阴财会月刊·全国优秀经济期刊试析各种交易手续费的会计处理李秀云渊西安外事学院西安710077冤【摘要】会计实务中会计人员会接触到名目繁多的手续费，如何对这些手续费进行正确的会计处理，是对会计人员会计处理技能的考验。本文对手续费分门别类，并提出了不同类别手续费的会计处理方法，以为会计人员更好地解决实务中的类似问题提供参考。【关键词】金融机构手续费证券交易手续费商业手续费代理记账手续费涉税手续费一、手续费的分类行本票等支付给银行的手续费。虞企业在银行设立账户、使用按用途或者支付的对象不同，手续费可以分为以下几银行支票而支付给银行的手续费等。种：2.证券交易手续费。证券交易手续费，是指企业在证券1.金融机构手续费。金融机构手续费，主要是指企业支市场上进行各种证券交易而支付给代理机构、财务咨询公司、付给银行或其他金融机构的各种手续费，包括：淤向银行申请券商等的手续费，包括：淤二级证券市场交易手续费，主要是商业汇票承兑，并支付给银行的手续费，即商业汇票承兑手续指企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金，费。于委托银行汇款支付给银行的各种汇兑手续费。盂企业向形成交易性金融资产所支付的手续费，简称交易性金融资产银行或其他金融机构借款，与银行等金融机构签订借款合同、手续费。于长期股权交易手续费，主要是指企业支付现金取得借款协议而支付给银行等金融机构的借款手续费。榆企业向长期股权投资而支付的手续费和企业为发行权益性证券支付银行申请办理各种银行票据，如向银行申请办理银行汇票、银的手续费。盂长期债券交易手续费，主要是指持有至到期债券支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如化方面是一致的，所以《企业所得税法》关于大修理支出与更延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或新改造支出的内涵存在着交叉。者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。现综上所述，会计准则中的大修理支出与税法中的大修理行固定资产准则及其指南中没有明确提及上述内容，但指出支出并不是同一个概念，即会计准则遵循当前最新会计理念，符合固定资产确认条件的后续支出应增加固定资产价值。要强调修理并不能增加固定资产的价值，因此修理支出应当费符合固定资产确认条件首先要符合固定资产定义，其次要满用化，除非同时发生符合资本化条件的更新改造支出，税法则足固定资产的金额能够可靠计量，固定资产所产生的经济利从稳定税源的角度规定日后期间才可以摊销扣除。大修理支益很可能流入企业，而满足了原会计准则所规定的条件之一出的提法在会计上逐渐淡化并被后续支出取而代之，而这一应该就可以满足现行会计准则资本化的条件。修理支出一般提法在税法中仍然继续使用，但规定的量化标准并没有解决为费用化的后续支出，更新改造支出一般为资本化的后续支与更新改造支出的界线划分，企业应纳税所得额的计算毕竟出，所以固定资产大修理支出与更新改造支出有着严格的界线来自会计核算的结果，这种概念使用上的不统一给会计核算划分，即使财会函［2008］60号所提的大修理支出资本化问题与纳税实践带来了一些困难，笔者建议日后相关法规的修订也是针对大修理支出过程中同时产生更新改造支出的情况。能够考虑解决这一问题。税法中提及的大修理支出站在会计角度属于更新改造支主要参考文献出（或改良支出），税法中规定大修理支出作为长期待摊费用1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁日后摊销。税法中也有固定资产更新改造支出的提法，但对更2006新改造支出并没有严格的界定，规定已提足折旧的固定资产2.财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国发生的更新改造支出应计入长期待摊费用，日后按预计尚可财政经济出版社袁2006使用年限进行摊销，未提足折旧的固定资产更新改造支出应3.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京院该资本化，增加固定资产的价值，并重新确定固定资产的折旧人民出版社袁2008基数与折旧年限。虽然税法对于大修理支出与未提足折旧固4.财政部.关于做好执行会计准则企业2008年年报工作定资产更新改造支出在纳税处理上有些差异，但在都要资本的通知.财会函咱2008暂60号袁2008-12-26阴窑60窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴投资和可供出售金融资产交易的手续费（本文中所涉及可供些手续费和佣金要分别以下情况进行会计处理：出售的金融资产仅指可供出售的长期债券投资）。（1）交易性金融资产手续费的会计处理。企业以赚取差价3.商业手续费。商业手续费主要是指企业之间进行商品为目的从二级市场购入股票、债券、基金,形成交易性金融资代购代销支付的代购代销手续费。产所支付的手续费的会计处理：借：投资收益；贷：其他货币资4.代理记账手续费。代理记账手续费主要是指企业委托金——存出投资款或银行存款。财务咨询公司、财务咨询管理公司或者会计师事务所等中介（2）长期股权交易手续费的会计处理。企业支付现金取得服务公司代理记账而支付的代理记账手续费。长期股权投资而支付的手续费，应当将其确认为长期股权投5.涉税手续费。涉税手续费主要是指企业进行税务登资的初始投资成本，其会计处理为：借：长期股权投资；贷：银记、领取税务登记证件交纳的工本费以及申领购买增值税专行存款。用发票、手写普通发票、收据等支付的手续费。企业为发行权益性证券支付的手续费,应当从权益性证二、不同手续费的会计处理券溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应当冲减盈余公积以上所提及的金融机构手续费、证券交易手续费、商业手和未分配利润，其会计处理为：借：资本公积或盈余公积或未续费、代理记账手续费以及涉税手续费，根据现行会计准则的分配利润；贷：银行存款。要求，其会计处理有所不同。（3）长期债券交易手续费的会计处理。长期债券交易手续1.金融机构手续费的会计处理。企业支付给银行或其他费主要包括：持有至到期投资和可供出售金融资产交易的手金融机构的商业汇票承兑手续费、其他汇兑手续费、借款手续续费，可供出售的金融资产仅指可供出售的长期债券投资。企费以及办理银行汇票、银行本票、支票等支付的手续费，在业对持有至到期投资和可供出售金融资产的交易手续费，分其实际发生时作如下会计处理：借：财务费用；贷：银行存款别以下情况进行会计处理。或库存现金。持有至到期投资交易手续费的会计处理。借：持有至到期2.代理记账以及涉税手续费的会计处理。企业委托财务投资——成本；贷：银行存款（支付的全部价款），持有至到期咨询和财务管理公司或者会计师事务所等中介服务公司代理投资——利息调整（投资成本或债券面值高于支付的全部价记账而支付的代理记账手续费，向税务机构领取税务登记证款的差额）。或者作会计分录：借：持有至到期投资——成本，件交纳的工本费以及申领购买增值税专用发票、手写普通发持有至到期投资——利息调整（投资成本或债券面值低于支票、收据等支付的手续费，在其实际发生时作如下账务处理：付的全部价款的差额）；贷：银行存款（支付的全部价款）。借：管理费用；贷：银行存款或库存现金。可供出售金融资产交易手续费的会计处理。本文中“可供3.商业手续费的会计处理。商业手续费包括企业之间进出售金融资产”，是指除持有至到期投资以外的可供出售的债行的代购商品手续费和代销商品手续费，按照现行会计准则券投资。可供出售的债券投资交易费包括交易手续费的会计的规定，应分别以下情况进行会计处理。处理原则与持有至到期投资交易手续费的会计处理原则相（1）代购商品手续费的会计处理。企业之间进行代购商品同。在交易手续费发生时，其会计处理为：借：可供出售金融资的商业活动，所产生的代购商品手续费是商品采购成本或材产——某公司债券——成本，可供出售金融资产——某公司料采购成本的组成部分，应当计入商品采购成本或材料采购债券——利息调整（支付的全部价款高于债券投资成本或面成本。在其实际发生时，作如下会计处理：借：材料采购或商品值的差额）；贷：银行存款（支付的全部价款即债券成本+差采购；贷：银行存款或应付账款。额）。或者：借：可供出售金融资产——某公司债券——成本；（2）代销商品手续费的会计处理。企业之间进行商品代销贷：银行存款（支付的全部价款即债券成本+差额），可供出售的商业活动，按其性质分为两种类型代销：一是收取手续费代金融资产——某公司债券——利息调整（支付的全部价款低销；二是视同买断代销，视同买断代销商品，不存在手续费问于债券投资成本或面值的差额）。题。本文所涉及的仅是以收取手续费方式代销商品所收取的主要参考文献代销手续费的会计处理。1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁在代销商品手续费实际发生时，委托方的会计处理为：2006借：销售费用；贷：应收账款或银行存款。2.财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国在代销商品手续费实际发生时，受托方的会计处理为：财政经济出版社袁2006借：应付账款；贷：其他业务收入或主营业务收入。3.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院4.证券交易手续费的会计处理。企业在证券市场上进行人民出版社袁2007各种证券交易而支付给代理机构、咨询公司、券商等的交易4.财政部会计资格评价中心.中级会计实务.北京院经济科费用,包括手续费和佣金。按照现行企业会计准则的规定，这学出版社袁2010援中旬窑61窑阴
