全国中文核心期刊阴供需链目标成本控制模型的构建江苏科技大学经济管理学院毛薇吴君民【摘要】本文阐述了供需链目标成本的概念袁从供需链目标成本的内容尧构成和控制过程三方面构建了一个供需链目标成本控制模型遥供需链目标成本的内容包括设计目标成本尧生产目标成本尧物流目标成本尧使用目标成本和回用目标成本曰供需链目标成本由直接材料尧直接人工和间接费用构成曰供需链目标成本控制过程包括供需链目标成本的设定尧分解和达成遥【关键词】供需链目标成本生命周期成本作业成本当前袁市场竞争日益激烈袁企业之间的竞争已经扩展到期成本是指产品从开始酝酿袁经过论证尧研究尧设计尧发展尧生供需链上袁降低总成本已成为供需链管理的一个目标遥基于产和使用一直到最后报废的整个生命周期内所耗费的研究尧供需链的目标成本法是一种适用于供需链成本管理的工具袁设计尧发展费用尧生产费用尧使用和保障费用及最后废弃费用本文从供需链目标成本的内容尧构成和控制过程三方面构建的总和冤袁将供需链目标成本分为设计目标成本渊阅藻泽蚤早灶栽葬则鄄了一个供需链目标成本控制模型袁并分别对这三方面进行了早藻贼悦燥泽贼袁即阅栽悦冤尧生产目标成本渊酝葬灶怎枣葬糟贼怎则藻栽葬则早藻贼悦燥泽贼袁即研究遥酝栽悦冤尧物流目标成本渊蕴燥早蚤泽贼蚤糟泽栽葬则早藻贼悦燥泽贼袁即蕴栽悦冤尧使用目一、供需链目标成本的概念标成本渊哉泽藻栽葬则早藻贼悦燥泽贼袁即哉栽悦冤和回用目标成本渊砸藻怎泽藻栽葬则鄄供需链目标成本是指在产品开发设计过程中袁为实现供早藻贼悦燥泽贼袁即砸栽悦冤遥需链上所有经济实体的目标利润必须达到的成本目标值袁而员援设计目标成本遥由于产品设计阶段确定了产品成本的且这个目标值是全生命周期成本下的最大允许值遥供需链目愿园豫袁使得设计目标成本在供需链目标成本中具有举足轻重标成本以最终的顾客需求为导向袁通过供需协调得以实现遥的地位遥增加设计成本的投入会使其他生命周期阶段的成本二、供需链目标成本控制模型得以降低袁反之袁其他阶段的成本可能会上升遥设计目标成本（一）模型的假设前提是在可行性研究尧市场调查尧图纸设计尧产品试验尧修改设计尧供需链目标成本控制模型的建立基于以下假设院淤供需准备技术说明书等过程中须达到的成本目标值遥对于设计成链上各节点企业已经选择完毕袁供需链已经构建起来曰于供本较大的大型单件小批生产企业袁控制设计目标成本相当重需链有一个最具权威的核心企业作为供需链目标成本控制要遥供需链产品的设计不仅是核心企业的责任袁有时候还必须的主体曰盂供需链各节点企业之间的关系建立在一种完全信纳入零部件供应商和客户的协同设计中袁设计目标成本的控任尧信息共享的合作基础之上曰榆不考虑供需链中所有变动制范围在供需链上得以扩展遥的交易成本渊这里的交易成本包括信息成本尧谈判成本尧拟定圆援生产目标成本遥生产成本是产品的主要构成成本袁也是和实施契约的成本尧界定和控制产权的成本尧监督管理的成传统会计成本核算的主要内容遥生产目标成本是产品在制造本和制度结构变化的成本冤遥供需链目标成本控制模型如图员和装配过程中必须达到的成本目标值遥这里所说的制造主要所示遥指构成产品的单个零件的机械和非机械加工所形成的物理尧化学变化过程曰装配指将零件结合成为完整产品的生产过程遥供需链目标成本控制过程供需链各节点企业分别完成产品某一部分组件的生产袁最后组装成最终产品遥各节点企业的生产协同可以有效地控制生产目标成本遥设定猿援物流目标成本遥物流成本约占产品成本的员园豫耀源园豫袁这部分耗费并不增加顾客价值袁在传统的成本管理中一直不被分解供需链重视袁因此具有很大的降低成本的空间遥在产品设计中袁可对目标成供需链物流进行设计以使其可以有效包装和储存遥比如袁产品包装得本构成达成料目标成越紧凑袁运费越便宜袁特别是在运输设施的运输承载能力允许工费阅栽悦酝栽悦蕴栽悦哉栽悦砸栽悦本内容但装不下时遥换句话袁如果是空间原因袁而不是重量原因限制图员供需链目标成本控制模型图了运输设施的运输能力袁那么产品包装得越紧凑袁运费越便（二）供需链目标成本的内容宜遥供需链上各节点企业或者第三方物流的物流协同可以有根据供需链目标成本的全生命周期成本特性渊全生命周效控制物流目标成本遥援财会月刊渊理论冤窑圆员窑阴
阴全国优秀经济期刊源援使用目标成本遥供需链以顾客需求为导向袁为了争取顾本动因率袁阅袁阅袁噎袁阅为啄袁啄袁噎袁啄对应的成本动因量袁员圆灶员圆灶客尧获得市场袁就不得不考虑顾客的使用成本遥使用目标成本晕袁晕袁噎袁晕为粤产品的作业成本分量遥员圆灶是产品运行和维修中须达到的成本目标值遥产品在使用中会啄阅啄阅员员员员消耗人尧财尧物资源曰为维护产品正常功能而进行维护尧修理啄阅啄阅圆圆圆圆晕越啄阅越越粤粤或零件更换要有所花费遥而产品维修主要涉及产品拆卸和重韵酝酝酝装等工作袁因此产品的维修主要取决于产品故障确定的容易啄灶阅灶啄灶阅灶程度尧产品的可拆卸性和可重装性袁也取决于产品的可靠性遥（四）供需链目标成本控制过程在产品设计和使用过程中可以通过供需链各节点企业与客供需链目标成本控制过程是野设定寅分解寅达成寅再设定寅户的互动来控制使用目标成本遥再分解冶的野中心实施循环冶过程遥缘援回用目标成本遥回用目标成本是产品报废尧回收尧再生员援供需链目标成本的设定遥供需链目标成本的设定通常过程中须达到的成本目标值遥高效率地拆卸袁或者产品具有很采用如下公式院供需链目标成本越产品目标售价原供需链目好的可拆卸性能袁能够从材料回收和零件尧组件重新使用中获标利润遥其中袁产品目标售价是根据顾客需求分析尧竞争者分得高的回报率或收益遥回用目标成本也可以在产品设计中有析尧目前市场售价加上新增产品的功能或特性的市场价值尧供效地控制遥需链预期产品市场占有率目标下的市场售价确定的遥供需链（三）供需链目标成本构成目标利润是根据供需链上各经济实体的中长期利润计划袁考供需链目标成本由直接材料尧直接人工和间接费用三部虑销售尧投资报酬与现金流量等因素协商确定的遥供需链目分构成遥在供需链目标成本控制过程中需要对这三部分反复标成本设定的具体内容因不同的产品而不同袁如扳手类简单计算袁统计产品的供需链目标成本的达成情况遥按照供需链目产品使用中没有消耗袁不需要维修袁只设定生产目标成本曰船标成本的作业分解袁能够精确地计算三部分成本遥以生产目标舶类产品设计尧生产尧使用与回用中的耗费都很大袁故有必要成本的计算为例袁利用图圆中反映的关系叠加可得产品粤的直对每一阶段都设定相应的目标成本遥供需链核心企业需根据接材料成本遥表员是以产品粤的部件粤为例来说明直接人工是产品的特点袁在一定的顾客需求水平下袁设定可行的供需链圆员如何被统计出来的遥对于间接费用的计算袁要对子目标成本对目标成本遥应的作业进行分析袁找出成本动因遥比如产品粤的生产由粤袁圆援供需链目标成本的分解遥为实现目标成本袁必须对设定员粤袁噎袁粤项作业组成袁对应的成本动因为凿袁凿袁噎袁凿遥利用公的供需链目标成本进行分解袁以形成多层子目标成本组成的圆灶员圆灶式渊员冤袁可以计算出产品粤的间接费用遥其中啄袁啄袁噎袁啄灶为成供需链目标成本树袁如图猿所示院员圆产品粤原料袁单位成本粤原料粤原料粤原料粤员圆猿数量伊单价数量伊单价数量伊单价粤粤噎噎粤员圆蚤部件粤部件粤部件粤部件粤部件粤圆员圆圆猿员猿圆猿猿数量伊单价数量伊单价数量伊单价数量伊单价数量伊单价粤粤粤粤粤粤粤粤员员员圆噎员躁圆员噎圆躁蚤员蚤圆噎蚤躁图圆产品粤的材料组成图节点企业耘节点企业耘员圆粤噎粤蚤员员蚤躁噪表员部件粤的直接人工统计表圆员工序号作业设备成本动因标准数量标准价格图猿供需链目标成本树员粗铣平面灾圆原圆园园园月机床小时圆员苑园供需链目标成本分解采用作业分解的原则袁这样可以按圆铣缘条灾圆原圆园园园月机床小时员员苑园作业测定产品的资源消耗并将其适当地分配给产品曰同时确猿校正液压机人工小时员员认成本驱动的产品参数袁即成本动因与设计参数之间的关系袁源搬运电瓶机搬运次数员缘能够通过改变设计参数来降低成本遥将最终作业称为第一层缘铣平面载缘圆运人工小时园援缘员作业袁如图猿中的粤分别为设计作业尧生产作业尧物流作业尧使蚤远去毛刺钳工平台人工小时猿员用作业尧回用作业曰为完成第一层作业粤所需的作业为第二层蚤作业粤袁如回用作业可以分解为收购作业尧运输作业尧拆卸作晕阅蚤躁员员业尧再用作业等袁第二层作业粤还可以继续向下分解为第三晕阅蚤躁圆为产品粤的作业成本圆令晕越阅越粤粤层作业粤袁直至分解到每个子作业袁由供需链上的一个节点蚤躁噪酝渊间接费用冤矩阵酝企业承担遥每个作业对应一个目标成本值遥分解的子目标成本晕阅灶灶啄要有利于明确供需链各节点企业的成本控制责任和评估供需员啄链各节点企业的绩效遥圆渊其中对角线上的元素是啄灶袁未写出的啄越韵元素都是具体来说袁生产目标成本可以按照产品结构树渊见图源冤分园冤啄解为功能目标成本尧组件目标成本尧零件目标成本袁再到零部灶阴窑圆圆窑财会月刊渊理论冤援
全国中文核心期刊阴财务报表保险制度的经济学阐释四川康定民族师范专科学校邹群【摘要】注册会计师和上市公司管理层在审计业务中的委托代理关系严重影响了注册会计师的独立性袁导致注册会计师难以发挥有效的鉴证作用遥本文从制度经济学的角度对引入财务报表保险制度进行了阐释袁通过对制度变迁影响的各方利益与成本进行了分析袁论证了财务报表保险制度引入的必要性和可行性遥【关键词】财务报表委托代理制度变迁成本收益财务报表保险制度是指上市公司渊也包括非上市公司冤不对财务报表保险制度加以阐释遥再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计袁而是向保险一、实行财务报表保险制度的诱因和现实性公司投财务报表保险袁保险公司聘请会计师事务所对投保的制度安排是基于制度内各成员在该制度下能获得最大的上市公司进行审计袁根据风险评估结果决定承保金额和保险利益袁那么制度变迁的诱因就是成员在原来的制度安排下无费率遥对因财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损法得到足够的获利机会遥为什么制度内各成员不在最初就选失袁由保险公司负责向投资者进行赔偿遥实施该项制度实际择最完美的制度以达到获利最大化呢钥原因在于可供成员选上是对上市公司的管理层尧股东和注册会计师之间的关系重择的制度集合是受到限制的遥任何一项制度安排都可以定义新做出制度安排袁是一场较为深刻的制度变迁遥财务报表保为由一项生产费用和交易费用决定的自变量函数遥这里袁交易险制度的建立能够适应市场经济发展的需要袁增强注册会计费用受到包括法律尧习惯尧意识形态等因素的影响遥其中袁最为师在执业过程中的独立性袁保护投资者的利益袁促进国民经重要的是与此相关的其他制度安排遥由于自变量取值的限定袁济健康尧有序尧规范地发展遥本文试图从制度变迁理论的角度人们面临的可供选择的制度是有限的遥因此袁制度函数不可能件的各生产作业目标成本袁责任到一级零部件供应商尧二级猿援供需链目标成本的达成遥供需链目标成本的达成是在零部件供应商噎噎曰物流目标成本可以根据物流服务目标分供需链目标成本分解的基础上自底向上地逐层逆向实现供需解到各物流作业渊如表圆所示冤袁责任到供需链各节点企业或链目标成本树上的子目标成本的过程遥在按作业分解供需链第三方物流目标成本的基础上袁可以用作业成本法对成本分解的作业进遥行分析袁利用作业成本库中的作业量尧资源消耗等数据计算出子作业成本袁与子目标成本进行比较遥大于子目标成本的袁可以适当地删除某些不必要的功能或通过改进尧改造手段在保噎持同等功能的前提下袁使成本减少曰等于子目标成本的袁子目噎标顺利实现曰小于子目标成本的袁则需要分析是否存在功能不足袁如果检查结果显示不存在则可以作为新达成的子目标遥各噎子目标达成后再继续逆向向上袁直至最后达成最终的供需链目标成本遥说明院为整机曰为功能曰为组件曰为零件遥三、结束语图源产品结构树本文从供需链目标成本的内容尧供需链目标成本的构成和供需链目标成本的控制过程三方面构建了一个供需链目标表圆物流目标成本分解表成本控制模型袁并将全生命周期成本和作业成本引入供需链作业目标成本控制模型中遥如果针对供需链目标成本的某一项内运输库存仓储噎包装服务目标值服务容袁如使用目标成本袁进行供需链使用目标成本构成和使用目圆源小时送货悦悦悦噎悦杂员员员圆员猿员躁员标成本控制过程的具体分析袁可以揭示出深层次的目标成本保持员周库存悦悦悦噎悦杂圆员圆圆圆猿圆躁圆控制问题遥噎噎噎噎噎噎噎主要参考文献不能缺货悦悦悦噎悦杂蚤员蚤圆蚤猿蚤躁蚤粤造造藻灶袁匀葬皂蚤造贼燥灶援王若松袁章国栋袁阮镰译援美国系统工程管成本目标值悦悦悦噎悦栽悦栽杂员圆猿躁理援北京院北京航空航天大学出版社袁员怨怨员援财会月刊渊理论冤窑圆猿窑阴
