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经常性审计的方法与目标
●范垂生●全 宝
吕培俭审计长在全 国审计工作会议的报
告中指出，各级审计机关都要确定一批大中
型企业进行经常审计，既要审计财务收支真
实合法，维护财经法纪，又要逐步向检查有
关的内部控制制度和经济效益方面延伸，并
做出适当的审计评价，推动经济效益的提高。
这为深化大 中型企业 经常性审计指明了方
向。概括起来说，深化经常性审计就是要坚
持一个基础，向两个方面延伸，达到三个 目
标。
坚持一个基础 ，就是坚持以财务收支审
计为基础 。在这方面，我们不但要进行财务
收支合法性审计，而且要对财务收支的合规
性、真实性开展审计 ，要把企业的资金使用、
产品成本 、产品销售、资产存量、财务成果
等的真实性 、合规性 、合理性列为重点审计
内容，为开展其它审计项 目奠定基础 。
向两方面延伸，就是向检查企业 内控制
度和经济效益方面延伸。检查 内控制度可分
二个阶段进行 。一是审查各项制度，了解 内
控制度设置的内容和各个环节的关系，检查
其制度是否严密、健全，是否符合有关规定
的要求 ，寻找薄弱环节。这是一项工作量较
大的工作 ，所以要结合审计的目的和范围有
选择地审阅。二是调查或检查内控制度的执
行情况。此项工作可结合具体审计工作一道
进行。通过对有关帐目、证据进行测试 ，实
地观察核实。采用的方法，可召开座谈会，向
有关人员进行 口头询问，也可根据需要制定
表格 ，让有关人员填写，以了解内控制度执
行的南况。
审 向 济效益延伸 ，就是要围绕提高
企 业的经济效益开展经常性审计。影响企业
经济效益的因素，具有广泛、复杂、多样的
特点。实施审计时要针对不同行业、不同企
业的不同情况，以及审计力量的强弱．确定
不同的选题。总的说来要选择审计力量能胜
任、见效快的项 目。在审 汁方法上 ，主要有
两种：常用的有比较法，即按可比口径对通
用指标进行对 比，找出相互之间的差距。可
与本企业历史水平比、与同行业水平比、也
可与国内国际先进水平比。还有分析法 ，包
括价值分析法 ，ABC分析法，量本利分析法
等 ，可视情况选用。例如对企业的经营成果
进行分析 ，目的在于查找问题 ，查明经济效
益水平高或低的原因所在。但审计时，不能
7．审计人员可根据审计电算化实践中存
在的各项具体问题，逐步开发针对秘密帐户
的专用审计软件包，进而较彻底地解决此项
问题 。 ．
以上各项的实施都需要取得被审单位管
理及财务人员的配合．舍此则很难开展工作。
但由于针对电算财会系统的审{i业务尚不规
范 ，且涉及知识产权 (软件)保护等问题，故
更需在立法上、制度上为审计铺平道路．使
之在既不影响财务软件开发者的权益与使用
者的利益，又能使电算化审计工作顺利展开
的情况下，将我国的审计事业推向前进。
(作者单位 北京市审计局北京审计科研所)
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停留在指抒的分析上，更不能用分析来代替
审计监督。而应在分析的基础上，注意向有
关方面做深入细致的调查研究，把死的数字
与活的情况结合起来 ，找出效益升降的真正
原因，这是经济效益审计必须注意的一个问
题 。
达到三个 目标。通过深化经常性审计 ，企
业面貌在整体上应有较大的改观 ：一是企业
遵纪守法观念明显增强 ，违法、违纪、违规
问题 明显减少 j二是财务管理进一步加强，会
计核算质量显著提高 ，内控制度逐步健全、完
善，并真正发挥作用 。三是经营管理普遍得
到加强 ，内审机树和人员达到规定的要求 ，井
促进企业经济效益的提高。实现上述 目标就
是深化经常性审计的目的所在。各级审计机
关都应结合本地实际将上述目标定量化、定
性化 ，并定期组织检查、考核或达标验收，从
而保证深化经常性审计工作健康发展，达到
预期 目的。
要使经常性审计工作不断深化、发展 ，应
注意以下几点：
l、深化经常性审计，要适当延伸审计二
级单位。经常性审计单位大多是规模较大的
企业．下属二级单位多。经常性审计一般都
是以其主管单位为主，同时抽审一少部分二
级单位。但如果抽审二级单位的面很小，所
得到的情况不足以反映企业的真实情况，那
么这种审计的结果就不具有典型性。所以，深
化经常性审计，一个重要的问题，藏是适当
延伸审计 ，扩大审计覆盖面。特别是对那些
企业经营成果起决定作用的单位，要早列入
审计范围，并逐步缩短审计周期。要尽快实
现对经常性审计单位实际意 义上的完全审
计 。
2、深化经常性审计，要将审计、信息、
调研工作有机结合起来 ，在部署具体审计任
务的同时，部署信息调研工作内容；在实撼
具体审计的同时，注意搜集有关信息资料；在
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撰写审计报告的同时，综合整理信息调研材
料 在查处违纪问题的同时，提出有参考价
值的建议和意见，同步完成三项任务。
3、深化经常性审计．要注意加强计划性。
经常性审计周期性强 ，不是一朝一夕就能完
成的事情。所以，要在通盘考虑全面工作的
基础上，制定出近期、中期、远期工作计划
以及具体项 目实施方案，对审计内容、方式．
达到的目标，注意问题以及组织领导等一系 ■
列内容做出明确的规定 ，从而保证此项工作
有计划、有秩序地进行。
4、深化经常性审计要坚持先易后难的原
则，要选择力所能及的内容进行审计 ，选择
一 些难度适中的课题进行探讨。突出重点．由
浅入深 ，取得经验后再逐步 向广、深方面推
进 。切忌好高骛远，一下把摊子铺得很大，结
果力不从心 ，使深化流于形式 。
5、为保证深化经常性审计的工作质量和
工作效率 ，还必须建立健全 目标责任制．并
定期进行考核。深化经常性审计要达到 目标．
既要有对审计机关 自身考核，还应包括对被
审单位经营管理、内控制度、违法违纪、经
济效益等评价 目标的考核。考核工作要坚持
自我考核和上级对下级考核相结合的方法进
行。一般单项和半年的工作考核可由本单位
自行组织，综台性和年度考核应由上级统一
组织。各级审计机关都应结合工作实际，制
定一套完整的考核指标体系和考核办法．以
保证考核工作的质量
(作者单位 ：审计署驻哈尔滨特派办)
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