阴窑一事一议数转入野结余分配冶科目袁即借记野勤工俭学结余冶科目袁贷记野结余分配冶科目遥如为亏损则不结转遥野事业结余冶科目核算学校在一定期间的除勤工俭学收支完善中小学校外的各项收支相抵后的余额遥野事业结余冶科目贷方余额为当年实现的结余遥年度终了袁应将当年实现的结余全数转入野结财务核算之我见余分配冶科目遥如果出现借方余额袁需动用上年滚存结余弥补当年收支差额袁即借记野事业基金冶科目袁贷记野事业结余冶科目遥结转后袁本科目无余额遥勤工俭学指的是中小学校通过设立校办工厂等形式赚取收入以弥补教育经费的不足袁其宗旨是筹措教育经费遥所以袁勤叶中小学校会计制度渊试行冤曳渊以下简称叶制度曳冤为中小学工俭学结余应用来弥补教育经费的不足袁当野事业结余冶科目出校的会计工作提供了科学合理的法律依据袁有利于规范中小现借方余额时袁应从野事业结余冶科目贷方转入野勤工俭学结余冶学校财务行为袁加强财务管理袁提高中小学校会计信息质量袁科目借方袁借院勤工俭学结余曰贷院事业结余遥但其中也有一些地方需要改进遥勤工俭学结余仍不足弥补事业亏损的部分袁再动用上年一、关于接受捐赠固定资产的账务处理滚存结余事业基金渊一般基金冤弥补遥弥补时袁应作如下会计分叶制度曳规定袁学校收到国内外有关机构尧企业尧团体和个录院借院事业基金要要一般基金曰贷院事业结余遥若仍不能全部人无偿捐赠的固定资产时应作如下会计分录院淤借院事业支弥补完袁弥补后差额应保留在野事业结余冶科目借方遥出曰贷院捐赠收入遥于借院固定资产曰贷院固定基金遥年终野勤工俭学结余冶科目贷方余额袁表示实现的勤工俭笔者认为袁分录淤虚增了学校事业支出数袁因为学校并学收益袁应先用于弥补本年度事业亏损袁然后将弥补后的勤工没有发生真正的支出袁野事业支出冶科目出现在这个分录中只俭学结余转入结余分配袁作如下会计分录院淤借院勤工俭学结是为了满足借贷平衡的需要遥分录淤违背了真实性原则袁为余曰贷院事业结余遥于借院勤工俭学结余曰贷院结余分配遥年终若编制学校年度支出预算提供了不真实的基础遥出现野勤工俭学结余冶科目借方余额则不结转袁反映当年勤工因此袁要客观尧真实尧准确地反映学校接收捐赠固定资产俭学的亏损遥笫的价值袁应根据捐赠单位提供的发票账单或市价编制如下会计分录院借院固定资产要要接受捐赠资产曰贷院固定基金遥这样袁既可表明学校收到固定资产的实有数袁又避免了虚增事企业计缴“价格调节基金”和业支出数袁从而符合真实性原则遥二、关于接受奖教奖学基金的账务处理“河道工程修建维护管理费”叶制度曳规定袁学校收到社会捐赠的用于奖励教职工和学生的奖励基金时应作如下会计分录院借院银行存款曰贷院捐赠的会计处理收入遥年末经过统计按当年收到的奖教奖学基金捐赠数作如下分录院借院事业结余曰贷院专用基金要要奖教奖学基金遥值得注意的是袁专用基金应符合先提后用的原则袁如果按照制度规定的分录进行核算袁年度中对教职工和学生奖励根据我国叶物价法曳和叶航道管理条例曳的有关规定袁各级时需借记野专用基金要要奖教奖学基金冶科目袁贷记野现金冶科地方政府可以向企业征收野价格调节基金冶和野河道工程修建目袁这使得在未提取专用基金的情况下先使用了专用基金袁维护管理费冶袁征收时按应纳流转税或营业收入的一定比例计野专用基金要要奖教奖学基金冶在年度中会出现借方余额袁待征遥笔者在审计执业过程中发现袁企业在计提缴纳野价格调节年末才得以冲转袁显然与专用基金先提后用的原则相冲突遥基金冶渊也称平抑物价基金尧副食品价格基金冤和野河道工程修这是叶制度曳规定中的又一漏洞遥建维护管理费冶渊也称堤防工程修建维护管理费冤时存在以下不笔者认为袁奖教奖学基金是根据捐赠者的意愿设立的袁用同方法院途明确袁因此在收到奖教奖学基金时应作如下会计分录院借院员援应缴野价格调节基金冶会计处理的三种方法院淤借院营业银行存款曰贷院专用基金要要奖教奖学基金遥奖励教职工和学外支出曰贷院其他应交款渊或其他应付款冤遥于借院管理费用曰贷院生时袁则应作如下会计分录院借院专用基金要要奖教奖学基其他应交款渊或其他应付款冤遥盂借院主营业务税金及附加曰贷院金曰贷院现金遥这样才符合专用基金先提后用的原则袁而且简其他应交款渊或其他应付款冤遥单明了袁易于核算遥圆援应缴野河道工程修建维护管理费冶会计处理的两种方三、关于年终结余（亏损）的结转法院淤借院管理费用曰贷院其他应交款渊或其他应付款冤遥于借院主叶制度曳规定袁结余是指中小学校年度收入与支出相抵后营业务税金及附加曰贷院其他应交款渊或其他应付款冤遥的余额遥结余主要包括勤工俭学结余和事业结余遥上述不同会计处理方法的形成袁主要是由于行业会计制度尧野勤工俭学结余冶科目核算学校在一定期间内的勤工俭学叶企业会计制度曳尧叶小企业会计制度曳并轨运行所造成的遥按照财收入与支出相抵后的余额遥年末应将实现的勤工俭学结余全政部的有关规定袁从圆园园缘年员月员日起袁企业单位应统一执行叶企阴窑远园窑财会月刊渊会计冤援
一事一议窑阴业会计制度曳或叶小企业会计制度曳遥当月减少的固定资产当月仍计提折旧袁从下月起停止计提折根据叶企业会计制度曳的规定袁野主营业务税金及附加冶旧袁当月增加的固定资产当月不计提折旧袁从下月起计提折科目核算的是企业日常活动应负担的税金及附加袁包括营旧遥因此袁在月末计提折旧时袁当月处理掉的固定资产也要计业税尧消费税尧城市维护建设税尧资源税尧土地增值税和教育提相应的折旧遥费附加等遥企业按照规定计算的应由主营业务负担的税金从上例可以看出袁月末对该已处置了的机器计提折旧的及附加袁借记野主营业务税金及附加冶科目袁贷记野应交税会计分录如下院借院制造费用圆缘园园元曰贷院累计折旧圆缘园园元遥金要要应交营业税冶尧野应交税金要要应交消费税冶尧野其他应这一会计处理又表明袁该机器虽然已不存在袁但仍有圆缘园园元交款冶等科目遥的折旧还存在于本企业的累计折旧账户中遥为解决此问题袁笔根据叶小企业会计制度曳的规定袁野主营业务税金及附加冶者提出如下处理方法遥科目核算的是小企业日常经营活动应负担的税金及附加袁包一、在上述处理的基础上，月末作补充处理，再结转固定括营业税尧消费税尧城市维护建设税尧资源税尧土地增值税和资产清理教育费附加等遥企业按照规定计算出应由日常销售业务负担具体做法是院淤按上述处理注销累计折旧曰于按上述处的税金及附加袁借记野主营业务税金及附加冶科目袁贷记野应交理月末计提折旧曰盂月末计提折旧后袁按本月处置的固定资税金要要应交营业税冶尧野应交税金要要应交消费税冶尧野其他产所计提的折旧袁借记野累计折旧冶科目袁贷记野固定资产清应交款冶等科目遥理冶科目遥根据上述会计制度的规定袁野价格调节基金冶和野河道工程如上例袁会计处理如下院淤处置固定资产时袁与注销累计修建维护管理费冶是按主营业务收入或应纳流转税的一定比折旧有关的会计分录院借院固定资产清理愿园园园园元袁累计折旧例计缴的袁属于企业日常经营活动应负担的附加税费遥笔者员圆园园园园元曰贷院固定资产圆园园园园园元遥于月末计提折旧时的会认为袁执行叶企业会计制度曳或叶小企业会计制度曳的企业袁计计分录院借院制造费用圆缘园园元曰贷院累计折旧圆缘园园元遥盂月末提缴纳的野价格调节基金冶尧野河道工程修建维护管理费冶应当计提折旧后作补充处理的会计分录院借院累计折旧圆缘园园元曰在野主营业务税金及附加冶和野其他应交款冶科目核算遥贷院固定资产清理圆缘园园元遥企业按主营业务收入或应纳流转税比例计提野价格调节二、处置固定资产时，多注销一个月的折旧基金冶和野河道工程修建维护管理费冶时袁会计分录为院借院主具体做法是院企业在对某项固定资产进行处置时袁先按规营业务税金及附加曰贷院其他应交款要要应交价格调节基金尧定计算出该固定资产本月应计提的折旧曰注销时袁将本月计提要要应交河道工程修建维护管理费遥企业在缴纳野价格调节的折旧和原折旧一起注销曰本月末袁再按规定计提折旧遥基金冶和野河道工程修建维护管理费冶时袁会计分录为院借院其如上例袁会计处理如下院淤计算本月应计提的折旧院借院制造他应交款要要应交价格调节基金尧要要应交河道工程修建维费用圆缘园园元咱渊圆园园园园园原圆园园园园冤衣远伊员衣员圆暂曰贷院累计折旧圆缘园园护管理费曰贷院银行存款遥笫元遥于与注销累计折旧有关的会计分录院借院固定资产清理苑苑缘园园元袁累计折旧员圆圆缘园园元渊员圆园园园园垣圆缘园园冤曰贷院固定资产圆园园园园园元遥盂月末计提折旧院借院制造费用圆缘园园元曰贷院累计折旧圆缘园园元遥三、处置固定资产时，先计提折旧，再作处置的会计处理固定资产处置时有关具体做法是院企业在对某项固定资产进行处置时袁先按规定计算出该固定资产本月应计提的折旧曰注销时袁将此次所计累计折旧的会计处理提的折旧和原折旧一起注销曰本月末袁企业对固定资产计提折旧时袁本月已处置的固定资产不再计提折旧遥如上例袁会计处理如下院淤计算本月应计提的折旧院借院制造费用圆缘园园元曰贷院累计折旧圆缘园园元遥于与注销累计折旧有关的会计分录院借院固定资产清理苑苑缘园园元袁累计折旧员圆圆缘园园累计折旧依存于固定资产袁根据我国现行规定袁固定资产元曰贷院固定资产圆园园园园园元遥盂月末袁不再对本月已处置的固在进行处置时袁其累计折旧应全额注销遥定资产计提折旧遥例院某企业一台生产用旧机器报废袁原价圆园园园园园元袁已使本文所提出的上述三种处理方法袁都符合累计折旧与固定用源年袁已计提折旧员圆园园园园元渊假设企业按直线法计提折旧袁资产的依存关系袁而且没有违背叶企业会计准则要要固定资产曳规定折旧年限为远年袁预计净残值为圆园园园园元袁且未计提减值中关于当月减少的固定资产当月仍计提折旧的规定袁更真实尧准备冤遥与注销累计折旧有关的会计分录如下院借院固定资产更合理地反映了处置固定资产业务的实际情况遥但第一种处理清理愿园园园园元袁累计折旧员圆园园园园元曰贷院固定资产圆园园园园园元方法延迟了固定资产处置的会计处理袁不符合会计核算的及渊结转野固定资产清理冶的会计处理略袁下同冤遥时性要求遥第二种处理方法在对固定资产进行处置时多注销了上述会计处理表明袁某项固定资产在进行处置时袁与其有折旧袁而多注销的这部分折旧往往当时缺乏数据来源袁从而会关的折旧也就从本企业的累计折旧账户中注销了遥但叶企业使企业累计折旧账户中的数据显得不合理遥因此笔者认为袁第会计准则要要固定资产曳规定袁企业一般应当按月计提折旧袁三种处理方法最为可取遥笫援财会月刊渊会计冤窑远员窑阴
