税 法
第四章 个人所得税法
经济管理学院
一、纳税人
（一）基本规定：不仅涉及中国公民、也
涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、
澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企
业和合伙企业的投资者。
（二）居民纳税人和非居民纳税人的划分
住所和时间标准
居民纳税人的判定标准
住所标准：住所标准：““在中国境内有住所在中国境内有住所””是指因户籍、是指因户籍、
家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。
居住时间标准：居住时间标准：““在中国境内居住满一年在中国境内居住满一年””是指是指
在一个纳税年度（即公历在一个纳税年度（即公历11月月11号起至号起至1212月月3131号号
止），在中国居住时间满止），在中国居住时间满365365天。在计算居住天天。在计算居住天
数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减
其在华居住的天数。其在华居住的天数。
临时离境临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过是指在一个纳税年度内，一次不超过3030
日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。日的离境。
居民纳税人与非居民纳税人承担的
纳税义务
非居民纳税人必须同时满足2个条件：A：
在我国无住所；B：在我国不居住或者居住
不满一年。
承担的纳税义务：居民纳税人负有无限纳
税义务，其所取得的应纳税所得，无论是
来自境内还是境外任何地方，都要在中国
境内缴纳个人所得税。而非居民纳税人承
担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内
的所得向中国缴纳个人所得税。
举例
某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日
来华工作，2007年9月30日结束工作离华，
则该外籍华人是我国的非居民纳税人。
这是因为该外籍华人在2006年和2007年
两个纳税年度中都未在华居住满365日，则
为我国非居民纳税人。
二、所得来源地
11、判断的原则和方法、判断的原则和方法
（（11）工资薪金所得，以纳税任职、受雇的公司、）工资薪金所得，以纳税任职、受雇的公司、
企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单
位的所在地，作为所得来源地；位的所在地，作为所得来源地；
（（22）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所
得来源地；得来源地；
（（33）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地
点作为所得来源地；点作为所得来源地；
（（44）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来
源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所
得来源地。得来源地。
（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用
地作为使用来源地；
（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、
股息、红利的企业、机构、组织的所在地
作为所得来源地；
（7）特许权使用费所得，以特许权的使用
地作为所得来源地。
注意：注意：所得来源地和所得支付地不是一个概念，所得来源地和所得支付地不是一个概念，
来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可
能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能
在境外，也可能在境内。在境外，也可能在境内。
例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业
做常驻总经理，合同期为做常驻总经理，合同期为33年。合同规定其月薪年。合同规定其月薪
50005000美元，其中美元，其中20002000美元在中国境内支付，美元在中国境内支付，30003000
美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我
国境内的所得应该是多少元？国境内的所得应该是多少元？
答案：答案：50005000美元，因为所得支付地不等于所得美元，因为所得支付地不等于所得
来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，
不管是从何处取得，都属于来源于中国境内的所不管是从何处取得，都属于来源于中国境内的所
得。得。
三、应税所得项目
下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：
（（11）工资、薪金所得；）工资、薪金所得；
（（22）个体工商户的生产、经营所得；）个体工商户的生产、经营所得；
（（33）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
（（44）劳务报酬所得；）劳务报酬所得；
（（55）稿酬所得；）稿酬所得；
（（66）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；
（（77）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；
（8）财产租赁所得；
（9）财产转让所得；
（10）偶然所得；
（11）经国务院财政部门确定的其他所得
四、税率
工资薪金所得使用九级超额累进税率，税
率为5%~45%；
个体工商户的生产、经营所得、个人独资
企业和合伙企业的生产经营所得、对企事
业单位的承包经营、承租经营所得，使用
5%~35%超额累进税率；
稿酬所得，使用比例税率20%，并按应纳
税额减征30%，故其实际税率为14%。
劳务报酬所得，使用比例税率20%，对劳
务报酬所得一次收入畸高的。实行加成征
收。
特许权使用费所得，利息、股息、红利所
得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然
所得和其他所得使用20%的比例税率。
出租居民住用房使用10%的税率，2007年
8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。
五、应纳税额的计算
（一）工资薪金所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税
率-速算扣除数
说明：应纳税所得额应纳税所得额==月工资薪金收入月工资薪金收入-2000-2000
如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊人如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊人
员，还需扣除附加减除费用员，还需扣除附加减除费用28002800元。元。
注意：注意：20002000元的生计费扣除标准和元的生计费扣除标准和28002800元元
的附件费用扣除标准都是的附件费用扣除标准都是在在20082008年年33月月11日起日起开开
始实施的在之前分别为始实施的在之前分别为16001600元和元和32003200元。元。
附件减除费用使用的范围：
（（11）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工
作取得工资、薪金所得的外籍人员。作取得工资、薪金所得的外籍人员。
（（22）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团
体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍
专家。专家。
（（33）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受
雇取得工资、薪金所得的个人。雇取得工资、薪金所得的个人。
（（44）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人
员。员。
速算扣除数
速算扣除数是指在采取超额累进税率征税
的情况下，根据超额累计税率表中划分的
应纳税所得额的级距和税率，先用全额累
进方法计算出税额，再减去用超额累进方
法计算的应征税额以后的差额。
设应纳税所得额为2000,则速算扣除数
=2000*10%-2000*10%-（（500*5%+500*5%+（（2000-5002000-500））**10%10%））
=2000*10%2000*10%-500*5%-500*5%-2000*10%-2000*10%+500*10%+500*10%
==500*500*（（10%-5%10%-5%））=25=25
结论：每一级的速算扣除数=每一级距的
前面一个数*5%+前一级的速算扣除数
举例
假定某纳税人2008年5月工资4200元，该
纳税人不使用附加减除费用的规定，计算
其当月应纳的个人所得税税额。
应纳税所得额=4200-2000=2200（元）
应纳税额=2200*15%-125=205（元）
假定某外商投资企业中工作的美国专家
（假定为非居民纳税人），2008年5月取
得由该企业发放的工资收入10400元RMB
，计算其应纳税额？
应纳税税所得额=10400-2000-2800
=5600（元）
应纳税额=5600*20%-375=745（元）
取得全年一次性奖金的征税问题
（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖
金，除以12个月，按其商数确定适用的税
率和速算扣除数。
特殊：如果在发放年终奖的当月，雇员
当月工资所得低于税法规定的费用扣除标
准，应将全年的一次性奖金减除“雇员当
月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后
的余额，按上述办法确定全年一次性奖金
的适用税率和速算扣除数。
（2）如果雇员当月工资薪金所得高于（或
者等于）税法规定的费用扣除额的，适用
公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性
奖金*适用税率-速算扣除数
如果雇员当月工资薪金所得低于税法
规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次
性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除
额的差额）*适用税率-速算扣除数
举例
中国公民王某的2008年3月份的工资为
1600元，当月一次性取得上年奖金6000
元，王某全年应缴纳个人所得税多少？
（1）判断适用税率和速算扣除数：
【6000-（2000-1600）】
/12=（元）；适用税率5%。
（2）应纳税额= 【6000-（2000-
1600）】 *5%=280（元）
中国公民肖某2008年3月取得当月工资收
入2800元和2007年的年终奖金3600元，
肖某3月份应纳个人所得税多少元？
（1）判断年终奖适用税率：
3600/12=300（元），适用5%的
税率
（2）3月份应纳税额=（2800-
2000）*10%-25+3600*5%=235
（二）个体工商户的生产经营所得
的征税问题
个体工商户的生产经营所得，以每一纳税
年度的收入总额，减除成本、费用以及损
失后的余额，为应纳税所得额。
业主费用扣除标准统一确定为24000元/年
从业人员工资扣除标准由省、自治区、直
辖市税务机关确定。
生产经营期间借款利息支出，凡有合法证
明的，按不高于金融机构同类同期贷款利
率计算的数额以内部分，准予扣除
应纳税额应纳税额==应纳税所得额应纳税所得额××适用税率适用税率--速算扣除数速算扣除数
==（全年收入总额（全年收入总额--成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）
××适用税率适用税率--速算扣除数速算扣除数
注意：要区分个体工商户生产经营所得与取得的注意：要区分个体工商户生产经营所得与取得的
其他方面所得的划分。比如：从联营企业分回的其他方面所得的划分。比如：从联营企业分回的
利润，应按利润，应按““利息、股息、红利利息、股息、红利””所得项目征收所得项目征收
个人所得税；个体工商户王某在生产经营的同时个人所得税；个体工商户王某在生产经营的同时
著书取得的稿酬所得，应按稿酬所得缴纳个人所著书取得的稿酬所得，应按稿酬所得缴纳个人所
得税。得税。
（三）个人独资企业、合伙企业生
产经营所得的纳税问题
1、查帐征收的计税规则
（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定
标准的扣除生计费2400元/年
（2）投资者个人及家庭发生的生计费不是
经营支出，不能税前扣除，生活费与经营
费在一起的，一律不能扣除
（3）经营与生活用固定资产划分不清的，
税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额
及比例
（4）年度广告费和业务宣传费不超过销售
收入的2%的部分，可据实列支；超过部分，
可无限期结转
（5）计提的各种准备金不能税前扣除
（6）兴办两个以上独资企业，于年终汇算
清缴时，采用以上步骤：
A、汇总其投资经营的所有企业的经营所得
B、按汇总所得作为应纳税所得额，并按此
金额水平确定税率计算整体应纳税额
C、将整体应纳税额按各企业经营所得占总
体经营所得的比重分配，算出各企业的应
纳税额；
D、算出各企业应补缴的税额
2、核定征税方式
包括定额征收、核定应税所得率征收以及
其他合理的征收方式
实行核定征收的投资者，不能享受个人所
得税的优惠政策
查账征税改为核定征税的纳税人，查账征
收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的
部份，不得再继续弥补
（四）对企事业单位的承包经营、
承租经营所得应纳税额的计算
对承包、承租经营所得的界定：
（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有
所有权，仅是按合同（协议）规定取得一
定所得的，其所得适用九级超额累进税率。
（2）承包、承租人按合同（协议）的规定
只向发包、承租方缴纳一定费用后，企业
经营成果归其所有的，适用5级超额累进税
率。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费
用的余额，为应纳税所得额。
收入总额是指纳税人按照承包、承租经营
合同规定分得的经营利润和工资、薪金的
所得之和
按年计算，分次交纳。一年内分次得到承
包承租收入要预交个人所得税，年终后3个
月内汇算清缴，多退少补。
举例
假定2008年3月1日，某人与事业单位签订
承包合同经营招待所，承包期为3年。
2008年招待所实现承包经营利润150000
元，按合同规定承包人每年应从承包利润
中上缴承包费30000元。计算承包人2008
年应纳个人所得税税额。
应纳税所得额=150000-30000-
2000*10=100000（元）
应纳税额=100000*35%-
6750=28250（元）
（五）劳务报酬所得的纳税问题
11、应纳税额所得额的计算、应纳税额所得额的计算
每次收入不足每次收入不足40004000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额==每每
次收入额次收入额-800-800元元
每次收入每次收入40004000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额==每每
次收入额次收入额**（（1-20%1-20%））
22、关于次的规定：、关于次的规定：
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；
属于同一事项连续收入的，以一个月内取得的属于同一事项连续收入的，以一个月内取得的
收入为一次。收入为一次。
33、适用的税率：、适用的税率：
使用使用20%20%的比例税率，但是，对劳务报酬所的比例税率，但是，对劳务报酬所
得一次收入畸高的，可实行加成征收。得一次收入畸高的，可实行加成征收。
级级
数数
每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税税
率率
速算扣除速算扣除
数数
11 不超过不超过2000020000的部分的部分 2020 00
22 超过超过20000~5000020000~50000的部分的部分 3030 20002000
33 超过超过5000050000的部分的部分 4040 70007000
举例
王某为国内一大学的著名教授，他经常到
全国各地演讲，7月，他在一大学就环保问
题连续演讲2次，分别获得演讲费3000元
和5000元。请计算其7月应缴纳的个人所
得税。
应纳税所得额=（3000+5000）*（1
-20%）=6400（元）
应纳税额=6400*20%=1280（元）
44、为纳税人代缴税款的计算办法、为纳税人代缴税款的计算办法
（（11）不含税收入额为）不含税收入额为33603360元（即含税收入额为元（即含税收入额为
40004000元）以下的：元）以下的：
应纳税所得额应纳税所得额==（不含税收入额（不含税收入额-800-800））//
（（1-1-税率）税率）
（（11）不含税收入额为）不含税收入额为33603360元（即含税收入额为元（即含税收入额为
40004000元）以上的：元）以上的：
应纳税所得额应纳税所得额==（不含税收入额（不含税收入额--速算扣除速算扣除
数）数）**（（1-20%1-20%））//（（1-1-税率税率**（（1-20%1-20%））））
（六）稿酬所得的征税问题
1、应纳税额所得额的计算
每次收入不足4000元的，应纳税所得
额=每次收入额-800元
每次收入4000元以上的，应纳税所得
额=每次收入额*（1-20%）
2、关于次的规定
同一作品再出版取得的所得，应视为另
一次稿酬所得计征个人所得税
同一作品先在报刊上连载，然后再出版，
或者先出版，再在报刊上连载的，应视为
两次稿酬所得征税
同一作品在报刊上连载取得收入的，以连
载完成后取得的收入合并为一次
同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或
分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应
合并计算为一次
同一作品在出版、发表后，因添加印数而
追加稿酬的，应以以前出版、发表时取得
的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税
3、适用税率
适用20%的比例税率，并按应纳税减征
30%，所以实际税率为14%
劳务报酬所得与工资薪金所得、稿
酬所得的区别
1、从任职雇佣单位取得的所得是工资薪金
所得；个人独立从事非雇佣劳务活动取得
的所得是劳务报酬所得。
2、不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、
审稿、书画所得属于劳务报酬所得；作品
以图书、报刊形式出版、发表的所得为稿
酬所得。
3、因工作原因在本单位刊物发表作品的所
得为工资薪金所得，在外单位刊物出版发
表的作品取得的所得为稿酬所得。
举例
某人某年出版了中篇小说一部，取得稿酬
5000元，同年，该小说在一家晚报上连载，
取得稿酬3800元，问该人应纳的个人所得
税？
出版社出版和报刊连载是两次收入。
=5000*（1-20%）*20%*（1-
30%）+（3800-800）*20%*（1-
30%）=980（元）
（七）特许权使用费所得纳税问题
1、应纳税额所得额的计算
每次收入不足4000元的，应纳税所得
额=每次收入额-800元
每次收入4000元以上的，应纳税所得
额=每次收入额*（1-20%）
2、关于次的规定
以某项使用权的一次转让所取得的收入
为一次，如果是分笔支付，则应将各笔收
入相加为一次收入。
（八）财产租赁所得的纳税问题
1、应纳税所得额的计算：
每次（月）收入不超过4000元的：
应纳税所得额=【每月收入额-允许扣
除的项目-修缮费(800元为限)-800】
每次（月）收入超过4000元的：
应纳税所得额=【每月收入额-允许扣
除的项目-修缮费(800元为限)】*（1-
20%）
2、关于次的规定
财产租赁所得以一个月内取得的收入为
一次
3、税率
20% 的比例税率
2001年1月1日起，对个人按市场价出
租的住房，暂按10%的税率征收所得税。
举例
王某7月份将市区内闲置的一处住房出租他
人使用，租期为一年，每月租金2000元，
每月需要缴纳营业税和房产税140元，可提
供相应的完税凭证。7月份发生修缮费用
1000元，请问其7月、8月应缴纳的个人所
得税分别是多少？
7月份应缴纳的个人所得税=（2000-
140-800-800）*10%=26(元)
8月份应缴纳的个人所得税=（2000-
140-200-800）*10%=86(元)
（九）财产转让所得的征税问题
（1）应纳税额的计算：
财产转让所得以转让财产的收入额减除
财产原值和合理费用后的余额为应纳税所
得额。
（2）适用税率20%
（3）应纳税额=应纳税所得额（收入总额-
财产原值-合理费用）*20%
举例
某人建房一幢，造价36000元，支付费用
2000元，该人转让房屋，售价60000元，
在卖方过程中按规定支付交易费等有关费
用2500元，计算其应纳的所得税?
应纳税所得额=财产转让收入-财产原值
-合理费用=60000-（36000+2000）-
2500=19500（元）
应纳税额=19500*20%=2900（元）
（十）利息、股息、红利所得的征
税问题
（1）应纳税额的计算：
=应纳税所得额*20%（或者5%）
自2007年8月15日起，将储蓄存款利
息所得个人所得税的适用税率由20%降到
5%。
（十一）偶然所得的计税问题
（1）范围：个人偶然得奖、中奖取得的所
得
（2）以每次收入为一次
（3）适用20%的比例税率
（4）应纳税额=应纳税所得额*20%
（十二）其他所得的征税问题
（1）以每次收入为一次
（2）适用20%的比例税率
（3）应纳税额=应纳税所得额*20%
（十三）应纳税额的其他主要规定
1、个人将所得通过中国境内的社会团体、
国家机关向教育和其他公益事业以及遭受
严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，捐
赠额未超过纳税人申报的应纳税额30%的
部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
2、个人通过非盈利社会团体、国家机关向
农村义务教育、福利性费营利性老年服务
机构、红十字事业、公益性青少年活动场
所的捐赠可全额扣除。
举例
某大学周教授某大学周教授20082008年年66月份收入情况如下：月份收入情况如下：
（（11）工资收入）工资收入32003200元；元；
（（22）学校发上半年奖金）学校发上半年奖金36003600元；元；
（（33）担任兼职律师取得收入）担任兼职律师取得收入80008000元，从中捐给元，从中捐给
““希望工程希望工程””教育基金会教育基金会40004000元元
（（44）取得稿酬所得）取得稿酬所得38003800元元
（（55）出售自有自用）出售自有自用77年的家庭唯一住房，扣除当年的家庭唯一住房，扣除当
初购买公房的价值和售房时按规定支付的有关税初购买公房的价值和售房时按规定支付的有关税
费后，取得净收入费后，取得净收入1212万元；万元；
要求：请按上述条件分别计算周教授要求：请按上述条件分别计算周教授66月份应月份应
缴纳的个人所得税。缴纳的个人所得税。
（（11））66月份所获上半年奖金应并入工薪收入，一月份所获上半年奖金应并入工薪收入，一
并纳税。并纳税。 66月份工资薪金应纳税额月份工资薪金应纳税额
==（（3200+3600-20003200+3600-2000））**15%-125=59515%-125=595（元）（元）
（（22）律师费收入应纳个人所得税：）律师费收入应纳个人所得税：
A:A:未考虑捐赠因素时，应税所得额未考虑捐赠因素时，应税所得额=8000*=8000*
（（1-20%1-20%））=6400=6400（元）（元）
捐赠扣除限额捐赠扣除限额=6400*30%=1920=6400*30%=1920（元）（元）
<4000<4000元，应按元，应按1920 1920 进行扣除进行扣除
考虑捐赠因素时，应税所得额=6400-
6400*30%=44800（元）
C：律师费收入应纳个人所得税
=44800*30%-2000=1140（元）
（3）稿酬所得应纳个人所得税=（3800-800）*20%*
（1-30%）=420（元）
（4）出售自有自用7年的家庭唯一住房取
得的净收入，免征个人所得税。
六、境外所得的扣除
税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，
准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的
个人所得税额。但是，扣除额不得超过该
纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳
税额。超过扣除限额的，其超过部分不得
在本年度的应纳税额中扣除，但是可以在
以后年度的该国家或地区扣除限额的余额
中补扣，补扣期限最长不得超过5年。
采取分国分项计算、分国加总的办法。
举例
中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某
20082008年年44至至66月收入如下：月收入如下：
（（11）一次性取得绘画收入）一次性取得绘画收入23002300元；元；
（（22）在）在AA国出版画册取得稿酬所得国出版画册取得稿酬所得150000150000元，元，
在在BB国取得银行储蓄利息国取得银行储蓄利息1000010000元，已分别按收入元，已分别按收入
来源国税法缴纳了个人所得税来源国税法缴纳了个人所得税1200012000元和元和10001000元。元。
（（33）取得保险赔款）取得保险赔款2000020000元元
（（44）取得投资分红股息）取得投资分红股息50005000元元
要求：计算李某要求：计算李某20082008年应纳的个人所得税。年应纳的个人所得税。
（（11）绘画收入应纳的个人所得税税款）绘画收入应纳的个人所得税税款=23000*=23000*
（（1-20%1-20%））**20%=368020%=3680（元）；（元）；
（（22））AA、、BB国收入应纳的个人所得税税款；国收入应纳的个人所得税税款；
AA国出版画册取得的收入按我国税法规定计算国出版画册取得的收入按我国税法规定计算
的应纳税额（即抵扣限额）的应纳税额（即抵扣限额）=150000*=150000*（（1-20%1-20%））**20%*20%*
（（1-30%1-30%））=16800=16800（元）（元）
李某在李某在AA国缴纳的税款国缴纳的税款1200012000元低于抵扣限额，元低于抵扣限额，
因此，可以全额扣除，并需要在我国补缴税款因此，可以全额扣除，并需要在我国补缴税款
48004800元（元（16800-1200016800-12000）。）。
B B国收入按我国税法规定计算的应纳税额国收入按我国税法规定计算的应纳税额
=10000*5%=500=10000*5%=500（元）（元）
李某在李某在BB国实际缴纳税款国实际缴纳税款10001000元超出了抵扣限元超出了抵扣限
额。因此，只能在限额内抵扣额。因此，只能在限额内抵扣500500元，不用在我元，不用在我
国补税。国补税。
（（33）取得保险赔款课免征个人所得税）取得保险赔款课免征个人所得税
（（44）投资分红取股息应纳的个人所得税款）投资分红取股息应纳的个人所得税款
=5000*20%=1000=5000*20%=1000（元）（元）
（（55））20082008年应纳税款年应纳税款
=3680+4800+0+1000=9480=3680+4800+0+1000=9480（元）（元）
王某系中国公民，王某系中国公民，20082008年年11月至月至1212月从中国内取月从中国内取
得每月工资、薪金收入得每月工资、薪金收入37003700元，当年取得稿酬所元，当年取得稿酬所
得收入得收入20002000元，当年还从元，当年还从AA国取得特许权使用费国取得特许权使用费
收入收入80008000元，从元，从BB国取得利息收入国取得利息收入30003000元。该元。该
纳税人已按纳税人已按AA国、国、BB国税法规定分别缴纳了个人所国税法规定分别缴纳了个人所
得税得税14001400元和元和100100元。请计算：元。请计算：
（（11）中国境内工资薪金收入应纳税额）中国境内工资薪金收入应纳税额
（（22）中国境内稿酬所得应纳税额）中国境内稿酬所得应纳税额
（（33））AA国收入按我国税法规定应补税的情况；国收入按我国税法规定应补税的情况；
（（44））BB国收入按我国税法规定应补税的情况；国收入按我国税法规定应补税的情况；
（（55）该纳税人）该纳税人20082008年应纳个人所得税税额年应纳个人所得税税额
（1）中国境内工资薪金收入应纳税额：
=【（3700-1600）*15%-125】*2+【
（3700-2000）*10%-25】*10=1830
（元）；
（2）中国境内稿酬应纳税额：
=（2000-800）*20%*（1-
30%）=168（元）
（3）A国收入按我国税法规定的应纳税额：=8000*
（1-20%）*20%=1280（元）<在A国的已
纳税额1400元，只能按1280抵扣，不用
在我国补税。
（4）B国收入按我国税法规定的应纳税额：
=3000*5%=150（元）>在B国的已
纳税额100元，可以全部抵扣，但需要在我
国补税50元（150-100）。
（5）该纳税人2008年应纳个人所得税税
额=1830+168+0+50=2048（元）
中国李某为一文工团演员，中国李某为一文工团演员，20082008年年1~121~12月收入月收入
情况如下：情况如下：
（（11）每月取得工薪收入）每月取得工薪收入60006000元，元，1212月取得年月取得年
终奖金终奖金2400024000元。元。
（（22）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次收）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次收
入入30003000元，每次均通过当地教育局向农村义务教元，每次均通过当地教育局向农村义务教
育捐款育捐款20002000元元
（（33）取得定期存款利息）取得定期存款利息1000010000元元
（（44）在）在AA国讲学一次，取得收入国讲学一次，取得收入5000050000元，已元，已
按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税80008000元元
（（55）在）在BB国出版自传作品一部，取得稿酬国出版自传作品一部，取得稿酬
160000160000元，已按元，已按BB国税法规定在该国缴纳了个人国税法规定在该国缴纳了个人
所得税所得税1600016000元。元。
要求按下列顺序回答问题：要求按下列顺序回答问题：
（（11）计算）计算20082008年的工资和奖金收入应缴纳的年的工资和奖金收入应缴纳的
个人所得税总和个人所得税总和
（（22）计算）计算20082008年赴郊县乡村文艺演出应缴纳年赴郊县乡村文艺演出应缴纳
的个人所得税的个人所得税
（（33）计算存款利息应缴纳的个人所得税）计算存款利息应缴纳的个人所得税
（（44）计算）计算AA国讲学收入在我国应缴纳的个人所国讲学收入在我国应缴纳的个人所
得税得税
（（55）计算）计算BB国出版作品收入在我国应缴纳的个国出版作品收入在我国应缴纳的个
人所得税人所得税
（1）2008年的工资应缴纳的个人所得税：
=【（6000-1600）*15%-125】*2+
【（6000-2000）*15%-125】
*10=5820（元）
奖金应纳税额的计算：
首先判断适用的税率和速算扣除数：
24000/12=2000（元），适用10%的税
率。
则奖金应纳税额=24000*10%-
25=2375（元）
合计数=5820+2375=8195（元）
（（22））20082008年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的
个人所得税总和：个人所得税总和： ==（（3000-800-3000-800-
20002000））**20%*12=48020%*12=480（元）（元）
（（33）存款利息应缴纳的个人所得税）存款利息应缴纳的个人所得税
=10000*5%=500=10000*5%=500（元）（元）
（（44））AA国讲学所得个人所得税扣除限额国讲学所得个人所得税扣除限额=50000*=50000*
（（1-20%1-20%））**30%-2000=1000030%-2000=10000元元>>在在AA国的已国的已
纳税额纳税额80008000元，所以需要在我国补税元，所以需要在我国补税20002000元元
（（10000-800010000-8000）。）。
（（55））BB国个人所得税扣除限额国个人所得税扣除限额=160000*=160000*（（1-20%1-20%））**20%*20%*
（（1-30%1-30%））=17920=17920元元>>在在BB国的已纳税额国的已纳税额
1600016000元，所以需要在我国补税元，所以需要在我国补税19201920元元
（（17920-1600017920-16000）。）。
中国李某系一公司职员，中国李某系一公司职员，20082008年年1~121~12月收入情月收入情
况如下：况如下：
（（11）每月工资收入）每月工资收入35003500元，另在元，另在33月底、月底、66月月
底、底、99月低、月低、1212月低分别取得季度奖金月低分别取得季度奖金30003000元；元；
（（22）取得翻译收入）取得翻译收入2000020000元，从中先后拿出元，从中先后拿出
60006000元、元、50005000元通过国家机关分别捐给了农村元通过国家机关分别捐给了农村
义务教育和贫困地区；义务教育和贫困地区；
（（33）小说在报刊上连载）小说在报刊上连载5050次后再出版，分别取次后再出版，分别取
得报社支付的稿酬得报社支付的稿酬5000050000元、出版社支付的稿酬元、出版社支付的稿酬
8000080000元元
（（44）在）在AA、、BB两国讲学分别取得收入两国讲学分别取得收入1800018000元元
和和3500035000元，已分别按收入来源国税法缴纳了个元，已分别按收入来源国税法缴纳了个
人所得税人所得税20002000元和元和60006000元。元。
要求：按上述顺序回答以下问题：
1、计算全年工资和奖金应缴纳的个人所得
税；
2、计算翻译收入应缴纳的个人所得税
3、计算A国讲学所得在我国应缴纳的个人
所得税
4、计算B国讲学所得在我国应缴纳的个人
所得税
（1）全年工资和奖金应缴纳的个人所得税：
第1、2月应缴纳的个人所得税=【
（3500-1600）*10%-25】*2=330（元）
第3~12月应缴纳的个人所得税=【
（3500-2000）*10%-25 】*6+
【（3500+3000-2000）*15%-125】
*4=2950（元）
合计=330+2950=3280（元）
（（22）取得翻译收入应缴纳的个人所得税）取得翻译收入应缴纳的个人所得税
不考虑捐赠的情况下：应纳税所得额不考虑捐赠的情况下：应纳税所得额=20000*=20000*
（（1-20%1-20%））=16000=16000（元）（元）
捐赠农村义务教育地区可以全额扣除，而捐捐赠农村义务教育地区可以全额扣除，而捐
赠贫困地区只能在应纳税所得额的赠贫困地区只能在应纳税所得额的30%30%的范围内的范围内
扣除，所以捐赠贫困地区的扣除限额扣除，所以捐赠贫困地区的扣除限额
=16000*30%=4800=16000*30%=4800（元）（元）<5000<5000元，只能按元，只能按
48004800元进行扣除。元进行扣除。
所以应纳税额所以应纳税额==（（16000-6000-16000-6000-
48004800））**20%=104020%=1040（元）（元）
（（33）稿酬所得应纳税额：）稿酬所得应纳税额：
==（（50000*50000*（（1-20%1-20%））**20%*20%*（（1-30%1-30%））））+80000*+80000*
（（1-20%1-20%））**20%*20%*（（1-1-
30%30%））=5600+8960=14560=5600+8960=14560（元）（元）
（（44））AA国讲学收入的扣除限额国讲学收入的扣除限额=18000*=18000*（（1-1-
20%20%））**20%=288020%=2880（元）（元）>>在在AA国已缴纳的税款国已缴纳的税款
20002000元，所以应补税元，所以应补税880880元（元（2880-20002880-2000））
（（55））BB国讲学收入的扣除限额国讲学收入的扣除限额=35000*=35000*（（1-1-
20%20%））**30%-2000=640030%-2000=6400（元）（元）>>在在AA国已缴纳的国已缴纳的
税款税款60006000元，所以应补税元，所以应补税400400元（元（6400-60006400-6000））
