会 计 学 原 理
主讲教师：张志康
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贵州财经学院本科课程教学课件
Accounting Principles
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主讲教师：张志康
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第九章 会计会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
主讲教师：张志康
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的组成
财务会计报告是会计部门以日常核算资料作为主要依据定期编制的，用来总括地、集中地揭示会计主体一定日期或期间的财务状况、经营成果和现金流量情况，向外界传递财务信息的书面文件。
财务会计报告由财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
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第一节 财务会计报告概述
财务报表是财务会计报告的核心。。
财务报表是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括：
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表
附注
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第一节 财务会计报告概述
二、财务报告的作用
编制财务会计报告既是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的重要内容，是对企业日常会计核算工作及其成果的总结，是企业对外提供财务会计信息的一种较为恰当的重要方式和手段。
第一，为投资者、债权人作出投资、信贷决策提供必要的财务会计信息；
第二，为政府及相关机构进行宏观经济管理提供必要的财务会计信息；
第三，为企业加强内部经营管理提供必要的财务会计信息。
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第一节 财务会计报告概述
三、会计报表的分类
(一)按服务对象分类：内部报表、外部报表
(二)按编制单位分类：单位报表、汇总报表
(三)按包含会计主体范围分类：个别会计报表、合并会计报表
(四)按反映内容分类：财务状况报表、经营成果报表和现金流量报表
(五)按编报时间分类：月报、季报、半年报、年报
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第一节 财务会计报告概述
四、会计报表的编制要求
为了保证会计报表的质量，充分发挥会计报表的作用，会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到：
数字真实
计算准确
内容完整
编报及时
指标口径一致
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第一节 财务会计报告概述
五、编制会计报表前的准备工作
（1）期末账项调整。即：期末结账前，按照权责发生制记账基础的要求对各期的收入、费用等部分会计事项予以调整，以便合理确定各期的收入、费用，正确计算各期损益。
（2）全面清查资产，核实债务。
（3）编制工作底稿。
（4）对账。
（5）结账。
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第二节 资产负债表
一、资产负债表的作用
资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业的主要报表。
资产负债表的理论依据：会计等式
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第二节 资产负债表
资产负债表的作用主要体现在：
第一，反映企业拥有或控制的经济资源总量及其分布情况；
第二，反映企业权益结构；
第三，反映企业资产的流动性；
第四，反映企业的财务实力；
第五，反映企业财务状况的变化情况和变化趋势。
主讲教师：张志康
第二节 资产负债表
二、资产负债表的格式及各项目的排列
资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账户式。
资产负债表中各项目的排列：
资产项目：按资产流动性程度的高低顺序排列；
负债项目：按负债偿还期的长短排列；
所有者权益项目：按所有者权益永久性递减的顺序排列。
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第二节 资产负债表
三、资产负债表的编制方法
资产负债表分别设有“年初数”和“期末数”两个金额栏。
资产负债表“年初数”栏各项目的金额，应根据上年末该表中“期末数”栏各项目的金额填列。如果本年该表中规定的项目名称和内容有与上年不一致的，应将上年末有关项目的名称和金额按照本年的规定调整后填入“年初数”栏。
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第二节 资产负债表
资产负债表“期末数”栏各项目的金额，总的说来，应根据资产类(含成本类)、负债类、所有者权益类总账账户及其有关明细账户的期末余额填列。部分项目的填列方法如下：
“货币资金”项目：根据“现金”、“银行存款”等账户的期末余额合计数填列；
“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和再减去“坏账准备”账户的期末贷方余额后填列；
“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列。
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第二节 资产负债表
“其他应收款”项目：根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；
“存货”项目：根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列；
“长期债权投资”项目：根据“长期债权投资”账户的期末余额扣除一年内到期的长期债权投资后的数额填列；
“固定资产”项目：根据“固定资产”账户的期末余额与“累计折旧”账户的期末余额的差额填列；
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第二节 资产负债表
“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；
“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；
“应付职工薪酬”项目：根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列；如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，则以“—”号填列；
“应交税费”项目：根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，则以“—”号填列；
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第二节 资产负债表
“其他应付款”项目：根据“其他应付款”和“其他应收款”两个总账账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；
“未分配利润”项目：根据“本年利润”账户期末贷方余额减去“利润分配”账户期末借方余额的差额填列，差额若为负数，以“—”号填列；若两个账户期末均为贷方余额，则应根据二者的合计数填列；若两个账户期末均为借方余额，则应根据二者的合计数以“—”号填列；年末，应根据“利润分配”账户年末贷方余额填列，如年末为借方余额，则以“—”号填列。
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第二节 资产负债表
资产负债表“期末数”栏各项目的金额，其填列方法大体上可归纳为以下几种情况：
1．根据某一总账账户的期末余额直接填列的项目。如“应收票据”、“长期股权投资”、“短期借款”、“应付票据”、“ 应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、 应付利息”、“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等项目。
2．根据某一总账账户的期末余额分析、计算填列的项目。如 “长期待摊费用”、等项目。
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第二节 资产负债表
3．根据若干总账账户的期末余额分析、计算填列的项目。如“一年内到期的长期负债”等项目。
4．根据若干总账账户的期末余额计算填列的项目。如“货币资金”、“存货”、“固定资产”、“未分配利润”等项目。
5．根据若干明细账户的期末余额计算填列的项目。如“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等项目。
此外，有的项目应当根据某一明细账户的期末余额直接填列。
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第三节 利润表
一、利润表的作用
利润表亦称损益表、收益表，是总括反映企业一定期间利润实现或亏损发生情况的会计报表，是企业的主要报表。
利润表的作用：第一，反映企业一定期间各项收入、费用的发生情况和净利润的实现或亏损的发生情况，反映收入、费用、利润的构成；第二，可据以评价对企业投资的价值和报酬，判断企业资本是否保全，评价和考核企业管理人员的经营业绩；第三，对比分析企业前后期的利润表，可以了解企业经营成果的变化情况，把握企业的获利能力，预测企业未来一定期间的盈利趋势。
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第三节 利润表
二、利润表的格式及净利润的计算步骤
完整的利润表通常包括表首、主体和附注三个部分。
就利润表主体来看，利润表有单步式和多步式两种格式。
我国企业的利润表一般采用多步式。
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第三节 利润表
多步式利润表中净利润的计算步骤：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益，计算出营业利润；
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。
主讲教师：张志康
第三节 利润表
三、利润表的编制方法
利润表分别设有“本月数”和“本年累计数”两个金额栏。
“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；
“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。
利润表各项目的金额，总的说来，应根据损益类账户的发生额填列。
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第九章思考及练习题
一、思考题：
1．财务会计报告的组成内容是怎样的？其作用何在？
2．编制会计报表的基本要求是什么？
3．财务会计报告的报送期限是怎样的？
4．何为资产负债表？作用何在？如何编制？
5．何为利润表？作用何在？如何编制？
二、练习题：习题10—1、习题10—2、习题10—3
（见《会计学原理习题簿》第126至129页）
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第九章课外阅读参考文献
１．国务院．企业财务会计报告条例．
２．财政部．企业会计准则
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