第十章 所有者权益 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺1
学 习 目 标 了解企业组织形式及对所有者权益构成的影响，投入资本与资本公积的异同，资本公积的内容；掌握实收资本、资本公积和盈余公积的核算。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺2
第一节 所有者权益的构成 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺3
第一节 所有者权益的构成 实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。 资本公积，与投入资本一起, 构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入, 接受捐赠的资产准备和外币资本折算差额等。 盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金, 是由企业盈利而形成的所有者权益。 未分配利润，是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺4
第二节 实收资本 一、资本金的概念 二、实收资本的帐务处理 三、不同组织形式企业实收资本的核算 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺5
一、资本金概念 实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺6
二、实收资本的会计处理 (一）账户设置 为总括反映所有者投入资本的情况，企业应设置“实收资本”账户。 –贷方反映投资者的出资额，以及企业按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额； –借方反映因各种原因减少的数额。实收资本账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类核算，以反映各类投资者的投资情况。 对股份有限公司，可设置“股本”账户。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺7
（二）一般企业实收资本的会计核算 1、投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入帐； 2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入帐。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值入帐； 3、投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺8
（三）有限责任公司投入资本的会计处理 1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。 2.创立有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户，企业的实收资本应等于企业的注册资本。 3.企业增资扩股时，如有新的投资者加入，为维护原投资者的利益，新加入投资者的出资额应大于其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”账户，而作为资本公积，记入“资本公积”账户。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺9
例1.某有限责任公司经批准于2001年10月2日成立，注册资本1 000 000元，分别由三位股东出资组建，其出资比例分别为40%、30%、30%。三位股东出资方式如下： 出资人 货币资金 原材料 固定资产 无形资产 合 计 甲 120 000 117 000 33 000 130 000 400 000 乙 100 000 117 000 83 000 300 000 丙 80 000 220 000 300 000 合 计 300 000뮪 훐 뿆2벼3듳4톧 맜0샭0톧0풺 336 000 130 000 1 10 000000
借：银行存款 300 000 原材料 200 000 应交税金—应交增值税 34 000 固定资产 336 000 无形资产 130 000 贷：实收资本—甲 400 000 --乙 300 000 --丙 300 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺11
例2. 例1，2001年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2 000 000元，丁以银行存款出资400 000元，占10%的股份。丁参加后，其余的增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。 借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本—甲 320 000 --乙 240 000 --丙 240 000 --丁 200 000 资本公积—资本溢价 200 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺12
(四)股份有限公司股本的核算 1、设置“股本”科目进行核算 1）在“股本”科目下，按普通股和优先股股东单位或姓名设置明细帐，按股票面值反映； 2）溢价发行：发行股票取得的收入大于股本总额；溢价扣除发行手续费、佣金等发行费后记入“资本公积”科目； 3）折价发行：发行股票取得的收入小于股本总额；（我国不允许） 4）面值发行：发行股票取得的收入等于股本总额。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺13
2、筹集资本的费用处理 发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。 募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支付；面值发行的，列作长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺14
ι发行股票 例3.某股份有限公司由甲、乙、丙、丁、戊五家企业采用设立方式投资组建而成，总股本20 000 000股，每股面值1元。其中发起人甲认购8 000 000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用80 000元。 借：银行存款 7 920 000 长期待摊费用 80 000 贷：股本 __甲 8 000 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺15
例4. 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本60 000 000股，每股面值1元，发行价每股元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。 总收入=60 000 000Ｘ=192 000 000(元) 手续费=192 000 000Ｘ2%=3 840 000(元) 净收入=192 000 000-3 840 000=188 160 000 借：银行存款 188 160 000 贷：股本 60 000 000 资本公积 128 160 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺16
ι可转换优先股 例5.某公司以60元发行价格发行面值为50元的优先股10 000股，现全部转换为面值为10元的普通股48 000股。 借：股本—优先股 500 000 资本公积—优先股溢价 100 000 贷：股本—普通股 480 000 资本公积—普通股溢价 120 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺17
ι股票增资（分配股票股利） 例6.某股份有限公司于2001年4月30日召开股东大会决议利润分配方案为：10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数为80 000 000股，每股面值1元，市价每股6元。2001年6月3日发放股票股利，并向原登记机关变更了登记。 借：利润分配—支付普通股股利 96 000 000 贷：股本 16 000 000 资本公积—股票溢价 80 000 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺18
ι资本公积转增股本 例7.某公司2001年10月2日经批准将原计入资本公积的资本溢价1 600 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。 借：资本公积—资本溢价 1 600 000 贷：实收资本 1 600 000 注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种“准备”形式存在时，在未转入“其他资本公积”明细科目前，不能转增资本金； 如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺19
ι盈余公积转增股本 例8.某公司2000年8月5日经批准用盈余公积中一般盈余公积2 800 000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本10 000 000元，盈余公积—一般盈余公积6 500 000元. 借：盈余公积—一般盈余公积 2 800 000 贷：实收资本 2 800 000 注：如果该企业是股份有限公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺20
ι股票的回购（用回购本公司股票的方式减资） 按 法 定 程 序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。 –若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部分依次冲销盈余公积、未分配利润； –若按面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。 回购支出小于面值的，按面值注销股本后的差额计入资本公积。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺21
例9.某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 000股，每股面值1元，发行价每股元。2001年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 000 000股。2001年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。 借：股本—普通股 5 000 000 资本公积—股票溢价 9 000 000 盈余公积—一般盈余公积 6 000 000 贷：银行存款 20 000 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺22
第三节 资 本 公 积 资本公积是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。 一、资本（股本）溢价 二、接受捐赠资产准备 三、股权投资准备 四、外币资本折算差额 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺23
一、资本溢价（企业实际收到的资本大于注册资本的金额） 例10.某有限责任公司设立时实收资本为1 800 000元，A、B、C三位投资者各出资600 000元。经营四年后，该公司净资产达2 500 000元。此时D投资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，D出资者出资800 000元而占变更后注册资本2 400 000元的25%。收到D出资者的出资额时 借：银行存款 800 000 贷：实收资本—D 600 000 资本뮪公훐뿆积벼듳—톧맜资샭톧本풺溢价 200 000 24
二、股本溢价 例11.某上市公司委托东方证券公司代理发行新增普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元。双方签订的承销协议约定：证券公司从发行收入中扣除2%作为承销费用。 借：银行存款 29 400 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—股本溢价 19 400 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺25
三、接受捐赠资产准备 1、“接受现金捐赠” 2.在接受捐赠实物资产时，按市价或有关凭据所确认价值借记有关资产帐户，按未来该资产价值实现时应交的所得税贷记“递延税款”帐户，按接受捐赠实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”帐户。待该项受赠资产价值实现时，再转入“资本公积—其他资本公积”帐户。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺26
例公司对B公司的投资占B公司注册资本的70%。1998年12月B公司接受捐赠设备一台，价值500 000元，预计使用5年，净残值20 000元，2001年12月B公司出售该台设备，收到价款188 000元存入银行。所得税率33%。 B公司会计处理如下： (1)1998年12月接受捐赠设备 500 000X33%=165 000 借：固定资产 500 000 贷：资本公积—接受捐赠资产准备 335 000 递延税款 165 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺27
(2)99年12月出售该项设备 借：固定资产清理 212 000 累计折旧 288 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 188 000 贷：固定资产清理 188 000 借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000 借：递延税款 165 000 贷：应交税金—应交所得税 165 000 借：资本公积—接受捐赠资产准备 335 000 贷：资本公积—其他资本公积 335 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺28
四、股权投资准备 A公司的会计处理如下： (1)1998年12月B公司接受捐赠设备时 335 000X70%=234 500 借：长期股权投资—B公司(股权投资准备) 234 500 贷：资本公积—被接受单位接受捐赠准备 234 500 (2)2001年12月B公司出售设备时 借：资本公积—被接受单位接受捐准备 234 500 贷：资本公积—其他资本公积 234 500 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺29
五、外币资本折算差额 是指企业接受外币资本投资时，因实收资本帐户与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本位币折算差额。 例13.某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300 000美元，折算汇率为1美元兑换元人民币。 现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换元人民币。人民币为记帐本位币。 300 000X()=90 000 借: 银行存款(美元户) 2 520 000 贷: 实收资本 2 430 000 资本公뮪훐积뿆벼—듳外톧맜币샭톧折풺算差额 90 000 30
六、拨款转入 拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在该项目完成后所形成的资产的拨款部分转入资本公积。 企业收到拨款时暂作长期负债处理，待该项目完工后，属于费用并按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处理，待转增资本金时，作为资本金的一项来源。 例14.某公司2000年10月2日收到国家拨入的一项专用设备研究经费1 500 000元存入银行。2001年6月3日该项目完成并已通过鉴定。实际支出经费1 650 000元。뮪 훐뿆벼듳톧맜샭톧풺31
(1)收到研究经费时 借：银行存款 1 500 000 贷：专项应付款 1 500 000 (2)发生费用支出时 借：固定资产 1 650 000 贷：银行存款 1 650 000 (3)专项拨款转账 借：专项应付款 1 500 000 贷：资本公积—拨款转入 1 500 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺32
七、补充流动资本 国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充流动资金制度，企业在收到国家拨补的流动资本时，作为资本公积处理。 例15. 某公司2001年4月30日收到国家拨入的用于补充流动资本的款项2 000 000元存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：资本公积—补充流动资本 2 000 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺33
第四节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。 一、盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润(税后利润)中提取的资本积累，目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。 1.法定盈余公积 2.任意盈余公积 3.法定公益金 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺34
1)提取盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 2)用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 3)用盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本(股本) 4)用法定公益金购建集体福利设施 借：固定资产等 贷：银行存款等 借：盈余公积—法定公益金 贷：盈余公积—任意盈余公积 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺35
例16.公司2001年度实现净利润3 000 000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10％法定盈余公积金，5％法定公益金和8％任意盈余公积金。法定盈余公积金中的120 000元用于转增资本；任意盈余公积中的125 000元用于分派股利，100 000元用于弥补以前年度亏损。 (1)提取盈余公积 借: 利润分配--提取法定盈余公积 300 000 --提取法定公益金 150 000 --提取任意盈余公积 240 000 贷: 盈余公积--法定盈余公积 300 000 --法定公益金 150 000 --任意盈余公积 240 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺36
(2)法定盈余公积转增资本 借：盈余公积—法定盈余公积 120 000 贷：股本—普通股 120 000 (3)任意盈余公积分派股利 借：盈余公积—任意盈余公积 125 000 贷：利润分配—应付股利 125 000 (4)盈余公积补亏 借：盈余公积—任意盈余公积 100 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 100 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺37
(5)结转本年利润至利润分配 借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配—未分配利润 3 000 000 (6)结转未分配利润 借：利润分配—未分配利润 1 190 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 300 000 --提取法定公益金 150 000 --提取任意盈余公积 240 000 --应付普通股股利 500 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺38
二、以前年度损益的调整 企业年度会计报表报出后，如果由于以前年度记帐差错等原因导致多计或少计利润，但以前年度帐目已经结清，不能再调整以前年度利润的，会计核算时，按公司会计制度规定： 一是不再调整以前年度的帐目。通过“以前年度损益调整”帐户，归集所需要调整的事项，以及相关所得税的调整，并将其转入“利润分配—未分配利润”帐户。 二是不再调整以前年度会计报表，仅调整本年度会计报表相关项目的年初数，但在对外提供比较会计报表时，应当调整会计报表相关项目的数字。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺39
例17.某股份有限公司2001年6月发现2000年一项已完工投入使用的固定资产未结转在建工程，该项固定资产原始价值350 000元，2000年应提折旧30 000元。该公司所得税率33%。 (1)结转在建工程 借：固定资产 350 000 贷：在建工程 350 000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺40
(2)调整上年利润 借：以前年度损益调整 30 000 贷：累计折旧 30 000 (3)计算多交的所得税 30 000X33%=9 900 借：应交税金—应交所得税 9 900 贷：以前年度损益调整 9 900 (4)结转未分配利润 借：利润分配—未分配利润 20 100 贷：以前年度损益调整 20 100 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺41
三、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。 未分配利润通过“利润分配—未分配利润”账户核算。借方反映企业各项利润分配的数额或全年发生的亏损总额；贷方反映企业全年实现的利润总额或以盈余公积弥补亏损的数额。年末借方余额表示尚未弥补的亏损；贷方余额则表示历年积存的商围分配利润总额。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺42
本 章 结 束 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺43
