。
借贷记账法是产生最早的复式记账法，也是世界各国普遍采用的记账方法。
二
、借贷记账法
(
一
)
借贷记账法的产生
借贷记账法大约产生于
13
世纪的意大利
。
(
二
)
借贷记账法记账
符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账
符号。
(
三
)
借贷记账法的账户结构
账户的性质就是账户所反映的经济内容。按照会计等式“资产＋费用
=
负债＋所有者权益＋收入”，把账户分为两类性质不同的账户
。
1.
资产类账户结构
资产类账户结构是：借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的实有数。
2.
负债和所有者权益类账户结构
负债和所有者权益类账户结构是：贷方登记负债和所有者权益的增加，借方登记负债和所有者权益的减少，余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的实有数。
3
.
成本、费用类账户结构
成本
、费用类账户结构是：借方登记成本、费用的增加，贷方登记成本、费用的减少，成本账户（制造费用除外，制造费用一般没有期末余额）若有余额，余额在借方，表示期末在产品的成本；费用类账户期末没有余额。
4
.
收入类账户结构
收入
类账户结构是：贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少，期末无余额。
(
四
)
借贷记账法记账规则
1
.
记账规则的
形成
2.
借贷记账规则的内容
由表
2-10
得出借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等
。
(
五
)
会计分录和对应账户
1.
会计
分录
会计分录三
要素：
会计
科目
名称
借贷方向
应记
的
金额
2
.
对应账户
采用借贷记账法，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。
(
六
)
借贷记账法的试算平衡
由于
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，因此，在一定时期内（如一个月），所有账户的借方发生额必然等于所有账户的贷方发生额，根据会计公式“资产
=
负债
+
所有者权益”，所有账户的借方期末余额合计数必然等于所有账户的贷方期末余额合计数。试算平衡公式为：
1.
全部账户期初借方余额合计
=
全部账户期初贷方余额合计
2.
全部账户本期借方发生额合计
=
全部账户本期贷方发生额合计
3.
全部账户期末借方余额合计
=
全部账户期末贷方余额合计
三、借贷记账法的运用
1.
北方股份有限公司
11
月份全部账户的期初余额，见表
2-14
所示
。
2.
北方股份有限公司本月发生如下经济业务，根据经济业务编制会计分录
。
3.
根据上述资料，将有关账户的期初余额和本期发生额全部登记入账（
T
型账户）并结出期末余额，见图
2-14
至图
2-22
所示
。
4.
编制试算平衡表
根据所编制的会计分录和账户记录编制试算平衡表，见表
2-15
所示。
