金融资产
交易性金融资产的核算
持有到期投资的核算
可供出售金融资产的核算
中南财经政法大学会计学院
公允价值计量的金融资产——概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价
金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利
衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
该指定有利于利得或损失的确认与计量
相关文件要求按照公允价值为基础进行管理
在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。
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会计处理
取得投资：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）注意归纳
应收利息（股利）
贷：银行存款（支付的全部款项）
分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：
借：应收股利（利息）
贷：投资收益
思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）
期末计价：
借/贷：交易性金融资产——公允价值变动
贷/借：公允价值变动损益
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处置：
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产
同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。
借\贷：投资收益
贷\借：公允价值变动损益
以上两分录可以合并。
举例参见教材p97例6-1
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持有到期投资核算——概述
持有到期投资是
到期日固定、回收金额固定或可确定，
企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。
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持有到期投资的会计处理
明细科目：成本、利息调整、应计利息
以现金购入的长期债券投资
借：持有到期投资——成本
（债券面值）
应收利息
（已到期尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的价款）
借\贷：持有到期投资——利息调整
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资产负债表日计息时：
借：应收利息
或借：持有到期投资——应计利息
（票面名义利息）
贷：投资收益（债券的摊余成本×实际利率，实际利息）
借\贷：持有到期投资——利息调整（借贷方差额）
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关于实际利率法
债券的买价＝债券应收利息的现值＋债券应收本金（面值）的现值
P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)
C面值，I票面利率，i市场利率（实际利率）
投资年初账面价值（不包括应计利息）×实际利率＝投资收益
溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销
折价：投资收益=应收利息+折价摊销
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重分类时：
借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
——利息调整（借或贷）
贷/借：资本公积——其他资本公积
出售持有到期投资时：
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
——利息调整（借或贷）
投资收益
综合举例参见教材p103例6-4
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可供出售金融资产
可供出售金融资产指：
在初始确认时即被指定为可供出售金融资产
以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项
明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
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核算特点
类似交易性金融资产的核算
交易费用计入初始入账成本
公允价值变动计入资本公积项目
汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目
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有关重分类的说明
持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量
重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积
重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益
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取得时：
股票投资：
借：可供出售金融资产——成本
（公允价值与交易费用之和）注意归纳
应收股利
贷：银行存款（实际支付金额）
债券投资：
借：可供出售金融资产——成本
（债券面值）注意归纳
应收利息
贷：银行存款（实际支付金额）
借\贷：可供出售金融资产——利息调整
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资产负债表日计息时（债券）
借：应收利息（分期付息）
可供出售金融资产——应计利息（一次性还本付息）
（名义利息）
贷：投资收益（实际利息）
借\贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）
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公允价值变动时
借\贷：可供出售金融资产——公允价值变动
贷\借：资本公积——其他资本公积
减值时
借：资产减值损失
（原成本与可收回金额的差额）
贷：资本公积——其他资本公积（累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动
（借贷方的差额）
减值恢复时
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
（股票等权益工具投资，存在公允价值，或有市场报价）
或，资产减值损失
（其他可供出售金融资产）
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出售时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产
（包括成本、应计利息、利息调整、公允价值变动）
贷\借：投资收益
同时：
借\贷：资本公积——其他资本公积
（原以计入资本公积的累计公允价值变动损益）
贷\借：投资收益
综合举例参见教材p114例6-9
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