教学过程
【复习旧课】
企业根据“工资结算汇总表”发放本月职工
工资460000元。
借：应付职工薪酬 460000
贷：银行存款 460000
成本会计>>第三章>>第四节
集体计件工资分配表
集体单位：××班组 ××年8月
工人姓名
工资等
级
出勤/天 日工资率 分配标准 分配率
各成员应得的
计件工资数
(1) (2) (3)＝(2)×(1) (4) (5)＝(3)×(4)
王义山
林 峰
高志军
陆敏强
2
4
6
5
21
22
20
23
合 计
工资结算汇总表
庆丰工厂 2011年6月
车间
部门
应付工资 代扣款项
实发
工资计时
工资
计件
工资
加班
工资
奖金 津贴
补贴
缺勤
扣款
合计 养老
保险
住房
公积金
医疗
保险
失业
保险
个人
所得税
合计
基本
生产
生产
工人
30000 20000 800 2250 1810 230 54630 3277 2731 1092 546 161 7807 46823
管理
人员
2500 140 500 350 3490 209 175 70 35 489 3001
辅助
生产
运输 1840 230 310 280 120 2540 152 127 51 25 355 2185
供汽 1560 450 360 80 2290 137 115 46 23 321 1969
行政管理人员 5500 750 500 840 7590 455 380 152 76 125 1188 6402
销售人员 1000 360 250 1610 97 81 32 16 226 1384
工程队 4000 1020 560 220 5360 322 268 107 54 751 4609
福利部门 750 300 160 1210 73 61 24 12 170 1040
合计 47150 20000 1920 5690 4610 650 78720 4722 3938 1574 787 286 11307 67413
工资分配表
单位名称：庆丰工厂 2011年6月 单位：元
应借账户
成本或
费用项目
直接计入
分配计入
工资费用合
计生产
工时
分配金额(分配
率：)
基本生
产成本
甲产品 直接人工 9935
乙产品 直接人工 10065
小 计 20000
制造费用 基本生产车间 职工薪酬 3490
辅助生
产成本
运输车间 职工薪酬 2540
供汽车间 职工薪酬 2290
小 计 4830
管理费用 职工薪酬 7590
销售费用 职工薪酬 1610
在建工程 职工薪酬 5360
应付职工薪酬 职工薪酬 1210
合 计 44090
9000
4852
13852
22500
12130
34630
34630
32435
22195
54630
3490
2540
2290
4830
7590
1610
5360
1210
78720
教学过程
【导入新课】
前面展示的工资单是企业发放工资的原始依据，而工
资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成，是我们编制
记账凭证的重要依据。那么工资单到底是怎么计算出来
的呢？还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢？
今日课题
应付职工薪酬的核算
学习目标
通过本任务的学习，应掌握以下内容：
1、应付职工薪酬的概念、内容；
2、应付职工薪酬的账务处理。
学习内容
1、应付职工薪酬的概念、内容。
2、应付职工薪酬核算应设置的账户及其账务
处理。
教学重点：应付职工薪酬的账务处理。
教学难点：非货币性职工薪酬的账务处理。
教学方法：问题教学法、演示教学法、案例教
学法
任务1：分析案例1，计算应付张山
的计时工资。
任务2：分析案例2，计算应付李卫
的计件工资
任务3：分析案例3，作分配工资的
有关分录。
【布置任务】
任务4：分析案例4，作月初计算伙
食费和将伙食补助款转给食堂时的
有关分录。
任务5：分析案例5，作计算分配保
险金和交纳保险金的有关分录。
任务6：分析案例6，作决定发放电
磁炉和实际发放电磁炉的有关分录。
【布置任务】
设某企业职工张山月标准工资为
1810元，10月份共31天。出勤17天，病
假3天，事假2天，星期双休9天。病事假
期间无休息日，按工资，张山病假工资
按标准工资的80%计算。
案例1
案例2
某企业采用计件工资制。金工车间
职工李卫××年7月加工甲零件600件，
计件单价元；乙零件500个，计件
单价元。完工验收时，检出甲零件
废品21个，乙零件废品5个，其余合格。
经检验，甲零件废品中15个系料废，其
余均为工废。
长江公司本月应付工资总额
500000元，工资费用分配表中列示
的产品生产人员工资300000元，车
间管理人员工资90000元，企业行政
管理人员工资60000元，销售人员工
资50000元。
案例3
长江公司下设一所职工食堂，企业在
岗职工共计1000人，其中管理部门20人，
生产车间980人。根据长江公司政策，公
司每月给每个职工120元伙食补助，公司
每月初将该款直接用转账支票转给食堂。
案例4
根据国家规定的计提标准计算，长江
公司本月应向社保局交纳职工基本养老
保险金共计60000元，其中应计入生产成
本的金额40000元，应计入制造费用的金
额18800元，应计入管理费用的金额1200
元。
案例5
长江公司为一般纳税人，经经理办公
会议决定，将本公司生产的电磁炉作为
元旦福利发放给全体职工，每人一台。
本公司共有职工2000人，其中1900人为
直接参加生产的职工，100人为总部管理
人员。电磁炉每台成本为200元。该型号
的电磁炉市场售价为每台300元。
案例6
知识点知识点
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予
各种形式的报酬以及其他相关支出。
应付职工薪酬的内容
职工工资、奖金、津贴和补贴
是指按照国家统计局《关于职工工
资总额组成的规定》，构成工资总额的
计时工资、计件工资、支付给职工的超
额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为
了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因
其他特殊原则支付给职工的津贴，以及
为了保证职工工资水平不受物价影响支
付给职工的物价补贴等。
应付职工薪酬的内容
职工福利费
是指企业为职工集体提供的福利，
如补助生活困难职工等。
应付职工薪酬的内容
社会保险费
是指企业按照国家规定的基准和计
算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保
险费、养老保险费、失业保险费、工伤
保险费和生育保险费等社会保险费。
应付职工薪酬的内容
住房公积金
是指企业按照国家《住房公积金管
理条例》规定的基准和比例计算，向住
房公积金管理机构缴存的住房公积金。
应付职工薪酬的内容
工会经费和职工教育经费
是指企业为了改善职工文化生活、
提高职工业务素质用语开展工会活动和
职工教育及职业技能培训，根据国家规
定的基准和比例，从成本费用中提取的
金额。
应付职工薪酬的内容
非货币性福利
是指企业以自己的产品或其他有形
资产发放给职工作为福利，向职工无偿
提供自己拥有的资产使用、为职工无偿
提供类似医疗保健等服务。
应付职工薪酬的内容
辞退福利
是指因解除与职工的劳动关系给予
的补偿。
应付职工薪酬的内容
其他与获得职工提供的服务相关的支出
职工工资核算的原始凭证主要包括考
勤记录、工时记录、产量记录、销售
记录、工资单、工资汇总表等。
工资包括计时工资和计件工资
计时工资的主要依据是基本工资和工作时间。 目
前我国大多数企业的工资采用月薪制。
计件工资的主要依据：合格品数量、料废品数量、
计件单价。
((二二))工资的计算工资的计算
工
资
的
计
算
应付工资
实发工资
计算的基本方法
应付工资
＝计时工资＋计件工资
＋加班加点工资＋奖金
＋津贴和补贴
＋特殊情况下支付的工资
实发工资
＝应付工资－各种扣款合计
1.计时工资的计算
计时工资的计算，是根据每个职工出勤或缺勤天数，按
照规定的工资标准计算的。
月薪
工资标准 日薪
小时工资
企业固定职工
临时职工
1.计时工资的计算
应付某职工计时工资
＝月标准工资－事假天数×日标准工资
－病假天数×日标准工资×病假扣款比例
也称日工资率，是根据职工月标准工资除以月天数来计算的。
月平均工作天数＝(365－104)÷12＝(天)
日工资率＝月标准工资÷
此方法，由于日工资率的计算已扣除了节假日，因而出勤
期间节假日不计算工资，缺勤期间节假日也不扣工资。
按照法律规定，每月工作时间为天，月计薪
天数为天，全年制度工作时间为250天，全年节
假日及公休日为115天。
计算方法：
每月工作时间 =（365-104-11）÷12；
月计薪天数 =（365-104）÷12）；
全年制度工作时间 250=365-104-11；
全年节假日及公休日 115=104+11 。
由此可见，目前11个法定节假日已纳入计薪体系，
职工在11个法定节假日可以带薪休假。
职工带薪年休假条例
第二条 机关、团体、企业、事业单位、民办非企业
单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1
年以上的，享受带薪年休假(以下简称年休假)。单位
应当保证职工享受年休假。职工在年休假期间享受与
正常工作期间相同的工资收入。
第三条 职工累计工作已满1年不满10年的，年休假5
天；已满10年不满20年的，年休假10天；已满20年
的，年休假15天。
国家法定休假日、休息日不计入年休假的假期。
职工带薪年休假条例
第四条 职工有下列情形之一的，不享受当年的年休假：
(一)职工依法享受寒暑假，其休假天数多于年休假天数的；
(二)职工请事假累计20天以上且单位按照规定不扣工资的；
(三)累计工作满1年不满10年的职工，请病假累计2个月以上
的；
(四)累计工作满10年不满20年的职工，请病假累计3个月以上
的；
(五)累计工作满20年以上的职工，请病假累计4个月以上的。
第五条 单位根据生产、工作的具体情况，并考虑职工本人意
愿，统筹安排职工年休假。
企业职工带薪年休假实施办法
第六条 职工依法享受的探亲假、婚丧假、产假等国
家规定的假期以及因工伤停工留薪期间不计入年休
假假期。
第七条 职工享受寒暑假天数多于其年休假天数的，
不享受当年的年休假。确因工作需要，职工享受的
寒暑假天数少于其年休假天数的，用人单位应当安
排补足年休假天数。
2.计件工资的计算
计件
工资
按计
算对
象不
同可
分为
个人计件
集体计件
职工的计件工资，应根据产量工时记录中
登记的每一职工的产品产量(包括合格品数
量和料废品数量)，乘以规定的计件单价计
算。计件工资的计算公式：
应付计件工资＝
按生产小组等集体计件工资的计算方法与个
人计件工资计算方法相同。不同之处在于在
计算出集体计件工资总额后，还要将集体计
件工资在小组内部各成员之间按贡献大小进
行分配。（一般按每人的工资标准和工作日
数的乘积为分配标准进行分配）
计件工资的主要依据：合格品数
量、料废品数量、计件单价。
应付计件工资
=(合格品数量+料废品数量)×计件
单价
注意：料废要算工资，只有工废才
是工人过失造成，不计算工资。
合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。
A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3
件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产
品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，
工废品1件，其计件单价为10元。何天成本月
应得的计件工资为：
应付计件工资
=（12+3）×15+（30+5）×10
=575（元）
点 评
日工资率＝ ＝(元)
1 810
应扣病假工资＝×３×(1－80%)＝(元)
应扣事假工资＝×2＝(元)
应付计时工资＝1 810－－＝(元)
案例1
李卫7月份应得计件工资为：
[600－(21－15)]×＋(500－5)×
＝(元)
案例2
点 评
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核
算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提
取、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科
目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会
保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、
“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付
职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
货币性职工薪酬的账务处理
1、分配工资
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬——工资
2、发放工资
借：应付职工薪酬——工资 （应发金额）
贷：银行存款或库存现金 （实发金额）
其他应收款——个人各种代扣款项
应交税费——应交个人所得税
货币性职工薪酬的账务处理
3、计提住房公积金、福利费等
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
货币性职工薪酬的账务处理
4、支付福利费、交纳工会经费等
借：应付职工薪酬——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
贷：库存现金或银行存款
货币性职工薪酬的账务处理
5、代个人缴纳社会保险、住房公积金、个人所得
税等
借： 其他应收款——个人各种代扣款项
应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工
资总额462000元，代扣个人所得税42000元，实发工资
420000元。
（1）提取现金时：
借：库存现金 420000
贷：银行存款 420000
（2）支付工资时：
借：应付职工薪酬——工资 420000
贷：库存现金 420000
（3）代扣款项时：
借：应付职工薪酬——工资 42000
贷：应交税费——应交个人所得税 42000
某企业本月应付总额462000元，工资费用分
配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，
车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员
工资为60400元，销售人员工资为11600元。
借：生产成本——基本生产成本 320000
制造费用 70000
管理费用 60400
销售费用 11600
贷：应付职工薪酬——工资 462000
企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。
借：应付职工薪酬——职工福利 1000
贷：库存现金 1000
企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工
数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计
算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工
食堂而需要承担的福利费金额。2010年10月，
企业共支付12000元补贴给食堂。
计算补贴时：
借：生产成本等 12000
贷：应付职工薪酬——职工福利 12000
支付补贴给食堂时：
借：应付职工薪酬——职工福利 12000
贷：库存现金 12000
根据国家规定的计提标准计算，企业本月应
向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计
64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本
为44800元，应计入制造费用9800元，应计入管
理费用10080元。
借：生产成本——基本生产成本 44800
制造费用 9800
管理费用 10080
贷：应付职工薪酬
——社会保险费（基本养老保险）64680
企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗
保险费40000元。
借：应付职工薪酬——社会保险费 40000
贷：银行存款 40000
非货币性非货币性职工薪酬职工薪酬的的账务账务处理处理
1、以自产产品发放给职工作为福利，视同销售
⑴ 决定发放时，
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（售价＋税）
⑵ 实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利（售价＋税）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（计税价格或售价×税率）
结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品 （成本）
非货币性非货币性职工薪酬职工薪酬的的账务账务处理处理
2、以外购商品发放给职工作为福利（含税价）
⑴ 分配时
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）
⑵ 实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）
贷：银行存款
非货币性职工薪酬的账务处理
3、将拥有（或租赁）的房屋等资产提供给职工使
用
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款 （租赁房屋租金）
累计折旧 （自有房屋等资产计提折旧）
【业务1】某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中
170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2
月，企业以其生产电暖气(单位生产成本为200元)作为春节福
利发放给职工。该型号的电暖气市场售价为380元。该企业适
用增值税税率为17%。
【业务2】某企业外购大米、鸡蛋35100（含税价）作为元旦
福利发放给职工。该企业共有200名职工，其中170名为直接
参加生产的职工，30名为总部管理人员
【业务3】某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配备桑
塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：
为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，假设住房面积
为200平方米并带有家具和电器等，月租金为8000元/套。经
统计，该公司的部门经理以上职工20名，副总裁以上高级管
理人员5名。
【业务1】 应确认的应付职工薪酬为
200×380×17﹪＋200×380＝88920(元)
88920÷200×170 ＝75582
88920÷200×30 ＝13338
①借：生产成本 75582
管理费用 13338
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 88920
②借：应付职工薪酬——非货币性福利 88920
贷：主营业务收入 76000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12920
结转成本
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
案例分析
【业务2】
⑴分配时
借：生产成本 29835
管理费用 5265
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 35100
⑵ 实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100
贷：银行存款 35100
案例分析案例分析
【业务3】
① 应确认的应付职工薪酬为
20×1000＋5×8000＝60000(元)
借：管理费用 60000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
②计提折旧
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20000
贷：累计折旧 20000
③支付租金
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40000
贷：银行存款 40000
案例分析案例分析
谢谢！
本任务
结束
