出版单位会计核算办法-PowerPointPresen.ppt

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出版单位会计核算办法 成本部分 成本构成 成本计算 成本核算规范 新旧制度的主要区别 主讲 包卫国 bwg-520630@ 010-84041425 提示： “出版单位会计核算办法”属于《企业会 计制度》的补充制度，只能与《企业会计制 度》同步执行。 《企业会计制度》的执行需获得批准，并在 清产核资之后。 二级科目的设置不受是否执行《企业会计 制度》的影响。 属于管理和规范的内容不受是否执行《企业 会计制度》的影响。 ， bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—核算品种 纸质出版物：分为图书和期刊。 音像制品：分为音带、像带、VCD、DVD、 LD、EVD等。 电子出版物:分为CD—ROM、磁盘、光盘、 闪存卡、MP3等。 投影片(含缩微制品) ：投影片和缩微胶卷 网络出版物：分为“在网运营和下载使用 ”或品种（本次颁布的《出版单位会计核算 办法》未作规定）。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—各类出版物成本构成 出版物成本构成图 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 稿酬及校订费 指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数 稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校 订费用。 本项目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的 稿酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性 的额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开 支。 带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出 版物品种和不能明确属于某一出版物品种的稿酬， 前者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反 映在编录经费或管理费用中。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 租型费用 指从境、内外出版单位租赁型版、本单位 印制发行而支付给出租型版单位的专有出版 权再许可使用费 。如：编制教材的出版单位 将教材图书型版租赁给其他出版单位印制 （复制）发行，因印制（复制）发行而产生 的收益归租入型版的出版单位所有，编制教 材的出版单位只向租入型版的出版单位按码 价收取一定比例的专有出版权再许可版权使 用费。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 原材料及辅助材料 指某一出版物品种生产所消耗的 原材料、装帧用料以及辅助用料。 包括：纸质出版物的正文、封、环 用纸和装帧用料；音像制品、电子 出版物的包装用料；投影片的胶片 和包装用料。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 制版费用 指出版单位在组织出版物的排版、制 版以及纸型、胶片、母片、母带（盘） 和其他载体的型版生产过程中支付的各 种加工费用。它包括从组稿到上机印刷、 或复制生产CD-ROM、闪光卡、磁盘、光盘、 闪存卡、MP3或压制带（盘）、或网络阅 读前这一生产阶段某一出版物品种的生 产费用。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 印装(制作)费用 指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷 费用、装订费用；音像制品、电子出版物的复制刻 录费用、包装物的印刷费用、包装费用；投影片(含 缩微制品)的复制费用和装帧费用。按生产工序可分 为印刷（制作）费和装订（包装）费。  印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装 订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版 物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包 装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出 版物品种的加工费用。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工 序后，将纸质出版物印刷完工的书页组合成 图书；将音像制品、电子出版物、投影片、 缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生 产阶段某一出版物品种的加工费用。 以包印张(件)方式进行结算的，应根据有关 部门提供的计算清单或合理的比例按“生产 成本”所设置的明细科目分解记入相应成本。 若属于加工厂家赠送的项目可以不用分解， 按结算项目归集成本。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 出版损失 指生产过程中某种产品尚未完工之前发现 的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险 公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括 由于出版单位的责任形成的重新生产所支付 的停工损失、重新印制的加工费和原材料、 辅助材料损失、中途因故停止并退出生产造 成的以前已支出的费用和清理所发生的费用， 支付作者的退稿费，超校清样费，在清样中 改稿而支付的一些不正常的开支等费用，以 及非管理原因造成的报废损失等。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 编录经费 指某些虽与出版物的生产有关，但难以明确记 入某一出版物成本而只能按一定方法合理分摊的， 策划、编辑部门发生的各项间接生产费用。 它包括策划、编辑人员工资、办公费、编录用 品和不能进入单一出版物品种成本，归属策划、编 辑部门的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、 资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿 费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工 性质的支出。总编辑及总编室、设计、校对、绘图、 印制、材料等人员工资、社会保险、职工福利、办 公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期间 费用不记入编录经费。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算项目 其他直接费用 指除上述各项费用以外，可以在单一出版 物品种中归集的其他直接成本。包括：审稿 费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料 费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约 稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等 带有加工性质的支出，为策划和编辑某一出 版物的开发、研究费用和专题会议费用，音 像制品和电子出版物的实验费用，网络出版 物制作的人工费用，以及各类专项费用等生 产经营成本。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算对象 纸质图书：按品种分版（印）次； 纸质期刊：按品种分期次； （纸质出版物为刊登广告而加版、加页 的生产成本应在“其他支出”中单独核算） 音像制品：按品种分批次； 电子出版物：按品种分批次； 投影片(含缩微胶卷)：按品种分批次。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算对象 发生书配盘或盘配书的生产行为时，以一 方定价作为成本核算对象，未定价的一方视 为定价一方的成本组成部分。书或盘都有定 价的按成本核算对象分别核算。 正在制作过程中的同版次出版物需增加制 作数量时，若能同批次制作，应当将增加的 数量并入本批次出版物；若不能同批次制作， 所增加的数量按独立核算品种核算。 出版单位为取得专有出版权使用再许可而 支出的版权使用费，按受益品种一次直接计 入出版物成本。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算对象 出版物每批次成本核算数量的确定以出版 单位开据的付印单、制作通知单、委托加工 单等生产通知载明的生产数量为依据，可在 同版同批次增加的数量根据变更通知或增加 通知合并确认。加工单位实际交货数量与出 版单位下达的生产数量不一致时，合同有约 定的从合同约定；合同没有约定的，多生产 的数量出版单位同意接受的，按增加本批次 的生产成本核算；少交的数量，视同加工单 位购买，按出版单位取得销售产品收入核算。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—生产成本核算单位 根据所用的介质确定： 纸质出版物以正文印张为核算单位。 （正文印张一般以正文使用的纸张计算。封面、环衬、 插页、扉页所产生的支出记入正文印张成本，当其 与正文用纸在克重、用材品种相同时可合并计算为 正文印张） 盒类以盒为核算单位，如音带、像带。 光盘类以片为核算单位，如VCD、DVD。 磁盘类以盘为核算单位。如CD-ROM、磁盘。 投影片类以张为核算单位； 缩微制品类以卷为核算单位。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—产成品核算对象 根据核算品种确认，其中： 纸质图书：按品种分版（印）次； 纸质期刊：按品种分期次； 音像制品：按品种分版次（批)次； 投影片(含缩微胶卷)：按品种分版(批)次。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—产成品核算单位 根据销售最小定价单位确认，其中： 纸质出版物：按册、套独立的定价为核算单 位。 音像制品：按盒、件、套为核算单位。 电子出版物：按盒、件、套为核算单位。 投影片：按件、套为核算单位。 缩微胶卷：按卷、套为核算单位。 ①上述各类出版物同时具备独立包装和单独 定价为区分条件(或同品种相同定价）。 ②书配盘、盘配书的出版物以是否合并售价 为区分条件。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本核算原则 1、正确划分出版物成本期间的界限。按权责发生制的 原则，分清本期成本和下期成本。凡是应由本期承 担的成本，应在当期列支；凡应由本期以后各期承 担的成本，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分 摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期 承担，但又未发生的成本，应列入应计生产成本或 预提费用。 2、正确区分费用归集界限。对一些费用项目的支出， 如：固定资产维修费用。当不能肯定预计收益涉及 期间，分摊也没有意义时，既便其与跨期收入有关， 仍应直接列入期间费用。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本核算原则 3、应遵循配比原则（因果关系）。收入与其相 关的成本应当相互配比，不同名称、版别 （印、批、期次）的出版物应当分别计算成 本，不能混合计算成本，不允许大于实际出库 数量结转销售成本。 4、正确划分收益性支出与资本性支出的界线。 凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作 为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年 度相关的，应作为资本性支出。 5、正确划分出版物的成本和费用界线。正确划 分主营业务成本和其他业务支出的界线；正 确划分各核算品种之间的成本界线。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本核算原则 6、必须根据计算期内完成的历史成本进行成本 归集。结合出版物核算特点可以采用预估出 版物成本，但不得以预估成本代替实际成本。 7、按规定的成本核算对象和成本项目，登记成 本明细账；按规定的成本核算流程进行成本 结算；按规定的要求设置成本明细账户。 8、加强成本管理的基础工作，建立建全各项原 始记录，为正确计算成本，加强成本管理提 供可靠的依据。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认 ⑴根据“因果关系”出版物必须按核算对象分品种分 印（批、期）次核算。采用分类、分部门成本、固 定比例（年终不调整）、或张冠李戴列支都是错误 的。 ⑵针对出版物结算滞后的特点，出版单位可以预估生 产成本。但本印（批、期）次实际成本全部结算完 后，应调整实际成本和预估成本之间的差额，在年 度内发出、结存和销售的出版物之间分配。原则上 不允许将单品种全部成本项目都预估计算。 ⑶不允许将预估成本代替实际成本。 ⑷编录经费根据合理分摊原则，在完工产品中分摊。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认 ⑸已结转的完工产品发生遗漏结算的生产成本， 按独立核算品种归集在 “疏漏费用”。季 （月）度终了，“疏漏费用”所归集的疏漏 成本全部分品种（印、批、期次）在发出、 结存、销售的出版物分配，期末， “疏漏费 用”应无余额。若本品种（印、批、期次） 出版物已全部销售完，则全部转入当期主营 业务成本。 ⑹原材料核算采用计划成本法至少半年调整一 次差异率。提倡每次进货调整差异率。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认 ⑺根据排、印、装工序结算加工成本，具体： ①排版费用在签字付印后，或交付型版、胶片、母带、 母盘、磁盘和其他载体后、或经委托加工者审验合 格之后结算。 ②铜锌版在制版完成交付以及附图样后结算。 ③制版费用在交付胶片或签字付印后结算，全部制版 时间较长的可分批结算，凹印制版需制筒者在筒子 制成后结算。 ④摄录费用在交付样带后结算，摄录周期较长的可分 批结算。 ⑤采用计算机技术制作的在交付相关载体后结算。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认 ⑥音像制品、电子出版物单独制作母盘、母带，与复 制费用不产生连带关系的单独结算。 ⑦印刷、制作、复制费用在印齐、制作、复制完工后 结算。其中纸质出版物印数较多时，凸版单本书15 印张之内者每次印制8万册可以结算一次，超过单本 书15印张者每次印制1000令可以结算一次；平版每 次印制1500对开千印（图片色次须印齐）可以结算 一次；凹版每次印制1000全张千印（图片色次须印 齐）可以结算一次。 ⑧装订费用在产品送齐后结算。纸质出版物装订册数 较多时，平装书送齐8万册，精装书送齐1万册可以 结算一次。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈡产品成本的确认 1、纸质图书、音像制品、电子出版物、投影片 （含缩微制品）当期完工产品根据产品入库 单、发货单和销售清单确定；纸质期刊根据 收到的样刊确定。 2、产品成本根据出版物品种分版（印、批、期） 次或同一版次相同定价计算，有条件的出版 单位纸质图书尽可能按印次计算产品成本。 产品成本的计算不允许采用分类、分部门等 版次混肴的计算办法。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈡产品成本的确认 3、出版单位在取得完工产品确认凭证后，不论 取得的收货数量是否属于本版(印、批、期)次 全部造货，必须按全部造货计算产品成本。不 允许只按发货、或销售数量结转局部生产成本。 4、出版单位在计算销售成本时，必须根据实际 销售数量结转成本。按估计数量、或大于、小 于实际销售数量计算销售成本都是错误的。 bwg-520630@ 010-84041425 一、成本构成—成本和费用的确认 ㈡产品成本的确认 5、出版单位在日常核算中可以按出版物定价、 固定比例、计划成本等预估成本的办法计算 销售成本，年终，应将预估成本与实际成本 的差额增减销售成本。即：年度终了，销售 成本都应是实际销售成本。 不允许以预估销售成本代替实际销售成本。 提倡纸质图书分印次计算销售成本。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈠增补出版物生产成本的会计科目和内容 1、应计生产成本 核算期末归集当期完工产 品生产成本时(出版物已入 库、已发货或已销售)，按 照权责发生制原则的要求， 以合同、付印通知单、协议 工价、市场材料价、稿酬计 算标准等为计算依据，应计 入生产成本但尚未结算的款 项。 编制资产负债表时，应计 生产成本余额列入应付帐款 项目 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈠增补出版物生产成本的会计科目和内容 2、编录经费 核算出版单位策 划、编辑部门所发生 的、无法直接计入某 一种出版物成本的各 项间接生产费用 。 编制资产负债表 时，编录经费余额列 入存货项目 %E5%87%BA%E7%89%88%E6%A0%B8%E7%AE%97%E5%8A%9E%E6%B3%95%E7%B2%BE%E8%A6% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈠增补出版物生产成本的会计科目和内容 3、生产成本 核算出版物生产所发生 的直接成本和间接成本。 表现正在处于生产过程的 图书生产资金占用状态和 出版物各项目生产成本的 分布。成本的支出应按规 定的成本项目归集，编录 经费按完工产品合理分摊 在当期产品成本中。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈡增补出版物产品成本的会计科目和内容 4、库存商品（产成品） 核算各种本版出版物 和外购商品库存的实际 成本（或进价）或计划 成本（或定价），表现 已完成生产过程尚未售 出的在库商品、或发货 途中尚未结算的商品等 库存资金占用状况。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈡增补出版物产品成本的会计科目和内容 5、产品成本差异 核算出版单位采用定价、 计划成本法核算的在库、 发出、寄售各类库存本版 出版物定价、计划成本与 实际成本之间的差额。购 进的外版出版物所发生的 定价、计划成本与实际成 本之间的差额在“商品进 销差价”中核算。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈡增补出版物产品成本的会计科目和内容 6、委托代销商品 核算各种本版出版物 和外购商品采用寄售方 式委托客户代销和代为 保管的商品实际成本 （或进价）或计划成本 （或定价），反映委托 代销尚未结算的商品库 存资金占用状况。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈢增补出版物期间费用的会计科目和内容 7、存货跌价准备 核算各类库存出版物提取的 呆滞损失准备 。 纸质图书分年按比例 纸质期刊年末库存成本 音像制品年末库存成本按比例 电子出版物年末库存成本按比 例 投影片年末库存成本按比例 各类提取额不得超过库存成本 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—增补成本的会计科目 ㈢增补出版物期间费用的会计科目和内容 8、管理费用 核算出版单位为组织和管理出版物生产经 营所发生的费用支出。包括总编辑及总编室、 设计、校对、绘图、印制、材料等部门的各 类支出；提取的库存出版物提成差价；策划、 编辑部门所发生的不能肯定预计收益涉及期 间的支出，以及“一条龙”、“半条龙”中 设计、校对、绘图、印制、材料人员的支出 （发行人员支出列入营业费用）。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈠基本稿酬加印数稿酬法的计算： 应付基本稿酬=稿酬标准（千字）×应付稿酬字数 应付印数稿酬=应付基本稿酬×印数比例（千册1%） 应付作者稿酬=应付基本稿酬+应付印数稿酬 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%9F%BA%E6%9C%AC%E7%A8%BF%E9%85%AC%E5%8A%A0%E5%8D%B0%E6%95%B0%E7%A8%BF%E9%85%AC%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈡版税法的计算： 应付作者稿酬=定价×发行数×比例 国外通常按销售量，我国通常按生产量支付，每年 年终结算一次或从合同约定。 应用举例 版税指导税率： 原创作品:3%～10%;演绎作品：1%～7% ㈢一次性付酬： 根据作品的质量、篇幅、经济价值等情况计算报 酬，或从市场买入作品的出版权，一次性或分几次 付清全部报酬。该法不受图书生产次数、定价、市 场销售影响，以固定的总量一次支付全部稿酬。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%A8%BF%E9%85%AC-%E7%89%88%E7%A8%8E%E6%B3%95%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈣稿酬个人所得税的计算： 每种书个人全部收入4000元以下 应纳税额=(稿酬收入-800)×20%×(1-30%) 每种书个人全部收入4000元以上 应纳税额=稿酬收入×(1-20%)×20%×(1-30%) 根据北京市规定，职工在本单位取得的图书 稿酬收入和非专职记者、编辑在本单位报刊 （非法人体）发表文章取得稿酬收入执行稿酬 个人所得税规定。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%A8%BF%E9%85%AC%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈤劳务报酬个人所得税的计算 当月单项个人累计收入4000元以下 应纳税额=(当月单项收入-800)×20% 当月单项个人累计收入4000元以上 应纳税额=当月单项收入×(1-20%)×20% 当月单项收入不足1000元(含1000元)按统一 预征税率3%,不再免除免税费用（北京市规定） 应纳税额=当月单项收入×3% 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8A%B3%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E9%85%AC%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 劳务报酬的二十八个项目： 设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经济服务、代理服务等二十八项。 根据北京市规定： 上述二十八项以外劳务报酬属于“其他所得”： 应纳税额=当月本项目累计收入×20% 应用举例 职工在本单位以劳务报酬名义取得收入和报刊 社专业记者、编辑从本单位取得稿酬视同工资 与当月工资一同计算税额。 二、成本计算—稿酬的计算 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%89%80%E5%BE%97%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈥引进版权的税收计算： 出版单位从国外或境外出版商购买某一出版物由中国境内 出版社出版的版权特许使用权，根据购买协议支付的版权特 许使用的费用简称版税。 我国税务规定，版税属于无形资产范畴，支付境外的版税 按其支付数额缴纳营业税5%，预缴10%企业所得税，计算公 式： 应交纳营业税额=每次支付的版税×5% 应缴企业所得税额=每次支付的版税×(1-5%)×10% 应用举例 境外作者将作品在我国出版，所支付的版税按稿酬管理办 法缴纳个人所得税。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%BC%95%E8%BF%9B%E7%89%88%E6%9D%83%E7%9A%84%E7%A8%8E%E6%94%B6%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 ㈦出口版权的税收计算： 分为作者与出版单位是否书面明确代售关系。 1、作者授权出版单位著作使用权但未明确代收 版税时，出版单位按所取得国外出版商的全 部版税收入的5%缴纳营业税。计算公式： 应缴营业税=每次取得的版税收入×5% 应用举例 注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴 纳。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%87%BA%E5%8F%A3%E7%89%88%E6%9D%83%E7%9A%84%E7%A8%8E%E6%94%B6%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—稿酬的计算 2、作者委托出版单位向使用著作权的国外出版商收 取版税时，出版单位按所取得国外出版商支付的全 部版税收入减去作者应收取的版税收入后的余额5% 缴纳营业税。计算公式： 应用举例 注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴纳。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%87%BA%E5%8F%A3%E7%89%88%E6%9D%83%E7%9A%84%E7%A8%8E%E6%94%B6%E8%AE%A1%E7%AE%97%EF%BC%882%EF%BC% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—原材料 (纸张)的计算 1、纸张的换算： 1令纸=500张=1000方 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BA%B8%E5%BC%A0%E7%9A%84%E6%8D%A2%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—原材料 (纸张)的计算 2、单位印张的计算： 注：尾数印张要保留为偶数面数 应用举例 3、纸张出残率的计算： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E4%BD%8D%E5%8D%B0%E5%BC%A0%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BA%B8%E5%BC%A0%E5%87%BA%E6%AE%8B%E7%8E%87%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—原材料 (纸张)的计算 4、实际用纸的计算 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%AE%9E%E9%99%85%E7%94%A8%E7%BA%B8%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—包印张成本项目的分割 纸质出版物的生产过程中，一些出版单位常以包 印张结算方式结算从制版、印刷、装订到纸张及装 帧用料等图书加工生产的全部费用。这种方法对需 要相对专业知识解读印刷工价来说具有简便易算的 特点，因而，在实行划小单位核算管理的部门较受 欢迎。但对财务核算管理却出现难以划清成本界限 的问题，尤其多种结算办法同时采用时，这种矛盾 会越加突出。为便于核算，除加工厂家提供计算清 单，或统归集在印装费用下外，可以采取成本项目 分割的办法。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—包印张成本项目的分割 分割计算公式： 含材料的分割计算公式： 其他项目分割同印刷费的办法。在计算切割比例时应区别初版 和重印，以尽可能使分割的项目费用贴近实际。为适应不同部 门、不同品种分割需求，可按部门或品种分类分别计算，也可 在包印张为主的部门归集在印装费用中，较少包印张的部门进 行成本项目分割。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8C%85%E5%8D%B0%E5%BC%A0%E6%88%90%E6%9C%AC%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E7%9A%84%E5%88%86%E5%89% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8C%85%E5%8D%B0%E5%BC%A0%E6%88%90%E6%9C%AC%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E7%9A%84%E5%88%86%E5%89% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—生产成本疏漏费用的计算 生产成本疏漏费用。指由于管理疏漏形成某品 种完成生产过程后又发生某些生产成本项目遗漏结 转的支出，构成该品种出版物成本的不真实。鉴于 这部分费用支出在其他产品中分摊会带来其他产品 成本的不真实，不利于单一产品生产成本的管理， 同时，所归属的品种处于销售、发运、库存等不同 情况，将其全部转为损失也不符合成本核算原则的 规定，因而，需将其在该品种销售、发运、库存成 本中分摊，还原其本来的成本面目更为贴切。常用 的方法有，数量法、码价法。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—生产成本疏漏费用的计算 1、数量法 2、码价法 注：发货与销售的分摊同库存分摊办法 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%96%8F%E6%BC%8F%E8%B4%B9%E7%94%A8%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 编录经费是根据完工产品相关资料分摊到分版分印 （批、期）次完工产品成本中。常用的计算方法有字数法、印 张法、码价法、数量法和定额法（或计划成本法）。 1、字数法 以本季度完工图书的版权页字数为依据，根据初版第1次印 刷的图书为编录经费分摊的承担者，分摊本季度实际发生的编 录经费，公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 2、印张法 按印张分摊编录经费以本季度完工出版物 版权页印张为依据，以本季度全部完工出版 物为编录经费承担者，分摊本季度实际发生 的编录经费，公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 3、码价法 按码价分摊编录经费以本季度完工出版物 版权页定价为依据，以本季度全部完工出版 物为编录经费承担者，分摊本季度实际发生 的编录经费，公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 4、数量法 按数量分摊编录经费以本季度完工出版物 全部生产数量为依据，以本季度全部完工出 版物为编录经费承担者，分摊本季度实际发 生的编录经费，公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 5、定额法（或计划成本法） 指不管编录经费实际支出额的多少，1～11 月份各完工产品按固定金额一定方法分摊， 年终，调整全年全部实际发生金额与固定分 摊金额之间的差额，并在12月份的完工产品 中一次性分摊，分摊后，编录经费应无余额。 1～11月份编制资产负债表“编录经费”有余 额时，将余额列入资产负债表存货项下。 编录经费定额的制定分为总额法、数量法 和码价法。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 ⑴总额法 指固定各结算期完工产品应承担的编录经费金额 ，可以分部门、分类确定编录经费定额，而后再分 摊到每个当期完工产品中。也可以直接按产品制定 编录经费定额。公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 ⑴总额法—按单一品种的编录经费分摊 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 ⑵数量法 根据上年实际支付的编录经费预测计划期编录经 费总额，以计划期预计完工图书印张（数量）为条 件，确定计划期每印张（单位数量）编录经费定额。 公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 ⑶码价法 根据上年实际支付的编录经费预测计划期编录经 费总额，以计划期预计完工图书码价为条件，确定 计划期每元定价的编录经费定额。公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%91% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 ⑷定额法（或计划成本法）的调整 由于市场的波动和预测的主观性构成定额的制 定出现偏差，年终，必须调整定额与实际支出的 差。为减少差额过大造成12月份的产品因分摊而 形成成本变动剧烈，一般年中时须调整定额。公 式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E7%BC%96%E5%BD%95%E7%BB%8F%E8%B4%B9%E5%88%86%E6%91%8A%E7%9A%84%E8%B0%83%E6%95% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—编录经费的分摊 编录经费的分摊可以本单位只用一种分摊 办法；也可以一个策划、编辑部门一种分摊 办法；也可以按类别采用不同的分摊办法； 还可以在一个部门内按类别采用不同的分摊 办法，总之，不管你所采用的分摊办法如何 组合，一个原则不能违背“必须科学、合理 ”。能阐明这种组合分摊的理由，并且，符 合成本归集原则。当采用固定比例、计划成 本、定额法时，年终必须将其调整为实际成 本。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 应计生产成本是指出版单位所生产的产品已入库、 已发货或已销售 而生产成本尚未归集完（成本结算 滞后），根据权责发生制原则确定完工产品而预提 的尚未结算的那部分成本。理论上讲，应计生产成 本的计提应以合同、付印通知单、协议工价、市场 材料价、稿酬计算标准等为计算依据 ，进行品种缺 项成本的计提。实际工作中财务部门很难获得相关 依据，不得不采用综合成本办法，按具有共性的核 算单位（如印张）和定价为条件，按出版物成本组 成结构具体项目计提。常用的有品种法、历史成本 法、码价法。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 1、品种法 根据某一出版物所缺项成本，按工价、协 议价和已知的计价标准，以合理工艺要求逐 项预估。如：纸质出版物凸版正文印刷费的 结算，单位印张，按94年北京地区印刷工 价合理计算是8个全张机型，一个对开机型。 实际使用可能全部是全张机型，也有可能选 用的印刷厂没有全张机而全部使用对开机型， 也存在使用轮转机按9个印张计算。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 2、历史成本法 根据上年成本结算情况，按分类、装帧等将具有 明显成本变化特征的产品归类，加上计划期可能出 现的价格因素调整，确定最小核算单位各类成本应 计生产成本。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%BA%94%E8%AE%A1%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 3、码价法 根据上年成本占定价情况，按分类、装帧等将具 有明显成本变化特征的产品归类，加上计划期可能 出现的价格调整因素，确定各类成本占定价比例值。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%BA%94%E8%AE%A1%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 应计生产成本计提的账务处理 根据完工产品的缺项成本预估成本的会计分 录： 借：生产成本—成本项目 贷：应计生产成本—单位—成本项目—品种 注：编制报表时，“应计生产成本”余额反 映在资产负债表“应付账款”项下。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 应计生产成本的结算 单品种预估的缺项成本结算后应将预估与实际结 算的差额在库存、委托代销、分期收款成本和销 售成本之间调整。计算公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%BA%94%E8%AE%A1%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E7%BB%93%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 应计生产成本结算的账务处理 1、应计生产成本＞实际成本的账务处理 借：应计生产成本（原计算提取金额） 贷：库存商品（调减的差额） 贷：委托代销商品（调减的差额） 贷：分期收款发出商品（调减的差额） 贷：主营业成本（调减的差额） 贷：银行存款 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—应计生产成本的应用 应计生产成本结算的账务处理 2、应计生产成本＜实际成本的账务处理 借：应计生产成本（原计算提取金额） 借：库存商品（补增的差额） 借：委托代销商品（补增的差额） 借：分期收款发出商品（补增的差额） 借：主营业成本（补增的差额） 贷：银行存款 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 纸质图书计提标准 分三年提取，当年出版的不提； 前一年出版的按年末库存图书总定价提取10% ～20%； 前二年出版的，按年末库存图书总定价提取 20%～30%， 前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价 提取30%～40%。 累计提取额达到实际成本时不再提取。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画计提标准 当年出版的按年末库存实际成本提取。 音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)计提 标准 按年末库存实际成本的10%～30%提取，如 遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍 有市场的，保留该出版物库存实际成本10%； 升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。 累计提取额达到实际成本时不再提取 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 提成差价计提方法： 纸质图书分年提成差价以实际库存为条件，当某 品种图书去年出版今年尚有库存时，按库存图书码 价计提；若该品种属于前年出版今年仍有库存，实 际提取额应减去年已提取的数额，即：提成差价账 面余额应保持为当年提取的数额。计算公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8F%90%E6%88%90%E5%B7%AE%E4%BB%B7%E7%9A%84%E8%AE%A1%E6%8F%90%E6%96%B9%E6%B3% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 提成差价计提方法： 纸质期刊、年鉴、挂历、年画，以年末实 际库存为条件，以实际年末全部库存成本为 提取额，通常纸质期刊年底出版的刊物结算 要到来年1、2月份，因此，纸质期刊、年鉴、 挂历、年画的实际库存成本包含上年结转下 来的一部分成本。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 提成差价计提方法： 音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品) 不分批次、不分年限，以实际库存成本为条件计 算提取。计算公式： 应用举例 属于升级后原有的出版物保留10%库存成本 应用举例 出版单位在库存管理上应将升级产品与未升级产 品单独区分。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8F%90%E6%88%90%E5%B7%AE%E4%BB%B7%E7%9A%84%E8%AE%A1%E6%8F%90%E6%96%B9%E6%B3% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8F%90%E6%88%90%E5%B7%AE%E4%BB%B7%E7%9A%84%E8%AE%A1%E6%8F%90%E6%96%B9%E6%B3% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8F%90%E6%88%90%E5%B7%AE%E4%BB%B7%E7%9A%84%E8%AE%A1%E6%8F%90%E6%96%B9%E6%B3% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8F%90%E6%88%90%E5%B7%AE%E4%BB%B7%E7%9A%84%E8%AE%A1%E6%8F%90%E6%96%B9%E6%B3% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 会计分录（提取差价时）： 借：管理费用—出版物提成差价 贷：存货跌价准备—出版物提成差价 纸质图书应提取的金额小于期末余额时， 应冲回差额 。 借：管理费用—出版物提成差价 贷：存货跌价准备—出版物提成差价 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 会计分录（报废时）： 采用定价核算的 借：存货跌价准备—出版物提成差价 借：产品成本差异 贷：库存商品（定价） 增值税一般纳税人的单位，报废库存商品 应进行增值税进项税转出处理。 借：存货跌价准备—出版物提成差价 贷：应交税金—增值税进项税 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—提成差价的计提方法 采用实际成本核算的 借：存货跌价准备—出版物提成差价 贷：库存商品（实际库存成本） 增值税一般纳税人的单位，报废库存商品 应进行增值税进项税转出处理。 借：存货跌价准备—出版物提成差价 贷：应交税金—增值税进项税 注：削价处理商品的成本大于收入时，其差额 在存货跌价准备中列支。增值税进项税按正 常销售抵扣，不存在报废转出。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 库存商品按出版物类别、品种分版（印、批、期） 次进行明细核算。 管理流程图 ㈠采用定价法的会计分录 入库时： 借：库存商品（定价） 贷：产品成本差异（定价与实际成本的差额） 贷：生产成本 采取寄销或分期收款方式时： 借：委托代销商品或分期收款发出商品（定价） 贷：库存商品（定价） ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%BA%93%E5%AD%98%E5%95%86%E5%93%81%E7%AE%A1%E7%90%86%E6%B5%81%E7%A8%8B%E5%9B% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 结转当期销售成本时： 借：主营业务成本 借：产品成本差异（定价与实际成本差异） 贷：库存商品、委托代销商品、分期收款发 出商品（定价） 销售退回时（未确认收入）： 借：库存商品（定价） 贷：委托代销商品、分期收款发出商品（定 价） bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）： 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税—销项税 贷：银行存款、应收帐款、预收帐款 销售退回时（已确认收入并结转销售成本）： 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税—销项税 贷：银行存款、应收帐款、预收帐款 借：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品 （定价） 借：主营业务成本 贷：产品成本差异（定价与实际成本差额） bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 ㈡采用实际成本法的会计分录 入库时： 借：库存商品 贷：生产成本 采取寄销或分期收款方式时： 借：委托代销商品、分期收款发出商品 贷：库存商品 结转当期销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 销售退回时（未确认收入）： 借：库存商品 贷：委托代销商品、分期收款发出商品 销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）： 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税—销项税 贷：银行存款、应收帐款、预收帐款 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—库存商品的核算 销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）： 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税—销项税 贷：银行存款、应收帐款、预收帐款 销售退回时（已确认收入并结转销售成本）： 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税—销项税 贷：银行存款、应收帐款、预收帐款 借：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品 借：主营业务成本 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—产品成本差异的应用 产品成本差异按部门、项目、出版物类别进行明细 核算，原则上与库存商品、分期收款发出商品、委 托代销商品按品种分版（印、批、期）次实现一一 对应关系为最好。 采用分类或部门核算的产品成本差异的计算： 分摊的产品成本差异包含库存商品、分期收款发 出商品、委托代销商品 应用 举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82%E8%B4%A6%E6%88%B7%E7%9A%84%E5%BA%94%E7%94% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82%E8%B4%A6%E6%88%B7%E7%9A%84%E5%BA%94%E7%94% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—产品成本差异的应用 会计分录 产品入库时： 借：库存商品（定价） 贷：生产成本 贷：产品成本差异（定价与成本的差额） 结转当期销售成本时： 借：主营业务成本 借：产品成本差异（定价与成本的差额） 贷：库存商品、分期收款发出商品、委托代 销商品（定价） bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—委托代销商品的应用 委托代销商品指采用寄售方式委托客户代销和 代为保管的商品的核算。 ㈠采用定价法的会计分录 委托代销时（出版物发出） ： 借：委托代销商品（定价） 贷：库存商品（定价） 结转销售成本时： 借：主营业务成本 借：产品成本差异（定价与成本的差额） 贷：委托代销商品 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—委托代销商品的应用 ㈡采用实际成本法的会计分录 委托代销时（出版物发出）： 借：委托代销商品 贷：库存商品 结转销售成本时 ： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 ㈠单品种销售成本的计算 1、移动平均法 根据某品种的入库次数，按次数计算平均单位成 本，即：出版单位按品种每入库一次就需计算一次 平均单位成本。出库时，根据出库期间的品种平均 单位成本计算出库品种总成本。计算公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E5%93%81%E7%A7%8D%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 2、加权平均法 将当期入库或出库的商品暂不作成本核算，只登 记出入库数量。月末，根据实际出入库情况计算平 均单位成本，再据此一次集中计算出库的商品成本。 计算公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E5%93%81%E7%A7%8D%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 3、先进先出法 按某品种入库的时间顺序，以先入库先出 库为前提，每入库一批该品种均应记载入库 时间，出库时，按入库先后顺序将最先入库 的该品种出库，以此类推。 应用举 例 4、后进先出法 按某品种入库的时间顺序，以后入库的先 出库为前提，每入库一批该品种均应记载入 库时间，出库时，按后入先出顺序将最后入 库的该品种先出库，以此类推。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E5%93%81%E7%A7%8D%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E5%93%81%E7%A7%8D%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%8D%95%E5%93%81%E7%A7%8D%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 ㈡计划成本法的计算 一些单位根据管理需要或无法实现单品种核算， 在销售成本核算上采用按定价和收入的一定比例、 或计划成本、或定额成本等相对固定的方式计算销 售成本。 提示：根据不得以预估成本代替实际成本的财务 核算原则，当采用上述核算方法时，至少在年终必 须调整预估成本与实际成本的差额，并将差额在库 存商品、分期收款发出商品、委托代销商品、主营 业务成本之间分配。 bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 1、定价法： 根据出版物的定价作为计算销售成本的依据，以定价与产 品成本的差额为核算基础，采取分类、分部门、或统一的差 异率的计算，分别计算出出版物的销售成本。 定价法在实际使用时，应区分本版、外版，本版采用“产 品成本差异科目”，外版采用“进销差价科目”，计算方法 与介绍的产品成本差异的计算方法相同。 产品成本差异计算举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82%E8%B4%A6%E6%88%B7%E7%9A%84%E5%BA%94%E7%94% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 1、定价法 定价法也可以采用平时以定价固定比例计算销售成本，年 终调整销售成本。定价固定比例根据上年成本与定价实现数， 考虑计划期变动因素确定。为减少计划误差形成的年终调整 值过大，出版单位应于年中调整一次计算比例，并采取分类、 分部门计算的管理办法。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 2、收入比例法 根据上年成本与销售收入实现数，考虑计划期变 动因素确定销售成本占销售收入比例，平时以销售 收入固定比例计算销售成本，年终调整销售成本。 为减少计划误差形成的年终调整值过大，出版单位 应于年中修正一次计算比例，并采取分类、分部门 计算的管理办法。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 3、定额法 定额法与定价法在操作方法上基本相同，都是以 一个固定值结转主营业务成本，所不同的是，定价 法以图书定价为计算依据，定额法以出版物的数量、 印张为计算依据，根据上年（计划期）成本与数量、 印张实现数，考虑计划期变动因素确定。为减少计 划误差形成的年终调整值过大，出版单位应于年中 调整一次计算比例，并采取分类、分部门计算的管 理办法。 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 4、计划成本法 根据出版单位现有出版物生产条件、管理模式， 按计划期预测的销售成本、销售数量的计划值确定 销售成本标准，计算销售成本的一种计算方法，它 与定额法的区别在于定额法以上年资料为主，计划 成本法以当期计划为主。计算公式： 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%AE%A1%E7%AE% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 5、预估成本调整为实际成本的公式： （1）定价法的调整 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%B0%83%E6%95% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 5、预估成本调整为实际成本的公式： （2）收入比例法的调整 应用举例 成本差额=全年计划销售成本-全年销售数量或总定价×单位实际成本 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%B0%83%E6%95% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 5、预估成本调整为实际成本的公式： （3）定额法的调整 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%B0%83%E6%95% bwg-520630@ 010-84041425 二、成本计算—主营业务成本的计算 5、预估成本调整为实际成本的公式： （4）计划成本法的调整 应用举例 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E8%AE%A1%E5%88%92%E9%94%80%E5%94%AE%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%9A%84%E8%B0%83%E6%95% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 出版物的生产成本是对策划出版物选题 到 完工产品入库这一阶段所发生支出的归集。 规范的核算应遵循以下步骤： 1、根据出版物发排单或实际发生费用时的书刊 名称建立单品种分版（印、批、期）次“出 版物成本明细账”。 2、发生费用支出时，将记账凭证记录的生产成 本，按出版物名称分版（印、批、期）次逐 日逐笔记入出版物成本明细账的有关生产成 本项目。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%87%BA%E7%89%88%E7%89%A9%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%98%8E%E7%BB%86%E5%B8% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%87%BA%E7%89%88%E7%89%A9%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%98%8E%E7%BB%86%E5%B8% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 手工记帐可以采用抽取原始凭证的方法 。每次根 据记账凭证按成本项目登记出版物成本明细账后， 应将原始凭证从记账凭证中抽出并编号（可以按记 账顺序编号，也可以只写记账凭证号，以便于识别 查找为准），附在出版物成本明细账后面，也可另 袋保管。 抽取原始凭证时，应填具“抽取原始单据清单” ，将此单附在被抽取原始凭证的记账凭证之后，以 背查考。若一张原始单据上同时列有几种出版物的 生产成本，可按核算品种填制“成本分割单”，一 种出版物一单，以代替原始凭证附在出版物成本明 细账之后，此时的原始单据不再抽取。填制成本分 割单的目的，一是保证书刊成本卡片明细账所有生 产成本数据和单证的完整；二是便于快速对应查找。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%8A%BD%E5%8F%96%E5%8E%9F%E5%A7%8B%E5%8D%95%E6%8D%AE%E8%AE%B0%E5%BD%95%E5%8D% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%86%E5%89%B2%E5%8D% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 3、生产中不可避免地会发生管理疏漏形成某品 种完成生产过程后又发生某些生产成本项目 遗漏结转的支出，将该类支出视同一个品种 纳入生产成本明细核算。 4、由于出版物名称在印装前可能是暂定的，也 有的出版社在书稿发排时向市场征订，订货 数量少时可能放弃该书出版，或存版不印， 因此，在核算时应根据出版物印装单、制作 单重新确认出版物名称，并填写造货数量、 定价等核算信息。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 5、期末，根据入库、发货、销售清单(包含非 本社库和作者包销)确认当期完工品种；纸质 期刊以收到的样刊确认。 6、当确认了完工品种后，根据出版物相关资料 统计纸质出版物初版字数、初版和重版的印 次；音像制品、电子出版物的盘、带、片、 盒、批次；定价、数量、单位成本。并预提 完工产品尚未结算的成本项目。 7、将当期遗漏成本根据销售、分期收款发货、 委托代销和库存的数量全部转出和分配。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 8、根据当期完工产品的相关资料和出版单位管 理要求分摊当期编录经费。 9、结算生产成本在产品和完工产品相关帐户。 10、按出版物分类、分版（印、批、期）次情 况汇总填制“出版物出版情况表”和“完工 出版物成本结算表”。 11、根据“完工出版物成本结算表”结转完工 产品成本，并做相应的会计处理。 ../%E5%9B%BE%E4%B9%A6%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86/%E5%87%BA%E7%89%88%E7%89%A9%E5%AD%A3%E5%BA%A6%E5%87%BA%E7%89%88%E6%83%85%E5%86%B5%E8%A1% ../%E5%9B%BE%E4%B9%A6%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86/%E5%AE%8C%E5%B7%A5%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%BB%93%E7%AE%97%E8%A1% ../%E5%9B%BE%E4%B9%A6%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86/%E5%AE%8C%E5%B7%A5%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%BB%93%E7%AE%97%E8%A1% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—生产成本核算规范 12、根据“出版物出版情况表”和“完工出版 物成本结算表”编制“出版物成本表” 。此 时，意味着从生产成本账户中转出的这部分 出版物结束生产阶段，进入销售阶段。 手工记账条件下应将完工的出版物成本卡 片明细账及相关的原始单据（抽取原始凭证 方式的单位采用）装订成册。 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%87%BA%E7%89%88%E7%89%A9%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%A1% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 出版物的产品成本是对完工产品入库到销售货款收 回这一阶段所发生支出的归集。规范的核算应遵循 以下步骤： 1、根据入库、发货、销售清单(包含非本社库和作 者包销)填制全部产品入库单，分品种、版（印、 批、期）次和出版物定价建立库存商品明细帐（未 结算的成本项目可以采用预提成本方式）。 进入库存商品明细帐的出版物数量必须是本印、 批、期次全部造货，它与存放在本部、客户、加工 厂家或其它仓库的库存数量之和产生一一对应关系 （收货单证不全，所出现的差额算加工厂存货）。 图示 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E5%85%A5%E5%BA%93%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%BA%93%E5%AD%98%E5%AF%B9%E5%BA%94%E5%85%B3%E7%B3% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 采用定价法或计划成本法核算方式 应将定价（计划成本）与实际成本的差额 记入产品成本差异科目。购入的外版出版物 将差额记入商品进销差价科目。 也可以在库存商品账户下设置定价与成本 差异明细账户，核算定价与实际成本之间的 差额。 图示 采用实际成本法核算方式 应将出版物定价作为辅助记帐信息予以同步 登录。在账户设置时，应将本版和外版明显 区别。 图示 ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E9%87%87%E7%94%A8%E5%AE%9A%E4%BB%B7%E6%B3%95%E6%88%96%E8%AE%A1%E5%88%92%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%B3%95%E6%A0%B8%E7%AE%97%E6%96%B9%E5%BC% ../%E8%AE%B2%E7%A8%BF%E8%B5%84%E6%96%99/%E9%87%87%E7%94%A8%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%B3%95%E6%A0%B8%E7%AE%97%E6%96%B9%E5%BC% bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 2、发生委托代销商品（寄销）业务时，根据调 拨单办理库存商品转帐核算。 发生分期收款发出商品业务时，根据调拨单 和相关合同办理库存商品转帐核算。 属于定价法核算的只结转该品种发货数量部 分的总定价，无须调整产品成本差异；属于 实际成本核算的需将该品种发货数量的对应 成本转出。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 3、销售出版物时，根据收入确认条件办理收入 实现核算，期末，根据销售月报和商品出库 单办理商品成本的结转。 采用定价法核算销售成本，应将销售定价 与对应的单品种产品成本差异调整为实际成 本。 采用实际成本核算销售成本，根据销售成 本计算方法确认销售成本。 采用计划成本、定额比例方法核算销售成 本，按设定的标准计算销售成本。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 4、发生销售退回时，根据库房验货后出具的入 库单和发行部门开具的退货单办理销售退回 核算。 属于未确认收入的销售退回，调增库存，减 少委托代销商品、分期收款发出商品存货。 属于确认收入并且销售成本已结转的销售退 回，调整主营业务成本并视退回入库库别增 加库存商品成本、或委托代销商品、分期收 款发出商品。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 5、发生残品时，根据库房报残清单和发行部门的报残 申请并履行相关审批程序后，将所报残商品转库存 商品—残品明细科目。 报废时，将库存商品—残品转待处理财产损益， 经相关审批程序后，分为以下几方面处置： A、属于责任事故，扣除个人赔偿和残品收入后的净额 转损失。 B、属于保险公司赔偿，扣除保险公司赔偿和残品收入 后的净额转损失。 C、正常报废，扣除残品损失后的净额转损失。 D、个别报废物品未处理仍在库房保存时，须按报废清 单设置辅助帐。又销售时，所得收入在“营业外收 入”中核算。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 6、出口出版物的销售成本核算 采取离岸价方式销售出版物时，以办妥报关、发 运手续的同时办理产品出库。 采取到岸价方式销售出版物时，以购买方开据的 收货凭据办理产品出库。 采取代销(寄销)方式销售出版物时，以 购买方销 售清单办理产品出库。 出口商品发生销售退回时，出口出版物销售退回 费用达到出版物销售成本二分之一时，纸质出版物 根据取得的出版物版权页、音像制品、电子出版物 根据取得的音像制品、电子出版物带有版权标识的 封面或包装物办理退库并转残后再报废。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 7、出版单位应定期进行库存盘点，盘盈盘亏的出版物 根据盘存表记入“待处理财产损益”，经相关审批 程序后，分以下几方面处置： 盘盈的出版物，冲减当期管理费用。 盘亏的出版物，减去个人和保险公司赔偿后的净 值计入当期管理费用。属于自然灾害造成的盘亏， 记入当期营业外支出。 盘亏出版物转待处理财产损益时，应将不能抵扣 的增值税进项税额同步转出。 盘盈盘亏出版物在对外提供财务报表时尚未获得 批准，可先按上述规定处置，并在会计报表附注中 说明，批准后的金额与申请金额有差距，其差额调 整会计报表相关项目年初数。 bwg-520630@ 010-84041425 三、成本核算规范—产品成本核算规范 8、采用应计生产成本方式预提成本的，应将实 际结算成本与预提成本之间的差额在当期主 营业务成本、库存商品、委托代销商品、分 期收款发出商品中分配。 年末，采用计划成本、定额比例、收入比 例、定价方法核算销售成本的，应将计划成 本、定额比例收入比例、定价所核算的成本 与实际成本进行调整，其差额增减主营业务 成本。 不允许将预估成本代替实际成本。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 1、核算对象上，原有的成本核算办法以纸质出 版物为主，其他出版物参照执行；新的成本 核算根据各类核算对象的特点，明确各自的 核算内容。 2、成本构成上，结合出版管理方式的变化，更 突出单品种核算，以及各类出版物成本核算 的适应性。从“稿酬及校订费”中分离出租 型费用；将适应纸质出版物的排、印、装明 细核算变更为适应各类出版物核算的制版费 用和印装（制作）费用；新增其他直接费用。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 3、原有编录经费核算包括编辑、设计、校对、 绘图、印制、材料等部门所发生的各项支出， 新的核算办法将编录经费的核算限定在为策 划、编辑出版物所需支付的费用。 原有的编录经费分摊方法只能根据字数、印 张、定价或计划成本在全部完工产品中采用 一种方式分摊，为适应出版单位管理需要， 新的编录经费分摊允许按部门、个人、项目 以字数、印张、盒数、印数、定价或计划成 本等一种方法或多种方法组合在完工产品分 摊。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 4、原有的社外加工费不管是否属于单品种所发 生的支出，规定只能在编录经费中核算，而 后再分摊于各完工产品中，构成品种成本失 真；新的核算办法强调单品种核算的完整性， 只要可以区别单品种，均应按单品种核算， 列入生产成本。同时，将属于策划、编辑部 门无法明确单品种的社外加工费列入编录经 费，通过完工产品分摊进入各品种生产成本； 将属于总编室、校对、出版、设计部门所支 付无法明确单品种的社外加工费列入管理费 用。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 5、原成本核算对象以纸质出版物为依据，规定 出版物的核算对象为“分类分版”，这就对 多次重印的出版物核算带来极大不便，无法 适应细化管理要求（实际上各出版社均按印 次核算）；新制度的成本核算对象以适应出 版社管理变革需求为特点，强化单品种印、 批、期次的核算，针对不同出版物的特点， 规定纸质图书“分类分版分印次”，纸质期 刊“分类分版分期次”；并增加音像制品、 电子出版物、投影片“分类分版分批次”的 规定。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 6、纸质出版物与音像制品、电子出版物搭配销 售、组合生产是近几年出现的新事务，原有 的核算规定未能涉猎这部分内容，使这类出 版物的核算出现真空。新的核算根据出版物 搭配生产和销售的特点，规定单品种核算以 定价一方为区分标志，未定价的一方从定价 的一方核算，所搭配的出版物若都各自有定 价，按各自成本单独核算。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 7、为避免库存积压以销定产是出版单位常采用的管 理办法，一些发行机构对自己的出版物缺乏了解， 重印次数频繁，间隔时间较短，发生第一次正在印 制中，第二次的订数又确认，造成印刷、制作分次 而装订、包装合在一起的现象，使财务核算难于区 分印、批、期次。原有的核算办法产生于市场调节 初期，尚未发生这类现象。新的核算办法规定正在 印刷、制作的出版物（尚未进入装订、包装阶段） 需增加数量时，按同一印、批次核算；已进入装订、 包装阶段的出版物需增加数量时，按新的印、批次 核算。其间的装订、包装费用合在一起结算时，按 造货数量分配费用。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 8、当采用定价、计划成本法等预估核算成本出 版物时，原核算办法规定不分本版、外版出 版物均以“产品成本差异”核算定价、计划 成本与实际成本之间的差额。新的核算办法 规定本版出版物（自产）当采用定价、计划 成本法核算出版物成本时，使用“产品成本 差异”科目；外版（购进）出版物当采用定 价、计划成本法核算出版物成本时，使用“ 商品进销差价”科目。新的核算办法明确区 分自产和外购的核算，拓宽核算的途径。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 9、生产成本滞后结算一直是影响出版物及时核 算和管理的障碍，原有的核算办法虽可以采 用预提费用的形式，但预提费用使用范围和 余额在报表中的体现不明确，并且，由于预 估不准形成的成本差额不能按实际库存、销 售分担，形成经营利润虚假，构成税务和审 计机关争议点。新的核算办法新增“应计生 产成本”科目，明确生产成本预提的途径和 办法，并规定在单品种核算基础上，根据“ 受益原则”将由于预估不准形成的成本差额， 在库存商品、委托代销商品、分期收款发出 商品、主要业务成本中分摊。 bwg-520630@ 010-84041425 四、新旧成本核算的主要区别 10、新的核算办法继承了原核算办法在存货管 理上实行“分年核价，提取提成差价”的办 法。针对音像制品、电子出版物市场竞争激 烈，技术更新快，升级换代频繁的特点作了 一定的调整；针对期刊、年鉴、年画时效性 强的特点，改变原有管理模式；同时，为避 免超额提取提成差价形成密秘准备金，规定 各类出版物提取的提成差价不得超出实际库 存成本。