第一章 外币会计
第一节 外币会计概述
第二节 外币交易会计
第三节 外币财务报表的折算
考核知识点
1、外币与外币会计
2、汇兑损益及其会计核算
3、外币交易日的账务处理
4、资产负债表日的账务处理
5、外币账户期末余额的调整
6、外币报表的折算
第一节 外币交易概述
一、外币与外币会计业务
（一）外币与外汇 P22
金融上的外币：本国货币以外的其他货币
外汇：外币资产
会计上的外币=非记账本位币
在会计上，对外币核算有广义的理解。会
计上是以记账货币作为记账本位币，非记
账货币就作为外币。
（二）记账本位币的选择
对于发生多种货币计价核算的会计主
体，必然要选择一个统一的成为会计计量
基本尺度的记账货币，并以该货币表述和
处理经济业务。我们把这种用于会计记账、
作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账
本位币”。
1、记账本位币选择的一般原则 P23
2、企业境外经营记账本位币的选择
3、记账本位币的变更
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
（三）外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折
算。
外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换
例：外币业务具体包括（ ）。
A．企业借入的外币资金
B．企业购买以外币计价的商品
C．企业处置以外币计价的资产
D．企业清偿以外币计价的债务
二、外币会计的产生和发展
外币会计是以记账本位币核算和监督企业
各项外币业务活动的专门会计。
（一）外币会计的产生
（二）外币会计的发展
三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益
（一）汇率（一）汇率
11、汇率的标价、汇率的标价
直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高
低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
$$ 1 1（美元）（美元）= = ￥￥ 7 7（元）（元）
间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高
低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
￥￥ 1 1 （元）（元）== $$ （美元）（美元）
英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国
对英国采用直接标价法。对英国采用直接标价法。
2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率
和中间价。（以银行为主体买入、卖出）
（主要在兑换业务）
外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外
汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）
33、即期汇率和远期汇率。、即期汇率和远期汇率。
按外汇付款期限不同，分为 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率。。
远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率； 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；
二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。
在直接标价法下： 在直接标价法下：
升水时，远期汇率升水时，远期汇率==即期汇率＋升水数字即期汇率＋升水数字
如；如；$$ 1 1（美元）（美元）= = ￥￥ 7 7（元）上升到（元）上升到$$ 1 1（美元）（美元）= = ￥￥ （元）（元）
贴水时，远期汇率 贴水时，远期汇率==即期汇率－贴水数字即期汇率－贴水数字
在间接标价法下：在间接标价法下：
升水时，远期汇率升水时，远期汇率==即期汇率－升水数字即期汇率－升水数字
￥￥ 1 1 （元）（元）== $$ （美元）（美元） 上升到上升到￥￥ 1 1 （元）（元）== $$ （美元）（美元）
贴水时，远期汇率 贴水时，远期汇率==即期汇率＋贴水数字即期汇率＋贴水数字
远期外汇买卖的目的是( )
A.交易方便
B.会计制度要求
C.保证汇率安全
D.避免汇率波动风险
（二）汇兑损益
11、含义、含义：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位
币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不
同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称对此又称““汇兑差额汇兑差额””。。
22、分类：、分类：
（（11）交易汇兑损益。）交易汇兑损益。
（（22）兑换汇兑损益。）兑换汇兑损益。 在帐上记录在帐上记录
（（33）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
（（44）外币折算汇兑损益。）外币折算汇兑损益。 —— ——不体现在帐上，只作报表不体现在帐上，只作报表
第二节 外币交易会计
一、外币交易及其会计处理
外币交易是用外币计价或结算的交易。
1、外币计价的商品购销交易和劳务供应
2、外币进行结算的借入和出借款项
3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务
某企业采用人民币作为记帐本位币，下列
项目中，不属于该企业外币业务的是( )
A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销
售业务
B.与中国银行发生的外币借款业务
C.与外国企业发生的以美元计价结算的购
销业务
D.与中国银行之间发生的外币兑换业务
外币交易的会计处理：
1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算
为记账本位币予以记录；
2、进行汇兑损益计算和账务处理；
3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和
记录收回的外币应收款及偿付的外币应付
款。
4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外
币帐户余额，以便报告外币资产和负债。
二、外币交易会计的基本方法
有两种不同的观点：即单一交易观点
或两项交易观点。
不确认
汇兑损益
一笔交易的
两个阶段
（一）单项交易观 差额调整
成本或收入
例：
1、出口时：1：
2、年末：1：
3、收款：1：
1、借：应收账款
贷：主营业务收入
2、借：应收账款
贷：主营业务收入
3、借：主营业务收入
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
单项交易观的会计处理要点：P31
两项
交易观
两项独
立交易
单独反映
汇兑损益
结算时:已实现
汇兑损益
结算前期末:未实现
汇兑损益
当期
确认法
递延法
当期确认
例题例：例：
11、出口时：、出口时：
11：：
22、年末：、年末：
11：：
33、收款：、收款：
11：：
当期确认法
1、借：应收账款
贷：主营业务收入
2、借：应收账款
贷：财务费用
3、借：财务费用
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
递延法
1、借：应收账款
贷：主营业务收入
2、借：应收账款
贷：递延汇兑损益
3、借：递延汇兑损益
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
借：递延汇兑损益
贷：财务费用
三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则
我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下
原则：原则：
11、外币帐户采用复币记账。 、外币帐户采用复币记账。
22、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币
金额。金额。
33、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理
１、科目设置１、科目设置P34P34
２、我国企业外币交易的账务处理２、我国企业外币交易的账务处理
（（11）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算
１）收进外币业务的账务处理１）收进外币业务的账务处理
Ａ、收到外币投资的账务处理Ａ、收到外币投资的账务处理：按交易发生日即期汇率折：按交易发生日即期汇率折
算，不产生外币资本折算差额。算，不产生外币资本折算差额。P35P35
Ｂ、收到外币筹资额的账务处理Ｂ、收到外币筹资额的账务处理：按当日即期汇率折算。：按当日即期汇率折算。
CC、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给（将企业收到的业务外汇出售给
银行） 银行）
借：银行存款借：银行存款————人民币人民币 （银行买入价）（银行买入价）
贷：应收账款贷：应收账款————外币外币 （当日即期汇率）（当日即期汇率）
贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用————汇兑损益汇兑损益
【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中
规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一
次收到外商投入资本次收到外商投入资本300000300000美元，即期汇率为美元，即期汇率为11美元美元
＝＝元人民币，第二次收到外商投入资本元人民币，第二次收到外商投入资本300000300000美美
元，即期汇率为元，即期汇率为11美元＝美元＝元人民币。元人民币。
则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：
借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(300000(300000美元美元) 2400000 ) 2400000
贷：实收资本贷：实收资本24000002400000
第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：
借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(300 000(300 000美元美元) 2340000 ) 2340000
贷：实收资本贷：实收资本 2340000 2340000
例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易
发生日即期汇率折算外币业务。发生日即期汇率折算外币业务。20072007年年55月月1212日从日从
中国银行借入英镑中国银行借入英镑1000010000元，期限为元，期限为66个月，年利率个月，年利率
为为66％，当日的即期汇率为％，当日的即期汇率为11英镑英镑=12=12元人民币。相关元人民币。相关
账务处理如下：账务处理如下：
借：银行存款借：银行存款————英镑英镑(10000×12) 120000(10000×12) 120000
贷：短期借款贷：短期借款————英镑英镑 120 000 120 000
例：P36例1-5
若2007年12月31日收到账款，银行买入价
1：，当天市场汇率1：。
则编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币 86 000
贷：应收账款——美元 85 900
财务费用——汇兑损益 100
收到以外币投入的资本时，实收资本帐户
采用的折算汇率是（ ）。
A、收到外币资本时的即期汇率 B、投资
合同约定汇率
C、签订投资合同时的市场汇率 D、当月
平均汇率
２）付出外币业务的账务处理 P36
A、外币计价的采购外币计价的采购
借：原材料等借：原材料等 （当日即期汇率）（当日即期汇率）
应交税费 应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）————外币外币 （当日（当日
即期汇率）即期汇率）
银行存款银行存款————人民币人民币
BB、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：
借：应付账款借：应付账款————外币外币 （当日即期汇率）（当日即期汇率）
贷：银行存款贷：银行存款————人民币人民币 （银行卖出价）（银行卖出价）
贷或借：财务费用贷或借：财务费用————汇兑损益汇兑损益
例：P36例1-6
若4月30日通过银行支付货款100 000欧元，
银行卖出价1：，当日即期汇率1：10。
编制会计分录如下：
借：应付账款——欧元 1000 000
贷：银行存款——人民币 990 000
财务费用——汇兑损益 10 000
3)3)外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理 P37 P37
外币外币————当日即期汇率折算当日即期汇率折算
人民币人民币————银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算
差额记入差额记入““财务费用财务费用————汇兑损益汇兑损益””
【例】甲公司将【例】甲公司将100100美元出售给银行，当日银行买入美元出售给银行，当日银行买入
价为价为11美元等于美元等于88元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）
为为11美元等于美元等于元人民币。元人民币。
有关账务处理如下：有关账务处理如下：
借：银行存款借：银行存款————人民币（人民币（100××）） 800 800
财务费用财务费用1010
贷：银行存款贷：银行存款————美元户（美元户（100××））810810
【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入100100美元，当日银行卖出美元，当日银行卖出
价为价为11美元等于美元等于元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为11美元等美元等
于于元人民币。元人民币。
有关账务处理如下：有关账务处理如下：
借：银行存款借：银行存款————美元户美元户 （（100××））810810
财务费用财务费用 10 10
贷：银行存款贷：银行存款————人民币（人民币（100××）） 820 820
（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理
11）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，
与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额
记入记入““财务费用财务费用————汇兑损益汇兑损益””
例：借：应收账款例：借：应收账款————美元美元
贷：财务费用贷：财务费用————汇兑损益汇兑损益
例例P37P37
外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收
款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其
他应付款、长期应付款等。他应付款、长期应付款等。
【例【例11】】20072007年年1111月月3030日某企业银行存款日某企业银行存款————美美
元户账面余额为元户账面余额为100100万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为11美美
元＝元＝元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为770770万元人民币；万元人民币；
1212月份没有发生相关外币业务，月份没有发生相关外币业务，20072007年年1212月月3131日日
银行存款银行存款————美元户账面余额为美元户账面余额为100100万元，当日即万元，当日即
期汇率为期汇率为11美元＝美元＝元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为760760
万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损失1010万元人民币万元人民币
（（760760－－770770）。）。
账务处理如下：账务处理如下：
借：财务费用借：财务费用1010
贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户1010
【例【例22】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行
折算，并按月计算汇兑损益。折算，并按月计算汇兑损益。
(1)(1)该企业该企业20022002年年1212月月3131日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额
如下如下((期末汇率期末汇率11美元＝美元＝人民币元人民币元))：：
应收账款应收账款100100万美元；应付账款万美元；应付账款5050万美元；银行万美元；银行
存款存款200200万美元。万美元。
(2)(2)该企业该企业20032003年年11月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：
①①11月月55日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为100100万万
美元，当日汇率为美元，当日汇率为11美元＝美元＝人民币元，款项尚人民币元，款项尚
未收回。未收回。
②②11月月1010日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款2020万美元，万美元，
当日汇率为当日汇率为11美元＝美元＝人民币元。人民币元。
③③11月月1212日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计5050万美万美
元，款项由外币存款支付，当日汇率为元，款项由外币存款支付，当日汇率为11美元＝美元＝
人民币元人民币元((为简化会计核算，假设该企业购进为简化会计核算，假设该企业购进
的原材料均免征增值税的原材料均免征增值税))。。
④④11月月2020日收到日收到11月月55日赊销款日赊销款100100万美元，当日汇万美元，当日汇
率为率为11美元＝美元＝人民币元。人民币元。
⑤⑤11月月3131日偿还日偿还11月月1010日借入的外币日借入的外币2020万美元，当万美元，当
日汇率为日汇率为11美元＝美元＝人民币元。人民币元。
【要求】【要求】
(1)(1)编制该企业编制该企业11月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；
(2)(2)计算计算11月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。((答案答案
中的金额单位用万元表示中的金额单位用万元表示))
【答案及解析】【答案及解析】
某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计
算汇兑损益。算汇兑损益。
(1)(1)编制编制11月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录
①①11月月55日：日：
借：应收账款借：应收账款————美元户美元户(1000000(1000000美元美元) 8300000) 8300000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8300000 8300000
②②11月月1010日：日：
借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000
贷：短期借款贷：短期借款————美元户美元户(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000
③③11月月1212日：日：
借：材料采购借：材料采购 4150000 4150000
贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户(500000(500000美元美元) 4150000) 4150000
④④11月月2020日：日：
借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(1000000(1000000美元美元) 8350000) 8350000
贷：应收账款贷：应收账款————美元户美元户(1000000(1000000美元美元) )
83500008350000
⑤⑤11月月3131日：日：
借：短期借款借：短期借款————美元户美元户(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000
贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000
(2)(2)计算计算11月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理
①①应收账款账户的汇兑损益＝应收账款账户的汇兑损益＝100××－［－［(100×(100×＋＋
100×)100×)－－100××］＝］＝00 （万元）（万元）
②②应付账款账户的汇兑损益＝应付账款账户的汇兑损益＝50××－－50××＝－＝－
((万元万元))
③③银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益
＝＝250××－［－［(200×(200×＋＋20××＋＋100×)100×)－－(50×(50×
＋＋20×)20×)］＝－］＝－((万元万元))
④短期借款账户的汇兑损益
＝0－(20×－20×)＝1(万元)
⑤1月份汇兑损失
＝＋1－0－＝10(万元)
⑥进行账务处理
借：应付账款 25000
财务费用 100000
贷：银行存款 115000
短期借款 10000
按照我国现行会计制度的规定，购进商品
所形成的外币债务由于市场汇率下跌所发
生的外币债务折算差额，应当计入( )
A.主营业务成本 B.财务费用
C.营业外支出 D.存货成本
22）外币非货币性项目）外币非货币性项目
.以历史成本计量的：不改变。以历史成本计量的：不改变。
但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如
果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按
资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与
原以记账本位币反映的存货成本进行比较。原以记账本位币反映的存货成本进行比较。
借：资产减值损失借：资产减值损失
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备
例例P38P38
【例】某上市公司以人民币为记账本位币。【例】某上市公司以人民币为记账本位币。20072007年年1111
月月2020日，以日，以10001000美元从美国某供货商购入一批国际最美元从美国某供货商购入一批国际最
新型号的甲器材新型号的甲器材1212台，该器材在国内市场尚无供应，台，该器材在国内市场尚无供应，
并于当日支付了相应货款并于当日支付了相应货款((假定该上市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款))。。
至至20072007年年1212月月3131日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材22台，库存尚有台，库存尚有
1010台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价
格降至每台格降至每台980980美元。美元。1111月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是11美元＝美元＝
88．．22元人民币，元人民币，1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是11美元美元= 8= 8．．11
元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
账务处理如下：账务处理如下：
1212月月3131日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备=10×1000×=10×1000×
—10×980× =2620(—10×980× =2620(元人民币元人民币))
借：资产减值损失借：资产减值损失26202620
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备26202620
B.以公允价值计量的：
采用公允价值确定日的即期汇率折算，折
算后的金额与原记账本位币金额的差额，
作为公允价值变动记入当期损益。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产
【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007
年年1212月月55日以每股日以每股港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司HH股股
1000010000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为11港元港元
=1=1元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20072007年年1212月月3131日，由于日，由于
市价变动，当月购入的乙公司市价变动，当月购入的乙公司HH股的市价变为每股的市价变为每
股股33港元，当日汇率为港元，当日汇率为11港元港元==元人民币。假定元人民币。假定
不考虑相关税费的影响。不考虑相关税费的影响。
20072007年年1212月月55日，该公司应对上述交易应作以下日，该公司应对上述交易应作以下
处理：处理：
借：交易性金融资产借：交易性金融资产(10000××1)35000(10000××1)35000
贷：银行存款贷：银行存款————港元（港元（35000×135000×1））3500035000
在资产负债表日，不仅应考虑港元市价的
变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇
率变动的影响，上述交易性金融资产在资
产负债表日的人民币金额按36000(即
10000×3× )元入账，与原账面价值
35000元的差额为1000元人民币，计入公
允价值变动损益。相应的账务处理如下：
借：交易性金融资产1000
贷：公允价值变动损益1000
20082008年年22月月2727日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司HH股股票按股股票按
当日市价每股当日市价每股44港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为4000040000
港元，按当日汇率港元，按当日汇率11港元港元==元人民币折算为人民元人民币折算为人民
币金额为币金额为4400044000元，与其原账面价值人民币金额元，与其原账面价值人民币金额
3600036000元的差额为元的差额为80008000元人民币，对于汇率的变元人民币，对于汇率的变
动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收
益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账务益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账务
处理如下：处理如下：
借：银行存款借：银行存款————港元港元 44000 44000
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 36000 36000
投资收益投资收益 8000 8000
【例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益。【例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益。
20072007年年33月月1010日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50005000
欧元，即期汇率为欧元，即期汇率为11欧元欧元=10=10元人民币，按照规定计元人民币，按照规定计
算应缴纳的进口关税为算应缴纳的进口关税为50005000元人民币，支付的进口元人民币，支付的进口
增值税为增值税为93509350元人民币，货款尚未支付，进口关税元人民币，货款尚未支付，进口关税
及增值税已由银行存款支付。及增值税已由银行存款支付。20072007年年33月月3131日即期汇日即期汇
率为率为11欧元欧元==元人民币，元人民币，44月月1010日支付该款项，日支付该款项，
即期汇率为即期汇率为11欧元欧元==元人民币，计算：元人民币，计算：
11、原材料入账时和、原材料入账时和33月月3131日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；
22、应付账款入账时、、应付账款入账时、33月月3131日资产负债表日账面价日资产负债表日账面价
值；值；
33、应付账款、应付账款33月月3131日汇兑损益；日汇兑损益；
44、该业务形成的汇兑损益。、该业务形成的汇兑损益。
【答案】【答案】
原材料入账价值＝原材料入账价值＝5000×10+50005000×10+5000＝＝5500055000元（人元（人
民币），属于以历史成本计量的外币非货币性项民币），属于以历史成本计量的外币非货币性项
目，资产负债表日不作调整；目，资产负债表日不作调整；
应付账款入账价值＝应付账款入账价值＝5000×105000×10＝＝5000050000元（人民元（人民
币）；币）；
应付账款属于外币货币性项目，应付账款应付账款属于外币货币性项目，应付账款33月月3131日日
资产负债表日账面价值＝资产负债表日账面价值＝5000××＝＝5050050500元元
（人民币）；（人民币）；
应付账款应付账款33月月3131日汇兑损益＝（日汇兑损益＝（-10））×5000×5000
＝＝500500万元；万元；
该业务形成汇兑损益＝（该业务形成汇兑损益＝（-10））×5000×5000＝＝300300
万元。万元。
33月月3131日资产负债表日会计处理：日资产负债表日会计处理：
借：财务费用借：财务费用 500 500
贷：应付账款贷：应付账款 500 [ 500 [（（-10））×5000]×5000]
44月月1010日结算日会计处理日结算日会计处理
借：应付账款借：应付账款 50500 50500
贷：银行存款贷：银行存款 （欧元）（欧元）5030050300（（××5000））
财务费用财务费用 200 [ 200 [（（））×5000]×5000]
（3）外币账户期末余额的调整
（期末即期汇率进行调整）
11、某公司外币业务采用业务发生当日市场汇率作、某公司外币业务采用业务发生当日市场汇率作
为折算汇率，本月发生下列经济业务：为折算汇率，本月发生下列经济业务：
（（11）向）向AA公司出口产品公司出口产品5050万美元，贷款未收，当万美元，贷款未收，当
日市场汇率日市场汇率11美元兑换美元兑换元人民币；元人民币；
（（22）支付）支付BB公司应付账款公司应付账款2020万美元，当日市场汇万美元，当日市场汇
率率11美元兑换美元兑换元人民币；元人民币；
（（33）接受外商投入外币资本）接受外商投入外币资本300300万美元，当日市万美元，当日市
场汇率为场汇率为11美元兑换美元兑换元人民币；元人民币；
（（44）取得长期借款）取得长期借款3030万美元，用于还未开工的在万美元，用于还未开工的在
建工程，当日市场汇率建工程，当日市场汇率11美元兑换美元兑换元人民币。元人民币。
要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。
（（11）借：应收账款）借：应收账款————美元户（美元户（$50$50，，）） 410 410
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 410 410
（（22）借：应付账款）借：应付账款————美元户（美元户（$20$20，，）） 166 166
贷：银行存款贷：银行存款 166 166
（（33）借：银行存款）借：银行存款————美元户（美元户（$300$300，，）） 2475 2475
贷：实收资本贷：实收资本 2475 2475
（（44）借：银行存款）借：银行存款————美元户（美元户（$30$30，，）） 249 249
贷：长期借款贷：长期借款————美元户（美元户（$30$30，，）） 249 249
22、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关
外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：
(1)20×0(1)20×0年年1212月月11日有关美元账户的余额如下：日有关美元账户的余额如下：
账户名称美元折合汇率人民币金额 账户名称美元折合汇率人民币金额
外汇存款 外汇存款((美元户美元户) 100000 870000) 100000 870000
应收外汇账款 应收外汇账款20000 17400020000 174000
短期外汇借款 短期外汇借款55000 47850055000 478500
应付外汇账款 应付外汇账款15000 13050015000 130500
长期外汇借款 长期外汇借款80000 696000 80000 696000
(2)(2)该公司记录外币采用按当日市场汇率作为折合率，按月计算汇该公司记录外币采用按当日市场汇率作为折合率，按月计算汇
兑损益。兑损益。20×020×0年年1212月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为11美元兑换人民币美元兑换人民币元。元。
(3)(3)该公司该公司20×020×0年年1212月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：
①①自营出口产品一批，销售收入为自营出口产品一批，销售收入为80008000美元，产品已发出，同时美元，产品已发出，同时
收回货款，并存入银行外汇户；收回货款，并存入银行外汇户；
②②自营从国外进口一批材料，实际价款为自营从国外进口一批材料，实际价款为30003000美元，材料已验收美元，材料已验收
入库，货款尚未支付；入库，货款尚未支付；
③③偿还外币借款偿还外币借款4000040000美元，其中：短期借款为美元，其中：短期借款为1500015000美元，长美元，长
期借款为期借款为2500025000美元。美元。
④④收回应收外汇账款收回应收外汇账款2000020000美元，已存入银行外汇户；美元，已存入银行外汇户；
⑤⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付1000010000
美元，设备已交付生产使用。美元，设备已交付生产使用。
要求： 要求：(1)(1)根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；
(2)(2)计算确定各外币账户的期末余额；计算确定各外币账户的期末余额；
(3)(3)期末计算出汇兑损益，并作出有关会计处理。期末计算出汇兑损益，并作出有关会计处理。
第三节 外币报表折算
一、外币报表折算的意义
（一）外币报表折算的概念 P45
（二）外币报表折算的种类 P46
（三）外币报表折算中会计上要处理的问题
1、选择外币报表的折算标准即折算汇率
2、处理外币报表折算差额
（计入当期损益或递延到以后各期）
外币
会计
报表
折算
方法
现行汇率法
流动性项目与非流动性项目法
货币性项目与非货币性项目法
时态法
二、外币报表折算的主要方法
汇率的选择
折算差额的处理
折算程序
应该
掌握
的
问题
现行汇率法
汇率的选择 折算差额
资产
负债表
利润表
折算程序
资产
负债表
资产
与
负债
现行
所有
者
权益
项目
历史
利润表
利润分配表
资产负债表
未
分配
利润
计算
收入
费用
确认时的
汇率
或加权
平均汇率
流动性项目与非流动性项目法
汇率的选择
资产
负债表
流动资产与负债
资本项目
未分配利润
利润表
折旧与
摊销费用
其他项目
现行汇率
历史汇率非流动资产负债
历史汇率
计算
历史汇率
平均汇率
折算差额
净损失
净收益
当期利润表
资产负债表
货币性项目与非货币性项目法下
汇率的选择
资产
负债表
资产与负债
资本项目
未分配利润
利润表
折旧与
摊销费用
其他项目
货币性项目
非货币性项目
现行汇率
历史汇率
计算
历史汇率
平均汇率
折算差额
净损益 当期利润表
时态法下
汇率的选择
资产
负债表
资产与负债
资本项目
未分配利润
利润表
折旧与
摊销费用
收入和费用
历史汇率
计算
现金、应收、应付
原来按历史成本
现行
历史
历史汇率
交易日的实际汇率或平均汇率
折算程序
资产负债表 利润分配表 利润表
折算差额
净损益 当期利润表
四种方法的比较
项目项目 流动与非流动流动与非流动 货币与非货币货币与非货币 时态法时态法 现行汇率法现行汇率法
现金现金 CC CC CC CC
应收账款应收账款 CC CC CC CC
存货存货 CC HH H CH C CC
投资投资 HH HH H CH C CC
固定资产固定资产 HH HH HH CC
其他资产其他资产 HH HH HH CC
应付账款应付账款 CC CC CC CC
长期负债长期负债 HH CC CC CC
实收资本实收资本 HH HH HH HH
未分配利润未分配利润 轧算轧算 轧算轧算 轧算轧算 利润表数据利润表数据
四种方法的优缺点
时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实
质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属
性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。
在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果
完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有
区别。区别。
不足：不足：
11、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能
导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，
或亏损折算后变为利润；或亏损折算后变为利润；
22、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折
算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
33、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计
算的财务比率不符合实际情况。算的财务比率不符合实际情况。
三、外币报表折算差额的会计处理
（一）外币报表折算差额的含义P48
（二）外币报表折算差额会计处理方法
1、作为递延损益计入资产负债表
2、作为当期损益记入利润表
四、我国报表折算
（一）境外经营的财务报表折算（一）境外经营的财务报表折算
.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的
即期汇率折算，所有者权益项目除即期汇率折算，所有者权益项目除““未分配利润未分配利润””项目外，项目外，
其他项目采用发生时的即期汇率折算。其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期
汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交
易发生日即期汇率近似的汇率折算。易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述按照上述11、、22折算产生的外币财务报表折算差额，在资产折算产生的外币财务报表折算差额，在资产
负债表中所有者权益项目下单独列示。负债表中所有者权益项目下单独列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。
汇率的选择
资产
负债表
资产与负债（现行）
未分配利润（计算）
其他所有者
权益项目（历史）
利润表 平均汇率
或现行汇率
折算程序
利润表 利润分配表 资产负债表
折算差额
资产负债表
按照现行会计制度的规定，利润分配表中“
未分配利润”项目应当( )
A.按照当期平均汇率折算
B.按历史汇率折算
C.按现行汇率折算
D.根据利润分配表折算后的其他项目
的数额计算确定
【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意
大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧
元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司7070％的股权，并能％的股权，并能
够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 2007 2007年年1212
月月3131日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙
公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务
报表折算为人民币表述。有关资料如下：报表折算为人民币表述。有关资料如下：
20072007年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为11欧元欧元=11=11元人民币，元人民币，20072007年的年的
平均汇率为平均汇率为11欧元欧元=10=10元人民币，实收资本、资本公积发生元人民币，实收资本、资本公积发生
日的即汇率为日的即汇率为11欧元欧元= 8= 8元人民币，元人民币，20062006年年1212月月3131日的累日的累
计盈余公积为计盈余公积为140140万欧元，折算为人民币为万欧元，折算为人民币为1 1901 190万元，累万元，累
计未分配利润为计未分配利润为100100万欧元，折算为人民币为万欧元，折算为人民币为900900万元，万元，
甲、乙公司均在年末提取盈余公积。甲、乙公司均在年末提取盈余公积。
未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-
提取的盈余公积
=900+7000-160*10=6300
