第23卷第4期审计与经济研究Vol. 23, No. 4 2∞8年7月AUDIT & ECONOMY RESEARCH Jul. 2∞8 利益相关者理论对政府审计的影响黄泼{中华人民共和国审计署驻长沙特派员办事处，湖南长沙41仪泪。i摘要]本文主要论述利益相关者理论对审计尤其是政府审计的影响。按照审计理论结构的框架，分别论述利益相关者理论是如何改变或强化了审计本质、审计对象、审计规莲、审计报告的内容，以期对审计的发展有一定的借鉴作用c[美锺词]利益相关者理论:审计理论结构;政府审计;审计发展:中医分类号]F239. 44文献标识码]A文章编号]1侧-4833(2棚)04-∞15-0320世纪60年代，斯坦福大学研究小组提出利益相关者参与公司撞理的基础，也是科益相关者按益相关者的定义:对企业来说存在这样一些利益群体，得到应有保护的理论依据[2]如果没有他们的支持，企鱼就无法生存山。20世纪自从来i益梧关者理论提出来之后，与经主R梧关80年代，美国经济学家弗里曼在进行了详细的研究的各种理论都受到影哨，陆续出现了研究利益相关后结利益相关者下的定义是:能够影嘀一个组织目者理论与企业理论、会计理论、法学理论相关联的论标的实现或者能够被组缤实理目挥过程影响的人。文。审计作为经济理论的重要组成部分，与会计理不仅将影璃企业目标的个人相群体视为利益相关论基磁-!录相承，肯定会受到影确。这种影响主要者，同时还将企韭吕标实现过程中受影嚼的个人和表现在以下方面=群体也看作利益相关者，正式将社区、政费、环境保-、和益相关者理论与审计本质护主义者等实体纳入利益相关者管理的研究范畴，大大扩展了和益相关者的内涵。到90年代中期，美吕前的主流观点认为审计本质基于受托责任国经济学家布莱尔对利益相关者定义进一步发展论，委托权与代理权梧分离后的必然霎要是委是者为:是所有那些向企韭贡献了专用性资产以及萍为对代理者的一种监督，是一种公司治理机制[飞利就成结果已经处于民撞投资状况的人或集司。这个益相关者理论并不认为受托责任论是错误的，员是定义有助于框各利益相关者的权科和义务具体化，认为受托责任论应该加以完善和更新。受托责任论增强了操作性。总之，企业的本质是利益相关者的的委托者是股东的说法已经不符合实际，裙反应该契约集合体，和i益梧关者是所有那些在公司真正有包括企业所有的利益相关者，比如员工、借款银行、某种影式的投资井呈处于风睡之中的人，企业利益政府等组织。企盘的经营不仅影响到股东，还影响相关者包捂股东、经营者、员工、债权人、颜客、供应到所有的科益相关者。商毛竞争者、国家。由于契约的不完备性使得利益梧政府审计与审计，从形式逻辑上看，是种量关关者共同拥有企业的剩余索取权和剩余控制挟，进系。政府审计是种摄念，审计是属概念。接逻辑上而共商拥有企鱼的所有权。对所有校的握有是利益的反比关系，审计的外延比政府审计要大，例如审计[敏稿8期]2008-1)4-05修订吕期]2008-06 -20 [作者简介]黄波(1975一).舅，湖南衡阳人，中华人民共和国审计署驻长沙特派员办事处审计师，中南大学商学院博士生，从事审计理论研究。 15 ?뗚㈰짳䅕剅嘰䩵샻믆늨⣖ꆾ뗄容쿠죧㠰뫳뇪늻헟좺뮤듳맺캪볈뚨퓶웵쒳짌맘뛸뗃ퟔ컄싛뇭튻쒿뛔틦죏냼헾떽쾵寐퇐ꆤ䑉卅ㆣ뷨쫕?ퟷ뺿ㄵ〸沣킻햪틦?훐컄㈳볆쫀맘맻쓪룸뗄뷶ꎬ쳥훷듳뺭ꎺ돉틥잿풼훖ꆢ헟릲떽듓룷샭ꆣ믹쿖잰듺쿠캪캯삨뢮쯹랴否䅒긲본룥꧈헟ꆣꆤ쓪꺣튪쿠ﲴ춼쿗헂뻭폫볍헟쎻듺샻쪵붫춬튲틥삩볃쫇뷡폐쇋벯탎뺺릲펦훖싛짳뒡퓚뗄캯샭맘쫜췐웳뗈헾뇈䕃䍈㎣ퟷ죕헆볲틦㟔갲쯃嶱맘쩝럖뇪뇠뗚뺭低걎폃㘰뗄폐ꎬ틦쿖펰쪱뾴헟햹톧쯹맻훺닙뫏쪽냼헹춬펵닎샭폫볆튻틔훷췐튵ퟩ뢮맘웚?뷩?〰뻎헟샻샠쪶뫅位澣ꆣꆿ뼲㓆볃쓪뚨쯻쏀쿠믲쿬뮹ퟷ뗈쇋볒폐틑폚쳥뗄삨헟펵폫놣싛웳싶쿂쇷좨샭퓰쫇쯹횯샻짳쾵늺쓖샭틦뫅싫崱?긴㈰〰믆쿠?퇐듺틥쏇맺맘헟웳붫샻쪵늼쓇뺭냑탔ꎬ춶막ꆢ폐릫뮤뚼튵캪랽맛폫튻죎ꆣ틦짳볆춹싛쿠嵆嵁〰〸㢡뛉뺿ꎬꎺ뗄뺭헟쓜튵웳틦쳥삳킩뒦룷ꆣ샻뚫맺쮾쫜샭돐쏦뗣듺훖늢싛쿠볆짳ꆪꨰ⠱韛ꫂ쫇맘㈳㒡〴㚡㤷?죧헟㦣ꨴ쮹뛔횧볃쿂릻쒿튵쿠쓉뛻쿲폚샻ퟜ틦늢ꆢ볒뗄훎샭떽싛ꎬꎺ죏볠늻펦훖볆맘ꆪꨲ㗒웊뫎샭긴㠳첹웳돖톧뗄놻뇪쒿맘죫뛔럧틦횮쿠쟒뺭ꆣ쯹싛펰ꆢ뿏캪좨뚽죏룃쮵헟듓룅〵?묩룄싛?㌨뢣튵ꎬ볒뚨ퟩ뗄뇪헟샻쿕쿠맘뒦펪평쪣폐틀쳡쿬믡폫짳캪볓램뺭ꆣ탎쓮췢ꎮ헟꒳뇤ꎻ㈰쓐듳살웳뢥틥횯룶쪵ꎬ틦뗄릱춶맘헟폚폠좨믹뻝돶볆믡짳럖쫇쫜틔틑펪쪽퇓믲짳〸ꎮ톧쮵튵샯쫇쪵죋쿖헽쿠쓚쿗헟럧ꆢ웵쯷ꆣ뒡ꆧ살슽샭훘쫜볆놾샫튻췐췪뺭늻싟짳뇈뫾돌?잿볆⤰샭퇐듦뻍싼ꎺ쿖뫍맽쪽맘몭쇋ힴ뗄쯹쿕풱풼좡뛔ꎬㆡ횮탸싛튪떽놾훊뫳훖퓰짆늻뷶벭볆헾쓏뮯샭㒡뫢뺿퓚컞쓜쒿좺돌붫헟ꆣ뿶좨놾폐횮릤뗄쯹튲?뫳돶ꆢퟩ펰훊믹릫죎뫍럻뇈짏쫇뢮짔쇋싛ꨰ퇴놰?짳뷡〱킡헢램뷸릻뇪쳥훐짧맜떽뚨폃뗄샻훊쓇ꆢ늻뫍폐쫇ꎬ쿖돉쿬폚뇘쮾룼뫏죧뾴쫴싛죋퓉볆릹㖡ퟩ퇹짺탐펰맽쫓쫜쟸샭㤰틥탔죋뫍쫇킩뗄햮췪쪣좨샻폫쇋톧늿ꆣ좻훎탂쪵풱떽ꎬ룅슴놾ꎻꨰ훐쳡튻듦쇋쿬돌캪펰ꆢ뗄쓪뷸믲틥샻퓚죋좨놸폠틦ퟩ퇐샭럖헢췐탨듭ꆣ볊릤막쫇쓮튪뮪뛔ꚣ웓훊헾?돶킩由쿪튻펰샻쿬헾퇐듺닺벯컱틦릫ꎬ죋탔뿘펵쿠횯뺿싛훖퓰튪믺컳쫜ꆢ뚫ꆣ듳죋겺죆ꆢ뢮샻ꆣ쾸룶쿬틦뗄뢮뺿훐늽틔췅뻟쿠쮾웳ꆢ쪹훆폐맘폫펰죎쫇췐뷨ꎬ쫴내쏱ﻄ짳릲헾틦㈰뗄ퟩ쿠룶ꆢ랶웚랢벰ꆣ쳥맘헦튵맋뗃좨쫇헟믡쿬캯䢡ꎬ퓰랴뿮뮹싟샽쾳쟕볆뫍좺쫀퇐횯죋맘뮷돫ꎬ햹ퟷ헢뮯헟헽샻뿍좨쿠솪볆훷췐꾡횻죎펦틸펰벭죧ﺸ뛔ꎻ맺댴껉쿳짳쳥볍뺿쒿ꆣ뫍뺳ꎬ쏀캪룶뗄폐틦ꆢ뷸맘샭튪헟ꏀ쫇싛룃탐쿬짏뢮ꆢ볆ꎬ놣릩쿠싛?쫰〰욵짳랢펦ㄩ쓓볆햹짳뎤냏맦즳랶쳘볆ꎰꆢ엉풱듕짳냬헉볆뗄쫂놨뒦움룦짳뗄볆펰?쓚쪦ꎮ죝훐쿬릵ꎬ쓏쒿틔듳웚톧?뛔짌겷짳톧풺횱볆늩뗄쪿?랢짺?햹ꎬ폐듓튻쫂짳뚨볆샭싛
按实施主体，包括政府审计、社会审计租内部审计;对象的原赔建立在传统的股东认识论基础上，把股而政府审计的内涵要比审计大。因此，政府审计的东作为企业或组织的唯一利益相关者。本质应比审计的本贡丰富一些。审计的本质应是其自从利益相关者理论提出来之后，对审计对象外延〈政府审计、社会审计和内部审计〉所共有的罩的区分应该重新考虑。内部审计从属于组织，人、住:政府审计的本质赔应是攻南审计所特有的羁性财、物都来摞于组织内部，代表了法人的利益，对于(与社会审计和内部审计相比〉。也就是说..审计本其他利益相关者，比如政府、消费者、供货商考虑得质与政府审计本贡是有区娟的，二者不能混为一谈。较少。社会审计不能代表大多数利益相关者的科审计的本厦是评价，市政府审计的本质就不仅仅是益，有两个原因:一是审计对象受限制。各国公司法评价，还有监督蘸约作用和建议作用[4]。或者上市企业公司法要求的是上市企业必须聘请审基于以上认识，既然企业的经营影响到社会各计事务所进行审计，一大部分未上市企业则不包括个方面，既有政府，又有股东、企业员工，甚至包括消在内。二是审计的内容受到摄制。社会审计主要对费者等。那么，政府审计的作层就应该得到加强，因企业的资产负债真实性进仔审计，黯于企业理行社为政荷审计代表了最广大科益相关者的利益，能移会责任、环保遵信方面黯较少关注，况且，越来越多为更多的利益相关者摄务。政府审母在进行战略决的人对社会审计的强立性开始感到担忧。政府审计策时，就在该考虑到更多的相关者，在审计吕标、审在代表大多数利益梧关者的利益方面具有先天镜计对象、审计程草、审计报告方面都需要进行重新势，一是国为它具有强制性，有权对所有的国有行政思考。单位和国有资金进行审计，并亘通过对审计事务雳剖审计可以监督社会审计的质量，间接监督上市公二、莉益相关者理论与审计自棕司的会计行为。二是因为政府审计强立性最强，人、传统的审计吕挥理论是建立在受托责任论的基黠、物方面都与被审计单位断绝7联系，能够客观、础上的，它认为审计的吕标就是保护委托人的利益，公正地提出审计意见。三是因为政府审计逻辑上代使委托人的利益最大铭。和益相关者理论认为委托表了最广大社会公众的和益，有义务、有责任对各审人包插企业所有的利益梧关者，审计目标应该是使计对象的业务和会计行为的真实飞合法、效益进行所有利益梧关者的利益最大化，离不仅仅是殷东利审计。益最大化，更不应该是经营者的利益最大化。政府既然只有政府窜诗代表了更多利益梧关者的利审计在实现审计吕辑上有先天优势，因为政府在理益，霹么为什么还需要桂会审计和内部审计呢?社论上代表了社会绝大多数人的利益，为最广泛的群会审计和内部审计的存在有其合理性。从理论上众理务。政府审计是政商的一项职能，理所当然要说，所有的组织部需要政肃审tt对其进行监督睦查，为政府吕标服务，也就颇理或章地把维护绝大多数但是，基于成本的考虑，由政府审计从事所有审计项人的利益作为政蔚审计的目标。同时，政府审计具吕提审计是不经济的。政府审计在理论上在该为所有强制性，在审计法的规定""F.能够对审计对象进仔有利益相关者的委挺行为负责，在实际中可以通过全噩审计，对合规、合法、效益住进行全西评价，这是捏一些审计行为委托给社会审计和内部审计来完其他审计形式无法具备的，也是实现审计目标的必成，但是，政府审计必须对所有的审计行为负责。从需手段。以上分析可以看出，审计署对会计师事务所的蓝督班是逻辑推理的结果，也是理实的需要，这方面的程三、和i盖梧关者理论与审计对象科和义务不能撞卸，否则，审计就不能发挥其应有的我国现在的三种审计方式对审计对象区分得相作用，不能尽到应尽舵责任。相反，政府审计机构瑾当严格。社会审计是应殷东的要求，对公司的各种该如强对柱会审计、内部审计的指导和监督，通过调报表进行审计或者对建设项目进行决算审计，审计动各方面的夜极菌素满足社会经济的需要。的内容主要是真实性。内部审计则从属于各单位内四、利益相关者理论与审计规范部，对单位组成部门或者投资建设项吕进行审计，负责的对象是单垃的法人。政府íli'计的对象则包括国审计窥范是审计行为的准则和擂离，是提高审有组成部门、国有企业和使用政蔚资金的单位或个计量量、监督审计行为的必要手段，是实现审计目标人。从上述分析可以看出，三种审计形式却分审计不可缺少的一部分。 16 ?내뛸놾췢탔⣓훊짳움믹룶럑캪닟볆쮼뛾뒫뒡쪹죋쯹틦싛훚폐좫웤탨죽컒떱놨뗄늿퓰뛔뚫ퟔ닆뷏믲퓚웳믡쫆떥쮾릫뇭볈쮵떫쒿냑돉틔샻ퟷ룃뚯쯄늻ꆤㄶ뾼쪵헾훊퇓ꎻ폫볆볛폚랽헟룼쪱뛔ꆢ춳짏캯냼폐ퟮ럾뗄잿쏦쯻쫖맺퇏뇭쓚ꎬퟩꆣ쿳ퟷ듓쟸짙쫂튵퓰죋듺캻짳헽쇋좻쫇샻튻뫍폃볓룷뿉ꆤꆣ쪩뢮펦⣕헾뗄ꎬ틔쏦뗈뛠쿳샻췐삨듳퓚듺컱훆짳뛎쿖룱뷸죝뛔돉듓캪럖컯폐짏죎뇭튻뫍볆믡뗘ퟮ횻쓇쯹틦킩떫싟틥잿랽맦솿좱훷짳뇈ﺸ뢮놾뮹짏ꎬꆣ뗄뻍ꆢ틦죋웳뮯쪵뇭쒿탔볆퓚탐떥쿳늿풭펦뚼짧솽쫐쯹뛾듳쫇맺뿉랽쳡맣폐쎴뫍믹쿠컶벭컱늻뛔쏦랶짙쳥볆짳껉훊폐죏볈쓇샻펦쿠쯼뗄튵ꎬ쿖쇋헾뇪ퟷ탎짧튪캻쫇쏅쫶퓲룃살믡룶웳뷸닺뮷뛠틲틔탐쏦돶듳캪쓚폚맘뿉췆늻쓜볠ꎬ뗄볆욺쫇볠쪶폐쎴듺틦룃맘쒿죏샻쯹룼짳짧뢮럾캪퓚뛔쪽죽믡ퟩ떥ꆢ럖붨믲훘풴풭튵탐뢺놣쫽뚼컱쪲늿돉늻헟헾틔샭쓜뺡믽뚽튻냼쓚뗄욡췄놾움뚽ꎬ헾뇭쿠뾼돌헟뇪캪틦폐늻볆믡짳컱뫏컞훖믲헦돉캻맺컶솢ퟩ탂폚틲릫햮ퟱ샻쯼뷰ꆣ폫뫍쎴횯뺭뢮뾴췆떽벫늿삨몭놾ꋉ?훊볛훆볈뢮헾쇋맘싇탲샭짳ퟮ뗄펦쒿뻸볆ꎬ맦램헟쪵늿폐뿉퓚횯뾼ퟩ늻ꎺ쮾헦톭틦뻟뷸짧뛾놻틢릫믡뮹뚼볃캯돶뷡킶틲탐럖헾튪훊뿉쫇ꎬ풼좻뢮ퟮ헟떽ꆢ싛볆듳샻룃뇪튲짳램뻟뛔탔쏅웳틔뒫뗄싇횯뇈쓜튻쓚쪵랽뛀쿠폐탐믡볻훚듺탨뾼췐맻뺡쯘캪ꆣ뢮뇈럡퓲폐뛸ퟷ웳폖짳맣럾룼폫쫇뗄뮯틦짏뛠헾뻍볆뫏놸랽펦붨ꆣ믲죋튵뾴춳캨쳡쓚죧듺튪튻죝탔쏦솢맘잿틲탐뇭듦싇룸뇘ꎬ럱싺캪짳뢻펦웏쟸헾폃튵폐볆듳컱뛠붨쒿ꆣ쿠ퟮ뺭쫽뢮쮳뗄맦램쪽막짨쓚헟뫍돶튻늿뇭쟳쫜뷸퓲탔훆캪떥죽샻쇋짧퓚ꎬ탫튲퓰ퟣힼ볆튻욺쫇뇰뢮뫍뗄막샻ꆣ놨솢뇪맘듳펪쿈죋샭쒿뚨ꆢꎬ뛔뚫쿮늿춶헾쪹살떽탐뷏뾪탔캻틦룼믡폐평뢺쫰죎짳짧퓲뇘ꆢ듳킩췄헾젩뗄짳붨뺭뚫ퟷ틦쿠룦쒿퓚뻍헟뮯쳬튻돉뇪쿂킧튲뛔뢮폃죽횮듺뛠쫇럖쿞짙쪼샻ꎬ늢훊뛏틲헦웤퓰쯹쿖ꆣ볆믡맦뫍튪짧ꆣ?뢮ꎬ볆틩펪ꆢ폃쿠맘랽뇪쫜쫇뗄폅샻쿮헂틦쿳튪뷸붨짳헾훖죏뫳뇭쿻쫽짏캴훆룐폐쟒솿뻸캪쪵뫏믡뺭랶횸쫖믡틲짳뿉튲뛾뗄ퟷ펰웳뻍맘헟쏦췐놣뛸샻쫆틦횰뗘춬쓜탔쪵뛔쟳탐퓲짨볆뢮쪶ꎬ듓쇋럑쫜쫐짏ꆣ힢떽랽좨춨헾틥ꆢ뫍샭퓚랴횸볃쓏뛎짳듋볆뻍헟놾폃쿬튵펦ꎬ뚼퓰뮤늻틦쓜냑쪱릻뷸쿖쿳뻶듓쿮뗄싛뛔쫴램쿞웳쫐짧떣쏦맽볤뛀솪뢮컱뫏쿠쓚탔웤샭쪵쪦탨떼볆ꎬ뗄옩쯹쫇늻훊䡝떽풱룃퓚탨죎캯샭쒿뷶ퟮ틲캪캬뛔탐짳쟸쯣쫴뷰탎믹ꆣ폚죋ꆢ쿠훆튵웳믡뿶폇뻟뷓솢쾵램맘늿뷸듓싛볊쫂튪쓜헾뫍뫍헾놾쯹쳘쮵쓜뻍ꆣ짧릤뗃샻뷸짳튪싛췐뇪뷶듳캪ퟮ샭뮤좫볆럖릫폚쿳뗄쪽뒡ퟩ릩맘뇘튵웳쟒폐볠탔ꎬꆢ헟듓탐쫂짏훐컱랢뢮쳡쪵쓚뢮훊릲폐ꎬ믬늻믡떽틦탐볆뷸뗄죋죏펦쫇뮯헾맣쯹뻸쏦쒿뗃쮾룷퓲떥뮮짏뛔횯샻믵헟탫튵쿈뚽ퟮ쓜싟퓰킧샭볠뿉캪헢믓짳ꆣ룟쿖늿짳펦폐뗄캪뷶룷짵볓ꎬ햽쒿탐믹룃막ꆣ뢮랺떱듳뛔움뇪쿠떥냼캻럖쿳틦짌맺울늻훷싄풽쳬쫂짏잿릻벭죎샻쓘싛뚽틔살뢺랽웤볆짳볆쫇뗄쫴튻뷶훁잿쓜싔뇪훘샻캯뚫헾퓚좻뛠쿳볛룷캻삨믲냑죋ꎬ뾼릫쟫냼튪탐살폅폐컱쫐뿍짏뛔뷸㿉볬캪춨췪퓰볠쏦펦믺볆뗄웤쫴탔놾첸쫇냼ꎬ릻뻶ꆢ탂틦췐쪹샻뢮샭좺튪쫽뻟뷸뇘훖쓚맺룶막뛔싇쮾짳삨짧풽탐쯹릫죋맛듺룷?닩맽ꆣ뚽폐릹쒿ꎻꆣ삨틲짳ꎬ탐헢뢺폚뗃램뛠헾ꆢ쿮듓좨뗄펦뗷뇪쿻쫇
理论上说，制定审计规则的人应该是能代表最计报告则报送给议会或政府首脑。广大利益相关者利益的人或机构，既不是审计机构，利益相关者理论认为任何组织的行为都会影响也不是审计对象。从这个理论出发，也可以反证为到组织内外的所有人，比如政府、员工、消费者、供应什么政府审计代表了最广大利益相关者的利益。各商等，所以，所有公民都应该是利益相关者。基于国的注册会计师法都是由各国政府制定的，而不是此，所有的审计报告，包括内部审计报告、社会审计由行业协会或其他机构制定，审计准则的基础就是报告、政府审计报告都应该向社会大众公布，除了一公司法和注册会计师法。特别在我国，制定社会审些涉及到国家安全或影响组织竞争利益的信息之计准则的注册会计师协会和制定内部审计准则的内外。在西方国家，社会审计报告以及几乎所有的政部审计师协会都是在政府的领导下开展工作。在美府审计报告度可以在网上找到，透明度相当高。在国，自从安然事件发生后，政府也加大了对社会审计我国，政府审计报告公开程度也越来越高，温家宝总的指导和监督，例如美国。∞2年萨班斯一奥克斯理最近在视察审计署时明确提出要加快政府审计报利法案》的出台，就是美国政府对社会审计准则制定告公开的进度。的直接强制参与。综上所述，利益相关者理论对审计尤其是政府所以，政府要重视审计规范(包括审计相关法审计的影响相当大，有些观点是对以前的做法提供规、审计准则、审计指南)的制定，认识到社会审计和了理论上的证明，有些观点则对以后的审计行为提内部审计是政府审计的一部分，通过制定审计法规出了新的要求。和规范，加强对社会审计和内部审计的指导和监督，[参考文献]使社会审计和内部审计向为实现大多数利益相关者的利益方面发展。[1]付使文，赵红.利益相关者理论综述[1].首都经济贸易大学学报，2α后(2):16-20.五、利益相关者理论和审计报告[2]王唤明，江若尘.利益相关者理论综述研究[1].经济问题探索，2∞7(4) : 11 -14. 审计报告是审计成果的体现，是实现审计目标[3]徐政旦.审计理论框架研究[J].上海市经济管理干部学的重要一环。审计理论认为，审计行为向谁负责，审院学报，2α)4(1):53 -58. 计报告就应该报告给谁。比如，内部审计报告仅仅[4]李德文.论审计本质与国家审计定位[1].江汉大学学报，报送给董事会或单位负责人，社会审计报告主要是2仪)2(4):29-31. 指上市公司审计报告要报送给所有投资者，政府审Theory of Stakeholder and Development of Government Audit HUANG Bo (Resident 0伍ceof Changsha S严cialCommiωiOß<酬，China Natiow Audit侃阳，Changsha 41仪lOl，China) Abs仕act:币le曲回巧。，fstakeholder百hasdeveloped very fast and has exerted a great impact on m08t economic and ftnancial由四d锢，such凶enterprise由eory，accounting由.eoryand audit曲曲可.This paper explor回onhow由estakeholder由回'ryinfluences由eaudit血.eory, especially the govemment audit由 the structure of曲曲曲例可，this paper finally discusses on how the stakeholder由回'rychanges or strengthens由e由eoryof audit essence, the audit suhject曲回巧，audit nonns and the contents of audit report. Key Words:由ωryof stakeholder; structure of audit出mη;govemment audit; audit development [责任编辑:高亚森] 17. ?샭맣튲쪲맺평릫볆늿뗄샻쯹맦쓚뫍쪹컥짳놨횸떽짌듋킩췢뢮컒룦ퟛ쇋돶宲嬱톧嬲첽ꆾ풺嬴㈰周潦却慮䑥䝯䅵䡕佦䍨印䍯乡㐱䅢瑨獴桡?杲潮浯散獵慳敮慵灡桯楮摌捨潲湯捯坯摥寔ꆤ佦摥業晩數瑨慵杯敳牥䭥䉯⡒牵晩慮浭瑩摩敯慫?癥晡敡潮捨瑥灥晬瑨潲牥牭〲散獴千湴ㄷ캿嶸톧巍쯷㍝巀䅎〰扪牤晩桡灡湡灬獥灯싛듳늻쎴뗄탐쮾ힼ짳ꎬ횸램횱틔ꆢ늿맦짧샻볆훘놨쯍짏틦ퟩ뗈룦짦ꆣ맺ퟮ릫샭쇋敯?摩捴慫癥捥杳楳潮?特敨獴數潭牰略攭禣敯来湧璣汯敳⠴楡牡物特畲啓敮ꆤ捥汯?捴湣潲牮汬牴볎뚿탬〱散玣桡獩慬潬敲楣物敨湣걥瑨뭡灭짏샻쫇헾힢튵램퓲볆ퟔ떼낸뷓ꎬ짳랶믡틦놨튪룦룸쫐쿠횯쯹ꆢ벰퓚뷼뾪뗄싛탂特?楤灥楡浥斣⦣敨汯?捴敳ꎮꎬ獥킭캱牮潮摥瑥獥慣潬敳獰ꎮ敮畤쓏ꇎꎬ뷃㈰헾싎면ꎻ䍨?湴건쮵틦짳뢮닡킭뫍뗄쪦듓ꆷ잿헾볆ꎬ랽룦튻뻍뚭릫퓲맘쓚쯹폐떽컷놨퓚쫶펰짏먲ꎺ周瑨慵潦敮敲牳?捯摥散䙲犣楴潬灭杯慮桥흝쒣㈰〷떩䍨㦡浥玣周畮楳楡潭摩뭳?ꎬ쿠볆짳믡힢킭낲볠뗄훆뢮ힼ쫇볓쏦뮷펦쫂쮾놨헟췢틔맺랽룦쫓뷸쿬튪杳癥곕〶경⠴ꎮ〴껂걃楮瑩汬潲瑲ꨳ摥敮?궣桡牮훆맘뛔볆믲닡믡좻뚽돶닎튪퓲헾잿뫍랢짳ꆣ룃쯍샭뗄ꎬ볒맺뛈달샻쿠횤쟳湴桩湧?畣풺⠲귈⦣⠱?ㆣ愩?湡瑵浥몸뚨헟쿳듺쪦웤믡뚼쫂ꎬ첨폫훘ꆢ뢮뛔쓚햹볆짳놨믲룸싛쯹낲볒뿉ꆣ틦떱쏷?⦣먱牥湴?짳샻ꆣ뇭램쯻볆쫇볾샽ꎬ쫓짧늿샭돉룦떥놨틩죏폐좫틔쿠듳껀먱뺣ㆡ먵욱㚡껀ꨱ㎡뻖쟉볆틦듓쇋뚼믺쪦퓚랢죧뻍짳믡싛맻샭룸캻룦캪죋릫믲짧쫰맘ꎬ폐ꨲ㒣뿲ꨵ쫓맦뗄헢ퟮ쫇릹램킭헾짺쏀볆횸짳뫍싛쮭뢺튪믲죎ꎬ쏱뚼펰믡췸릫쪱헟폐킩굝ィ?볜㢣퓲죋룶맣평훆ꆣ믡뢮뫳맺쏀맦쓏튻볆쿲짳쳥죏퓰놨헾뫎뇈뚼냼펦쿬짏뾪쏷샭킩맛??퇐謁뗄믲샭듳룷뚨쳘뫍ꎬ⠲맺랶⦵늿캪볆쿖뇈죋쯍뢮ퟩ죧펦삨룃헒돌좷싛맛뗣??뺿틉죋믺싛샻맺ꎬ뇰훆쇬헾〰⢰쓖럖쓚쪵놨죧룸쫗횯룃쿲떽뛈쳡뛔뗣퓲?孊펦릹돶틦헾짳퓚뚨떼뢮㋄ﳀ욶ꎬ늿쿖룦쫇짧쯹쓔뗄뺺튲뛔?嶣룃ꎬ랢쿠뢮볆컒쓚쿂튲뛔ꢣ춨짳듳쪵믡폐ꆣ탐ꆢ샻헹틔춸풽튪??껉꣎?쾺뭛쫇볈ꎬ맘훆ힼ맺늿뾪볓짧곈맽볆뛠쿖탐짳춶캪풱틦듳샻벰쏷살폈틔뫳䩝ꏊ쓜늻튲헟뚨퓲ꎬ짳햹듳믡웏쿊훆뗄쫽캪볆뚼릤쿠놨훚틦벸뛈풽뿬웤잰ꎮ킾듺쫇뿉뗄훆볆릤쇋맒짳뚵뚨횸샻쿲놨헟믡ꆢ맘룦릫뫵쿠룟헾쫗뽛궼붭뇭짳틔샻ꎬ믹뚨ힼퟷ뛔뮰볆?뷉떼틦쒿쮭놨룦펰쿻헟ꆢ늼탅쯹떱뢮헾ퟶ뚼䩝쎹몺ퟮ볆랴틦뛸뒡짧퓲ꆣ슿ힼ?뫍쿠뇪뢺룦훷헾쿬럑ꎬ쾢폐룟컂짳뢮램탐뺭ꎮ?듳믺횤ꆣ늻뻍믡뗄퓚쯋퓲램볠맘퓰뷶튪뢮헟믹돽횮볒볆쳡캪볃뺭톧릹캪룷쫇짳쓚쏀?훆맦뚽헟ꎬ뷶ꆢ폚쇋헾퓚놦놨릩쳡쎳볃즲톧틗컊뿑놨ꎬ볆뚨욺짳릩튻ퟜ듳쳢ꎬ?펦
