计划成本及计划成本下账务
处理
一、计划成本法定义及优缺点
• 定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、
结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与
实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分
摊，将计划成本调整为实际成本。摊，将计划成本调整为实际成本。
• 优缺点：优缺点：
• 优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理
使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机
械制造企业。械制造企业。
• 缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。
取
得
发出
计划成本
计划成本
入库
实际成本
调
整
二、计划成本的基本程序
1）制定存货的计划
成本目录
名名
称称
规规
格格
编编
号号
计量计量
单位单位
计划计划
成本成本
AA材料材料 千克千克 5050
BB材料材料 吨吨 500500
CC材料材料 升升 3232
DD材料材料 桶桶 680680
二、计划成本的基本程序
• （2）设置“材料成本差异”科目
• 记录计划成本和实际成本之间的差异记录计划成本和实际成本之间的差异
• （3）设置“材料采购”科目
• 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比
• 借方：购入存货的实际成本借方：购入存货的实际成本
• 贷方：入库存货的计划成本贷方：入库存货的计划成本
• 差额转入差额转入““材料成本差异材料成本差异””后余额为零后余额为零
科目使用举例
案例：案例：四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。20132013年年22月月2121日该日该
厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为5000050000元，增值税进元，增值税进
项税额项税额85008500元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费500500元（本例暂不考虑运费的增值税）元（本例暂不考虑运费的增值税）
。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入
库。这种钢材的计划成本为库。这种钢材的计划成本为5000050000元。元。
四川省冶金机械厂
******
******
******
宁波某建材公司
******
******
******
2013/2/21
千克 50 1000 50000 17% 8500
钢材
伍万捌仟伍佰元整 ¥
借 原材料（资产） 贷
发出材料的
计划成本
期末结存材
料的计划成
本
借 物资采购（资产） 贷
购买材料支付的
买价和运杂费
（实际成本）
尚未运抵企业或
尚未验收入库的
在途材料成本
借 材料成本差异（资产） 贷
收料时超支差异
(实际>计划)
收料时的节约差异
（实际<计划）
发出材料结转的差异额
（超支用蓝字，节约用红字）
反应库存材料应承
担的超支差异
反应库存材料应承
担的节约差异
取得原材料
的计划成本
已验收入库
材料的实际
成本
（一）、账户的设置
实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置
的账户，其联系与区别。
实际实际
成本成本
核算内容核算内容 计划成本计划成本 核算内容核算内容
在途在途
物资物资
企业已经付款或已开出票企业已经付款或已开出票
据而未入库的材料的实际据而未入库的材料的实际
成本，对于付款在后收料成本，对于付款在后收料
在前以及收料与付款同时在前以及收料与付款同时
发生的则直接列入发生的则直接列入““原材原材
料料””核算。核算。
物资采购物资采购 无论收料在前，还是无论收料在前，还是
付款在前或者收付同付款在前或者收付同
时发生都要通过时发生都要通过““物物
资采购资采购””帐户而后将帐户而后将
其转入其转入““原材料原材料””及及
““材料成本差异材料成本差异””帐帐
户户
原材料原材料 借方、贷方，余额反映的借方、贷方，余额反映的
都是实际成本都是实际成本
原材料原材料 借方、贷方，余额反借方、贷方，余额反
映的都是计划成本映的都是计划成本
材料成本差材料成本差
异异
采购材料实际成本与采购材料实际成本与
计划成本的差异。收计划成本的差异。收
料时超支差异在借方，料时超支差异在借方，
节约差异在贷方节约差异在贷方
借：物资采购 钢材 50500
应交税金 应交增值税 8500
（进项税）
贷：银行存款 59000
（二）、账务处理
案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库
借：原材料 钢材 50000
材料成本差异 500
贷：物资采购 50500
思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。
怎么进行帐务处理？
（二）、账务处理
借：物资采购 钢材 50500
应交税金 应交增值税 8500
（进项税）
贷：应付帐款 宁波建材公司 59000
借：原材料 钢材 50000
贷：物资采购 钢材 50500
材料成本差异 500
（二）、账务处理
总结：计划成本方式下外购材料的核算
1、料、单同到
借：物资采购
应交税金 应交增值税
（进项税）
贷：银行存款
（或）应付帐款
（或）应付票据
借：原材料
材料成本差异（节约差异）
材料成本差异（超支差异）
贷：物资采购
2、料到、单未到
暂不入帐
（到了月末，单仍未到达，
按暂估价格入账。等帐单到
了，再按料单同到情况处理。）
3、料未到、单先到
借：物资采购
应交税金
贷：银行存款
（或）应付帐款
（或）应付票据
三、存货发出
• 月末，根据领料单结转发出材料的计划成
本
• 1、根据发出材料的用途，按计划成本记入
到：生产成本、制造费用、销售费用、管
理费用等相关成本费用科目
• 2、同时结转材料成本差异
3.存货取得及成本差异形成
• 外购存货的会计处理模式：
①按实际成本购入材料
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进）
贷：银行存款
②按计划成本验收入库
借：原材料
贷：材料采购
③差额的处理
若节约：
借：材料采购
贷：材料成本差异
若超支：
借：材料成本差异
贷：材料采购
贷:材料采购 借:材料采购
• 1010日，购入日，购入BB材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明
的价款为的价款为160 000160 000元，增值税元，增值税27 20027 200元。款已付，元。款已付，
材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。
• 1616日，购入日，购入CC材料一批，已运达并验收入库，但材料一批，已运达并验收入库，但
发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
• 不作会计处理不作会计处理
借：材料采购 160 000
应交税费—应交增值税（进） 27 200
贷：银行存款 187 200
会计实务
• 2020日，收到日，收到BB材料并验收入库，该批材料的计材料并验收入库，该批材料的计
划成本为划成本为150 000150 000元。元。
验收入库验收入库
借：原材料借：原材料—— B—— B材料材料 150 000 150 000
贷：材料采购贷：材料采购 150 000 150 000
差额的处理差额的处理
• 实际成本－计划成本＝实际成本－计划成本＝10 00010 000
借：材料成本差异借：材料成本差异 —— B —— B材料材料 10 000 10 000
贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000
超支
会计实务
• 30日， 已入库D材料的结算凭证仍未到达，
该批材料的计划成本为80 000元。
• 暂估入库
借：原材料—— D材料 80 000
贷：应付账款——暂估应付账款 80 000
• 下月初，红字冲销：
借：原材料—— D材料 80 000
贷：应付账款——暂估应付账款 80 000
会计实务
会计实务
• 在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转
存货的成本差异，即存货的成本差异，即②②验收入库验收入库和和③③差额的处理差额的处理两两
个步骤放在月末统一进行。个步骤放在月末统一进行。
实际成本实际成本 510 000510 000
计划成本计划成本 498 000498 000
材料成本材料成本
差异差异
12 000 12 000
((超支超支))
借：原材料 498000
材料成本差异 12000
贷：材料采购 510000
4、存货发出及成本差异的分摊
• 步骤：
（1）发出时，按“计划成本”计价
（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本
调为实际成本
（1）发出时，按“计划成本”计价
• 22月份发出材料的计划成本共月份发出材料的计划成本共504 000504 000元：基本生产领元：基本生产领
用用350 000350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗元，车间一般耗
用用16 00016 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，出售元，出售20 00020 000元。元。
借：生产成本借：生产成本——基本生产成本基本生产成本 350 000 350 000
— —辅助生产成本辅助生产成本 110 000 110 000
制造费用制造费用 16 000 16 000
管理费用管理费用 8 000 8 000
其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000
贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000
（2）月末，分摊材料成本差异
• 本月材料成本差异率本月材料成本差异率=5/100=5/100
• 月末结存存货负担超支月末结存存货负担超支=70*5%==70*5%=万万
• 本月发出存货负担超支本月发出存货负担超支=30*5%==30*5%=万万
甲材料总额
计划成本100万元
发出甲材料30万元
结存甲材料70万元
超支5
万元
发出
（2）月末，材料成本差异的分摊
发出存货应负担的差异＝发出存货应负担的差异＝504 000 ×2504 000 ×2％＝％＝10 080 10 080 元元
结存存货应负担的差异＝结存存货应负担的差异＝46 000×246 000×2％＝％＝920 920 元元
本月发出存货实际成本＝本月发出存货实际成本＝504000504000＋＋1008010080＝＝514080514080元元
月末结存存货实际成本＝月末结存存货实际成本＝46 00046 000＋＋920920＝＝46 92046 920元元
实际成本实际成本 计划成本计划成本 材料成本差异材料成本差异
月初存货月初存货 51 00051 000 52 00052 000 1 0001 000（节约（节约––））
收进存货收进存货 510 000510 000 498 000498 000 12 00012 000（超支（超支++））
小计小计 561 000561 000 550 000550 000 11 00011 000（超支（超支++））
发出存货发出存货 504 000504 000
结存存货结存存货 46 00046 000
10 080
920
514080
46 920
（2）月末，材料成本差异的分摊
本月材料
成本差异率＝
月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异
月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本
本月材料
成本差异率
＝
-1000 + 12000
52000 + 498000
＝2％
★材料成本差异率的计算
每100元计划成本负
担2元超支的成本
成本差异分摊原则
• 谁使用材料谁负担超支（节约）差异
超支2000元
××产品
管理部门
+1000
+1000
详细分摊材料成本差异
• 生产成本（基本车间）＝生产成本（基本车间）＝350 000×2350 000×2％＝％＝70007000
• 生产成本（辅助车间）＝生产成本（辅助车间）＝110 000×2110 000×2％＝％＝22002200
• 制造费用＝制造费用＝16 000× 16 000× 22％＝％＝320320
• 管理费用＝管理费用＝8 000× 8 000× 22％＝％＝160160
• 其他业务成本其他业务成本 ＝＝20 000 ×220 000 ×2％＝％＝400400
已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本504000504000元，应负担的超元，应负担的超
支差异＝支差异＝10 080 10 080 元，元，本月材料成本差异率为2%
材料成本差异分摊的会计分录
借：生产成本借：生产成本——基本生产成本基本生产成本 7 000 7 000
— —辅助生产成本辅助生产成本 2 200 2 200
制造费用制造费用 320 320
管理费用管理费用 160 160
其他业务成本其他业务成本 400 400
贷：材料成本差异贷：材料成本差异————原材料原材料 10 080 10 080
必须按“月”分摊，
超支用蓝字，节约
用红字
综合举例：
• 星海公司星海公司44月初，结存原材料的计划成本为月初，结存原材料的计划成本为5000050000
元，材料成本差异为节约的元，材料成本差异为节约的30003000元。元。
• ，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明
的价款为的价款为150 000150 000元。款已付，材料验收入库。元。款已付，材料验收入库。
计划成本为计划成本为153 000153 000元。元。
• ，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用
发票上注明价款为发票上注明价款为97 00097 000元元。开出商用汇票支元元。开出商用汇票支
付。该批材料的计划成本为付。该批材料的计划成本为77 00077 000元。元。
• 本月领用原材料计划成本为本月领用原材料计划成本为250000250000元，其中生产元，其中生产
领用领用235000235000元，车间一般消耗元，车间一般消耗1200012000元，管理部门元，管理部门
耗用耗用30003000元元
• 综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计
处理。处理。
（（11）按计划成本法对取得材料进行处理）按计划成本法对取得材料进行处理
① ①购进材料购进材料 ② ②月末汇总入库，计算成本差异月末汇总入库，计算成本差异
（（22）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料
（（33）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异
（（44）计算月末结存原材料的实际成本）计算月末结存原材料的实际成本
（（11）），购入材料，购入材料
借：材料采购借：材料采购————甲甲 150 000 150 000
应交税费应交税费——应交增值税（进）应交增值税（进） 25500 25500
贷：银行存款贷：银行存款 175500 175500
，购入材料，购入材料
借：材料采购借：材料采购————乙乙 97 000 97 000
应交税费应交税费——应交增值税（进）应交增值税（进） 16490 16490
贷：应付票据贷：应付票据 113490 113490
月末，汇总入库，计算差异月末，汇总入库，计算差异
实际成本实际成本=150000+97000=247000=150000+97000=247000
计划成本计划成本=153000+77000=230000=153000+77000=230000
材料成本差异材料成本差异=17000=17000（超支）（超支）
借：原材料借：原材料————甲甲 153000 153000
—— ——乙乙 77000 77000
材料成本差异材料成本差异 17000 17000
贷：材料采购贷：材料采购 247000 247000
解
析
材料成本差异借 贷
300017000
14000
（（22）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料
借：生产成本借：生产成本 235000 235000
制造费用制造费用 12000 12000
管理费用管理费用 3000 3000
贷：原材料贷：原材料 250 000 250 000
（（33）计算本月材料成本差异率）计算本月材料成本差异率
本月材料
成本差异率
＝
-3000+（247000 - 230000）
50000 + 230000
＝5％
原材料借 贷
25000050000
230000
30000
（（33）分摊材料成本差异）分摊材料成本差异
• 发出材料负担的总超支额发出材料负担的总超支额250000×5250000×5％％=12500=12500
• 生产成本＝生产成本＝235 000×5235 000×5％＝％＝1175011750
• 制造费用＝制造费用＝12 000× 12 000× 55％＝％＝600600
• 管理费用＝管理费用＝3 000× 3 000× 55％＝％＝150150
借：生产成本借：生产成本 11750 11750
制造费用制造费用 600 600
管理费用管理费用 150 150
贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12500 12500
材料成本差异借 贷
300017000
14000 12500
1500
（4）计算月末结存原材料的实际成本
月末结存存货＝月末结存存货＝50000+230000-25000050000+230000-250000＝＝3000030000
结存存货应负担的差异＝结存存货应负担的差异＝30000×530000×5％＝％＝15001500
月末结存存货实际成本＝月末结存存货实际成本＝3000030000＋＋15001500＝＝3150031500
实际成本实际成本 计划成本计划成本 材料成本差异材料成本差异
月初存货月初存货 50 00050 000 3 0003 000（节约（节约––））
购进存货甲购进存货甲 150 000150 000 153 000153 000 3 0003 000（节约（节约––））
购进存货乙购进存货乙 97 00097 000 77 00077 000 20 00020 000（超支（超支++））
小计小计 561 000561 000 280 000280 000 14 00014 000（超支（超支++））
发出存货发出存货 250 000250 000 1250012500
结存存货结存存货 30 00030 000 15001500
假定期初无库存商品。本期销售假定期初无库存商品。本期销售40%40%的库存商品，的库存商品，
售价为售价为6000060000元，增值税为元，增值税为1020010200元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。
• 销售时的会计处理：销售时的会计处理：
借：应收账款借：应收账款 70200 70200
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 60000
应交税费应交税费————应交增值税（销）应交增值税（销）1020010200
借：主营业务成本借：主营业务成本 32800 32800
贷：库存商品贷：库存商品 32000 32000
产品成本差异产品成本差异 800 800（（2000*40%2000*40%））
期末，库存商品的实际成本期末，库存商品的实际成本=48000+1200=49200=48000+1200=49200
四、产品销售时账务处理
